在建工程及固定资产

1、第六章 在建工程与固定资产,【教学重点与难点】本章的重点和难点是固定资产的计价、折旧、固定资产增加及处置的账务处理。 【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅，教学方式宜采用实证教学法。本章授课时数宜安排在8课时。,第一节 固定资产的涵义与分类 第二节 在建工程 第三节 固定资产的增加 第四节 固定资产的折旧 第五节 固定资产修理与改良 第六节 固定资产处置 第七节 固定资产的盘盈与盘亏 第八节 在建工程与固定资产减值准备 本章测试,第一节 固定资产的涵义与分类,一、固定资产的涵义 二、固定资产的分类,一、固定资产的涵义,定义 固定资产，指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生

2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用年限超过一年； 3、单位价值较高 确认条件 企业的资产在同时满足以下两个条件时，才能确认为 固定资产： 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产的分类,自有固定资产 按所有权分类 租入固定资产 生产用固定资产 按经济用途分类 非生产用固定资产,使用中的固定资产按使用情况分类 未使用的固定资产 不需用的固定资产,生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产按经济用途和使用情况 未使用固定资产 进行综合分类 不需用固定资产 土地 融资租入固定资产,第二节 在建工程,一、工程物资 二

3、、自营工程 三、出包工程 四、借款费用资本化,一、工程物资,工程物资 为工程采购所需物资的 工程完工后剩余物资转出 实际成本 未完工程未领用的物资的 实际成本,1、采购为工程准备的物资时：借：工程物资 贷：银行存款等 （举例说明）2、领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 （举例说明）,4、盘盈的工程物资若工程尚未完工借：工程物资 贷：在建工程 若工程已完工借：工程物资 贷：营业外收入5、盘亏、报废、毁损的工程物资 若工程尚未完工借：在建工程 贷：工程物资若工程已完工借：营业外支出 贷：工程物资

4、 （举例说明）,例1 1999年1月1日A公司为建造一新产品生产车间，购入待安装设备一套，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，购入工程所需其他材料物资一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税为34万元，另发生运杂费2万元，价税款及运杂费已开出转账支票支付。应编制会计分录：借：工程物资 3 530 000 贷：银行存款 3 530 000,例2 A公司某一固定资产改建工程已经完工，剩余工程物资账面余额23 400元，转作公司存货，A公司属一般纳税人，增值税率为17%。应编制会计分录：借：原材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资

5、 23 400,例3 A公司某一固定资产建造工程已完工，剩余工程物资被盗窃，损失50 000元，经保险公司调查，确认公司应收保险赔款25 000元。借：其他应收款-保险公司赔款 25 000 营业外支出 25 000 贷：工程物资 50 000 例4 A公司某一固定资产建造工程尚未完工，于年末对工程物资进行盘点，结果盘亏2 000元，属于计量差错所致。借：在建工程 2000 贷：工程物资 2000,二、自营工程,在建工程 工程应负担的成本、费用 结转完工工程成本 改扩建工程转入的固定资 产净值 期末尚未完工工程的 实际成本,1、领用工程所需各项物资时：借：在建工程 贷：工程物资等 2、自营工程

6、应负担的工资费用：借：在建工程 贷：应付工资等3、完工固定资产交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程 （举例说明）,例5 1999年1月10日A公司新产品生产车间建造工程，领用工程物资3 413 000元、原材料40 000元、本公司所生产的产品60 000元，产品的计税价格为100 000元。编制会计分录：借：在建工程 3 536 800 贷：工程物资 3 413 000 原材料 40 000 库存商品 60 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 6 800 应交税金应交增值税（销项税额） 17 000,1999年12月31日 A公司新产品生产车间建造工程应负担工程人员工资120 00

7、0元，每月发放10 000元。应编制会计分录：借：在建工程 120 000 贷：应付工资 120 0001999年12月31日A公司为新产品生产车间建造工程购入的工程物资盘盈6 000元。应编制会计分录：借：工程物资 6000 贷：在建工程 6000,1999年12月31日A公司新产品生产车间建造工程完工交付使用。应编制会计分录：借：固定资产 3 650 800 贷：在建工程 3 650 800,三、出包工程,“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算。 （举例说明）,例6A公司将一套生产线的大修理工程出包给某机修厂，

8、按合同规定，A公司应在合同开始执行日预付工程价款50 000元，修理完工时再支付30 000元。A公司应编制会计分录：合同开始执行日，预付价款时借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000修理完工补付价款时借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000按修理成本转账借：长期待摊费用 80 000 贷：在建工程 80 000,四、借款费用资本化,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的处理方法是：允许借款费用在符合条件的情况下资本化，计入资产的成本。,第三节 固定资产的增加,一、固定资产的计价基础 二、固定资产

9、的价值构成 三、固定资产增加的账务处理,一、固定资产的计价基础,固定资产的计价主要有以下三种方法： 按历史成本计价 按重置完全价值计价 按净值计价,历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。,重置完全价值也称为现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。,二、固定资产的价值构成,购置的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租

10、入的固定资产 改扩建的固定资产,债务重组方式取得的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产 接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产 经批准无偿调入的固定资产,实际支付的买价增值税进口关税等相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如包装费、运输费、安装成本等,建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,投资各方确认的价值,租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,原固定资产的账面价值由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出改建、扩建过程中发生的变价收入,按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。 如涉及

11、补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： 1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值； 2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。,按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： 1、收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关性税费减去补价后的余额，作为入账价值。； 2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。,1、捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。2、捐

12、赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；,同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。3、如受赠的系旧固定资产，按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,1、同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 2、同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量值，作为入账价值。,调出

13、单位的账面价值 发生的运输费、安装费等,三、固定资产增加的账务处理,固定资产 固定资产的增加额 固定资产的减少额 现有固定资产的原值,购置的固定资产 投资者投入的固定资产 接受捐赠的固定资产,购置的固定资产,1、购入不需要安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产 3、分期付款购置固定资产,固定资产入账价值买价税金运杂费包装费 （举例说明）,例7 A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100 000元，增值税款17 000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。应作会计分录：借：固定资产生产经营用固定资产 118 000 贷：银行存款 118 000

14、,固定资产入账价值实际支付的价款该资产达到预计可使用状态所支付的相关费用 （举例说明）,例8A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费2 000元，运费1 000元，安装设备时，领用材料物资2 000元，支付工资1 000元。设备已安装完毕交付使用。,购入设备时借：工程物资 237 000 贷：银行存款 237 000设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程 240 340 贷：工程物资 237 000 原材料 2 000 应付工资 1 000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 340安装完毕交付使用时借：固定资产 2

15、40 340 贷：在建工程 240 340,一般应以该项固定资产的现款价格作为购置成本，差额部分应作为利息费用处理； 若该项固定资产没有现款价格，则需要计算各项递延付款的现值合计数作为固定资产的价值入账。 （举例说明）,例9A公司采用分期付款方式购入不需要安装设备一台，该设备无现款价格，每年末付款60 000元，分4年付清。购置该设备时的市场利率为8。递延付款的现值60000现值系数（t=4,i=8%）600003.312127198728取得该项设备时，应编制会计分录：借：固定资产 198 728 贷：长期应付款 198 728,第1年末付款时借：财务费用（1987288） 15 898 长

16、期应付款 44 102 贷：银行存款 60 000第2年末付款时借：财务费用（198728-44102）8 12 370 长期应付款 47 630 贷：银行存款 60 000,第3年末付款时借：财务费用（198728-44102-47630）8 8 560 长期应付款 51 440 贷：银行存款 60 000第4年末付款时 借：财务费用（60000-55556） 4 444 长期应付款(198728-44102-47630-51440) 55 556 贷：银行存款 60 000,投资者投入的固定资产,例10 A公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台，双方议价为200 000元。应编制会计分录

17、： 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,接受捐赠的固定资产,例11A公司接受企业捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票等单据确定其价值80 000元，估计折旧额20 000 元，A公司适用的所得税率为33。 企业收到捐赠的设备时，应编制会计分录： 借：固定资产 60 000 贷：递延税款 19 800 资本公积 40 200,第四节 固定资产折旧,一、固定资产折旧的含义 二、影响固定资产折旧的因素 三、固定资产折旧的范围 四、固定资产折旧方法 五、固定资产折旧的账务处理,一、固定资产折旧的含义,企业会计准则固定资产对折旧的解释是：折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方

18、法对应计折旧额进行的系统分摊。,二、影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧的因素主要有： 计提折旧的基数 固定资产净残值 固定资产使用寿命,计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。,固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。,固定资产使用寿命，指固定资产预计使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务数量来表示。,三、固定资产折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当

19、月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,四、固定资产折旧方法,年限平均法 工作量法 加速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法,月折旧额月初应提折旧的固定资产原始价值月折旧率月折旧率年折旧率12 1 预计净残值率年折旧率 预计使用年限,单位工作量折旧额固定资产原值（1 预计净残值率）预计总工作量某项固定资产某月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,年折旧额 =期初固定资产账面净值年折旧率 年折旧率=2 预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内分摊。

20、 （举例说明）,例12 A公司有一生产设备，原值为100 000元，预计使用年限5年，预计净残值率4，采用双倍余额递减法计提折旧。 年折旧率2510040 第1年应提折旧 1000004040000 第2年应提折旧 （100000 40000）4024000 第3年应提折旧 （100000 64000）4014400,第4年应提折旧（10000（14%）78400）28800第5年应提折旧（10000（14%） 78400） 2 8800第3年时，14400（10000（14%） 64000）3所以不改用直线法第4年时，(10000078400)408800 ，所以本年起改用直线法,某年折旧额

21、 应计折旧额（尚可使用年限（预计使用年限（预计使用年限 1） 2） （举例说明）,例13 A公司有一生产设备，原值为100 000元，预计使用年限5年，预计净残值率4，采用年数总和法计提折旧。 第1年折旧额 （10000096）（5 （5 （51）2）32000 第2年折旧额 （10000096） （4 （5 （51）2） 25600,第3年折旧额 （10000096） （3（5 （51）2）19200 第4年折旧额 （10000096） （2（5 （51）2）12800 第5年折旧额 （10000096） （1（5 （51）2）6400,五、固定资产折旧的账务处理,企业按月计提折旧时 借：制

22、造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 贷：累计折旧,第五节 固定资产修理与改良,一、固定资产修理 二、固定资产改良,一、固定资产修理,具体会计处理如下： 直接计入当期费用 系统地摊销修理费 预提修理费用,直接计入当期费用,一般适用于一次支付的修理费数额情况。 例14 A企业某月各生产车间修理机器领用原材料1 000元，应付修理工人的工资2 000元。应编制会计分录： 借：制造费用 3 000 贷：原材料 2 000 应付工资 1 000,系统地摊销修理费,适用于一次支付的修理费数额较大，而且是先发生后摊销的情况。 （举例说明）,例15B公司某一办公大楼由于临时性的原因进行较大面积的修理，通

23、过银行支付修理费6 000元，为了均衡各期费用，决定分6个月摊销，应编制会计分录：发生修理费支出时借：待摊费用 6 000 贷：银行存款 6 000分期摊销时借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,预提修理费用,适用于一次支付的修理费数额较大的，而且是先提后用的情况。 （举例说明）,例16C公司某年度生产车间预计修理费36 000元，每月预提修理费3 000元，全年实际发生修理费38 000元，应编制会计分录：各月预提修理费时借：制造费用 3 000 贷：预提费用 3 000实际发生修理费支出时借：预提费用 38 000 贷：银行存款 38 000借：制造费用 2 000 贷：预提

24、费用 2 000,二、固定资产改良,固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建、使其质量和功能得以改进。 固定资产改良工程一般通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再转入“固定资产”账户。 （举例说明）,例17A公司改造一生产设备，该设备的原值为100 000元，在技术改造中发生如下经济业务： 由在用固定资产转为未使用固定资产借：固定资产未使用固定资产 100 000 贷：固定资产生产经营用固定资产 100 000,技术改造工程领用原材料10 000元，增值税1 700元，应付工程人员工资5 000借：在建工程 16 700 贷：原材料 10 000 应交税金应交增值税（进项

25、税额转出） 1 700 应付工资 5 000,收回残料4 000元，作修理材料入库 借：原材料 4 000 贷：在建工程 4 000 工程完工交付使用 借：固定资产生产经营用固定资产 112 700 贷：在建工程 12 700 固定资产未使用固定资产 100 000,第六节 固定资产处置,固定资产清理 转入清理的固定资产 清理固定资产的 账面价值 变价收入 发生的清理费用及 由保险公司或责任人及 有关税费 承担的损失 结转清理的净收益 结转清理的净损失,一、出售固定资产 二、固定资产的报废和毁损 三、投资转出固定资产 四、捐赠转出固定资产 五、无偿调出固定资产,例18A公司出售一台不需用的设备

26、，原价50 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备1 000元，支付清理费500元，出售的价款收入为35 000元。应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产清理 29 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 50 000,支付清理费时借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500收到价款时借：银行存款 35 000 贷：固定资产清理 35 000结转清理的净收益时借：固定资产清理 5 500 贷：营业外收入 5 500,例19A公司有一套生产设备，原值600 000元，已提折旧450 000元，已提减值准备50 000元，因技术进步，经批准提前报

27、废。在清理过程中以银行存款支付拆除费500元，出售残值变价收入30 000元。,注销其账面价值时借：固定资产清理 100 000 累计折旧 450 000 固定资产减值准备 50 000 贷：固定资产 600 000支付清理费时借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500,收到残值变价收入款时借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 30 000结转清理的净损失时借：营业外支出 70 500 贷：固定资产清理 70 500,例20 A公司将一台原值为100 000元，已提折旧40 000元，已提减值准备5 000元的设备对外投资。应编制会计分录：借：长期股权投资 55 000 累计折旧

28、40 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 100 000,例21A公司将一台账面原值为60 000元，已提折旧10 000元，已提减值准备10 000元的办公设备捐赠给某小学，同时用现金支付其运杂费200元。应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产清理 40 000 累计折旧 10 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 60 000,支付运杂费时借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200结转资产净额时借：营业外支出 40 200 贷：固定资产清理 40 200,例22若例21中办公设备属无偿调出，其他资料不变，应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产

29、清理 40 000 累计折旧 10 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 60 000,支付运杂费时借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200结转清理净额时借：资本公积 40 200 贷：固定资产清理 40 200,第七节 固定资产的盘盈与盘亏,待处理财产损溢待处理固定资产损溢 盘亏固定资产的账面净值 盘盈固定资产的净值 报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的 处理金额 处理金额,一、固定资产盘盈二、固定资产盘亏,例23A公司在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完全价值为10 000元，估计折旧为5 000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。,盘盈固定资产时

30、借：固定资产 10 000 贷：累计折旧 5 000 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000盘盈固定资产批准后转销借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 5 000,例24A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。,盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 40 000盘亏固定资产批准后转销借：营业外支出固定资产盘亏 10 000

31、 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000,第八节 在建工程与固定资产减值准备,一、在建工程减值准备 二、固定资产减值准备,在建工程减值的判断标准 在建工程减值准备的账务处理,企业若存在下列一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： 1、长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程； 2、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性； 3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。,企业发生在建工程减值时：借：营业外支出计提在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备已提减值准备的工程价值又得以恢复时：借：在建工程减值准备 贷：营业外支出

32、计提在建工程减值准备,固定资产减值的判断标准 固定资产减值准备的账务处理,固定资产的减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。 销售净额，是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。,如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值： 1、固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 2、企业所处经营环境，如技术、市场经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化

33、，对企业产生负面影响；,3、同时市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4、固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 5、固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响； 6、其他有可能表明资产已发生减值的情况。,企业发生固定资产减值时，借：营业外支出计提固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备已提减值准备的固定资产价值得以恢复时，借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提固定资产减值准备说明：已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用

34、寿命重新计算确定折旧率和折旧额。,【本章测试】1、判断题（对的打“”，错的打“”） 2、单选题 3、多选题,1、判断题（对的打“”，错的打“”） 按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年数总和法计提的折旧额。（ ） 企业接受其他单位的固定资产投资时，“固定资产”账户和“实收资本”账户均要按双方合同约定的价值入账。 （ ） 企业的在建工程凡发生建造中断，中断期间发生的工程借款利息应一律计入当期损益。（ ） 企业在计提固定资产折旧时，对于当月增加的固定资产当月照提折旧，当月减少的固定资产当月不提折旧。 （ ） 企业购入的工程物资，其增值税进项税额可以抵扣，而不计入工程物资的成本。 （ ）,盘盈的固定资产，应按重置完全价值作为入账价值。 （ ） 企业的固定资产应当在期末时按账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。（ ） 接受损赠的固定资产，所发生的各项费用，不应计入固定资产的价值。 （ ） 固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。 （ ） 固定资产发生的经常性修理作为收益性支出，在支出时作为当期费用入账