《债务重组人大》PPT课件.ppt

1、第二章 债务重组新准则第12号债务重组,何太明,学 习 目 标,了解债务重组的各种方式 掌握不同债务重组方式下的会计处理,返回,债务重组准则修订历程,1998年首次发布 2001年修订 2006年再次修订 每次修订需要解决的问题 债务重组定义及范围 债权人收到的非现金资产如何计量：债权的账面价值或非现金资产公允价值？ 是否确认债务重组收益？,返回,第一节 债务重组概述,一、债务重组的含义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意：强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容。 二、债务重组的方式 以低

2、于债务账面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 混合重组,债务重组定义：实例说明,资料甲公司年初购进货物应付乙公司账款1170万，到年底的时候发生严重财务困难，无法全额支付乙公司应付账款。经过甲乙双方的协商，乙公司同意甲公司以400万银行存款、500万存货（增值税率17）和公允价值为185万的丙公司长期股权投资来偿还债务。 要求请问该事项是否属于债务重组的范畴？,解析不是。,三、债务重组日 债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期，即债务重组完成日。,第一节 债务重组概述,四、非现金资产的入账价值 债权

3、人受让的非现金资产按其公允价值计量。,第一节 债务重组概述,五、非现金资产的入账价值 债权人受让的非现金资产按其公允价值计量。,第一节 债务重组概述,六、债务重组损益和非现金资产转让损益 重组损益：现金或非现金资产公允价值债务账面价值 非现金资产转让损益：非现金资产公允价值非现金资产账面价值,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务的会计处理 1.债务人的处理：重组债务的账面价值与 实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，其会计分录为： 借：某债务（如应付账款、长期借款等） 贷：银行存款 营业外收入债务重组收益,(一)以现金清偿债务的会计处理,2

4、.债权人的处理：重组债权的账面净额与实际收取现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出，其会计分录为： 借：银行存款 （实际支付金额） 坏账准备等相应减值准备 （账面余额） 营业外支出债务重组损失 （借、贷平衡数） 贷：债权（如应收账款、短期贷款等） （账面余额） 资产减值损失 （如果借、贷平衡数为贷方时） 3.实例1：见教材P45例外-1,(一)以现金清偿债务的会计处理,4.实例2： 甲企业于206年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于206年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，

5、经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 要求分别按如下两种情况做出相应会计处理： （1）设甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 （2）设甲企业已为该项应收债权计提了40 000元的坏账准备。,以现金清偿债务实例2解析,2.债权（甲公司）的处理 （1）当甲公司应收账款计提了20 000元坏账准备时,坏账准备 20 000,借：银行存款 204 000,营业外支出债务重组损失 (平衡数在借方：10 000,贷：应收账款乙公

6、司 234 000,以现金清偿债务实例2解析,2.债权（甲公司）的处理 （2）当甲公司应收账款计提了40 000元坏账准备时,坏账准备 40 000,借：银行存款 204 000,资产减值损失（借、贷平衡数在贷时：10 000）,贷：应收账款乙公司 234 000,(二)以非现金清偿债务的会计处理,1.债务人的处理： 关键：分清债务重组利得与资产转让损益的界限 债务重组利得：重组债务的账面净值与非现金资产公允价值之间的差。 资产转让损益：非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，具体计入的科目见P46。即按非现金资产的内容分别计入“营业外收入”、“投资收益”等。 实例：见教材。,P47例3-

7、2：债务人的处理,说明：Y公司以固定资产清偿债务，首先，按中财内容做固定资产清理业务，然后，比较“应付票据”的借、贷发生额，确认债务重组利得。,P48例3-3,1.债务人的处理,(二)以非现金清偿债务的会计处理,2.债权人的处理：重组债权的账面净额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出，其会计分录为： 借：某非现金资产 （公允价值） 坏账准备等相应的资产减值准备 （已提减值准备） 营业外支出债务重组损失 （借、贷平衡数在借方） 贷：某债权 （债权账面原值） 资产减值损失 （如果借、贷平衡数为贷方时）,P47例3-2,2.债权人的处理： 借：固定资产 （公允价值

8、：190 000） 营业外支出债务重组损失 17 000 贷：应付票据 （账面原值：207 000）,P48例3-3,2.债权人的处理： 借：无形资产 （公允价值：260 000） 营业外支出债务重组损失 140 000 贷：应收账款 （账面原值：400 000）,二、以债务转为资本,1.债务人的处理 要点：可以理解为先发行股票筹集资金，然后再偿还债务。 发行股票：面值计入“股本”、溢值计入“资本公积”、与股票发行直接相关的手续费等，作为抵减“资本公积”，其他税费（如印花税），直接计入当期损益。 清偿债务产生重组利得：重组债务的账面净值与股票公允价值之间的差。 实例：见教材。,二、以债务转为资

9、本,1.债务人的处理,确认筹集资金及股本 借：银行存款 贷：股本 资本公积 确认发行股票的印花税时 借：管理费用 贷：银行存款,清偿债务时 借：应付账款等 贷：银行存款,借：应付账款等 贷：股本 资本公积 营业外收入债务重组利得,P49例3-4,1.债务人的处理,二、以债务转为资本,2.债权人的处理： 长期股权投资：按股份的公允价值+相关税费入账。 债务重组损失：重组债权的账面净额与受让股份的公允价值之间的差额，计入营业外支出。 借：长期股权投资 （公允价值+相关税费） 坏账准备等资产减值准备 （已提减值准备） 营业外支出债务重组损失（借、贷平衡数在借方） 贷：某债权 （债权账面原值） 银行存

10、款 （支付的相关税费） 资产减值损失（借、贷平衡数在借方）,P49例3-4,2.债权人的处理： 借：长期股权投资 192 768 营业外支出债务重组损失 15 000 贷：应收票据 207 000 银行存款 768,三、以修改其他债务条件清偿债务,（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 1.或有应付（或应收)金额：是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 2.债务人的处理 重组后债务的入账价值：修改其他债务条件后债务的公允价值 思考：修改债务条件后债务的公允价值如何确定？ 债务重组收益：重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值(即修改其

11、他债务条件后债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收入。,修改其他债务条件后债务人会计处理模式,债务重组日： 借：某债务(如应付账款等) （原有债务账面余额） 贷：某债务(如应付账款等)债务重组 （债务的公允价值） 营业外收入债务重组收益（借、贷平衡数） 付息、还本时：没有特殊之处！,三、以修改其他债务条件清偿债务,（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 3.债权人的处理 重组后债权的入账价值：修改其他债务条件后的债权的公允价值 思考：修改债务条件后债务的公允价值如何确定？ 债务重组损失：将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债

12、权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。,修改其他债务条件后债权的公允价值确定,基本原理：如果债权存在公开的交易市场，则以其市价作为其公允价值；如果没有公开的交易市场，则以该债权的未来现金流入量按市场利率的折现值作为其公允价值。 债权票面利率、市场利率、债权票面面值、折现值的关系 债权票面利率市场利率：债权面值现值 债权票面利率=市场利率：债权面值=现值 债权票面利率 市场利率：债权面值现值 结论：当债权票面利率等于市场利率时，修改条件后债权的入账价值就是债权

13、的面值！,修改其他债务条件后债务人会计处理模式,债务重组日： 借：某债权（如应收账款）债务重组 （新债权的公允价值） 坏账准备等资产减值准备 （已提减值准备） 营业外支出债务重组损失 （借、贷平衡数在借方） 贷：某债权（如应收账款） （债权账面原值） 资产减值损失 （借、贷平衡数在贷方） 收息、收本时：没特殊之处。,实例解析,资料甲公司206年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，5 400元为累计应收的利息，票面利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50

14、 000元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（假设等于实际利率），并将债务到期日延至208年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 要求分别为甲、乙两公司作出债务重组时的会计处理,债务人乙公司的账务处理 207年1月1日债务重组时 应付账款的账面余额 65 400 减：重组后债务公允价值 50 000？ 债务重组利得 15 400 借：应付账款甲公司 65 400 贷：应付账款债务重组 50 000 营业外收入债务重组利得 15 400 207年12月31日支付利息时 借：财务费用 1 000 贷：银行存款（50 0002%） 1 000

15、208年12月31日还本付息时 借：财务费用 1 000 应付账款债务重组 50 000 贷：银行存款 51 000,债权人甲公司的账务处理 207年1月1日债务重组时 借：应收账款债务重组 （公允价值：50 000？） 坏账准备 5 000 营业外支出债务重组损失 10 400 贷：应收账款乙公司 65 400 207年12月31日收到利息时 借：银行存款（50 0002%） 1 000 贷：财务费用 1 000 208年12月31日收到本息时 借：银行存款 51 000 贷：应收账款债务重组 50 000 财务费用 1 000,课后作业,资料甲公司206年12月31日应收乙公司票据的账面余

16、额为65 400元，5 400元为累计应收的利息，票面利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于206年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于207年1月1日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去乙公司所欠的全部利息；将利率从4%降低到2.5%（假设实际利率为3%），并将债务到期日延至208年12月31日，利息按年支付。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。 要求分别为甲、乙两公司作出债务重组时的会计处理,三、以修改其他债务条件清偿债务,（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 1.或有应付金额：债务人确认为预计负债。 2.或有应收金额：债权

17、人不得计入重组后债权的账面价值。 3.债务人的处理 债务重组利得：重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入营业外收入。,（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组,3.债务人的处理,未满足或有应付金额的支付条件,（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组,4.债权人的处理 要点：不得将或应收金额计入重组后债权的账面价值，当应收金额实际发生时，计入营业外收入。,谨慎性原则的要求,实例解析,资料205年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款100万元。现因红星公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于207年12月31日进行债务重组，银行同意延长

18、到期日至211年12月31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如红星公司自第二年起有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，利率仍维持7%。债务重组协议于207年12月31日日签订。贷款银行已对该项贷款计提了3万元的贷款损失准备。假定实际利率等于名义利率。 要求分别为红星公司和贷款银行作出有关会计处理。,债务人红星公司的账务处理 207年12月31日债务重组时 长期借款的账面余额 125万 减：重组后贷款的公允价值 80万 或有应付金额80(10%-7%)3) 7.2万 债务重组利得 37.8万 借：长期借款 125万 贷：长期借款债务

19、重组 80万 预计负债 7.2万 营业外收入债务重组利得 37.8万 208年12月31日支付利息时 借：财务费用 5.6万 贷：银行存款（80万7%） 5.6万,假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没盈利，209年12月31日、 210年支付利息时同上。 211年还本付息时 借：预计负债 7.2万 长期借款 80万 财务费用 5.6万 贷：银行存款 85.6万 营业外收入预计负债 7.2万,假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利，209年、 210年、 211年年末支付利息时，红星公司应按10%的利率付息，即每年付息8万(80万10%),其中含或有应付利息2.4万。 209年、 210年年末

20、付息的会计分录： 借：财务费用 5.6万 预计负债 2.4万 贷：银行存款（80万7%） 8万 211年还本付息时 借：长期借款 80万 财务费用 5.6万 预计负债 2.4万 贷：银行存款 88万,四、以组合方式清偿债务,（一）债务人的会计处理 1.债务重组利得：（现金、非现金资产的公允价值、修改条件后债务的公允价值+相关税费）-债务债务的账面余额。 2.会计处理： 第一步：按单项处理的有关规定冲减“债务”的账面余额。 第二步：将上述计入“债务”借方金额与该“债务”的贷方余额比较，计入“营业外收入债务重组利得”。,P52例3-5：债务人（Y公司）的处理,(1)支付现金150万时,(2)28年

21、7月1日发出甲、乙商品时,同时结转主营业务成本,(3)首先：结转固定资产的净值,其次：确认清理费用,第三：确认清理收入,第四：结转固定资产清理净损失,P52例3-5：债务人（Y公司）的处理,(4)债转股,(5)修改债务条件,重组后债务本金 （已知1 740万）,或有利息:(1 740万1%） 17.4万,由于不考虑实际利率与票面利率的差异，所以，债务后，债务的公允价值即为债务本金。,P52例3-5：债务人（Y公司）的处理,(6)计算债务重组利得,借：应付账款S公司 79.5万,贷：营业外收入债务重组利得 79.5万,债务重组利得： 3 580.2- 3 500.7= 79.5万,P52例3-5：债务人（Y公司）的处理,28年12月31日支付利息时,29年12月31日利润未超过100万，还本付息时,财务费用 34.8万,预计负债 17.4万,贷：银行存款 1774.8万,借：应付账款债务重组 1740万,营业外收入债务重组利得 17.4万,P52例3-5：债务人（Y公司）的处理,29年12月31日利润超过100万，还本付息时,财务费用 34.8万,预计负债 17.4万,贷：银行存款 1792.2万,借：应付账款债务重组 1740万,四、以组合方式清偿债务,（二）债权人的会计处理 第一步：按单项处理的有关规定冲减“债权”的账面余额。 第二步：将上述计入“债权”贷方金额与该“