第2章成本性态与变动成本法.ppt

1、第2章：成本行为分析和可变成本方法，成本行为分析：可变成本方法和总成本方法以及可变成本方法的优缺点，第1节：成本分类，1。成本根据经济目的分类。生产成本：直接材料、直接人工和制造费用。非生产成本：销售费用和管理费用。2.成本根据可控性进行分类。可控成本是不可控的。3.成本根据归属属性进行分类。4.成本根据与决策的相关性进行分类。相关成本无关紧要。5.成本根据行为分类。固定成本和可变成本的混合成本。2.成本行为分析。指成本变化与业务量之间的依赖关系，或成本变化与业务量之间的内在联系。根据成本行为的分类，成本可以分为三类：固定成本、可变成本和混合成本；第二，成本行为的分类；一、固定成本的定义：固定

2、成本是指总发生额不受业务量变化影响，并能在相关范围内保持固定的成本。固定成本的主要特征：在相关范围内，总固定成本不受业务量变化的影响，单位固定成本将随着业务量的增加而逐渐降低。固定成本的分类为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须支出的成本，以承诺的固定成本为单位。自由支配固定成本是指在会计年度开始前，由企业管理当局根据企业经营状况和财务资源确定的计划期预算额所形成的固定成本。固定成本的相关范围，一定时期和一定业务范围，(1)固定成本，1 2 3 4 5 6 7输出，成本7 6 5 4 3 2 1，相关范围，可变成本的定义可变成本是指总成本在相关范围内与业务量变化成比例变化的成本。可变成本的特

3、征总成本和业务量之间存在稳定的比例关系。单位变动成本不会因业务量的变化而相应变化，其金额始终保持在一定水平。可变成本，可变成本的分类技术可变成本：与产出有明确技术或物理关系的可变成本。可自由支配的可变成本：可由管理决策改变的可变成本。可变成本的相关范围总可变成本与业务量成比例变化的完全线性关系只建立在一定的相关范围内，但超出了相关范围，它们之间的关系将是非线性的。(2)可变成本，可变成本的相关范围，成本，产出，相关范围，(3)混合成本，混合成本的定义总成本也会随着业务量的增加或减少而变化。混合成本的分类分步混合成本可变成本扩展了可变成本曲线的成本，并具有混合成本的特点混合成本的变化只在一定程度

4、上受业务量的变化影响，也就是说，尽管混合成本的总量随着业务量的增减而增减，但它们并不保持相同的比例关系。混合成本通常有一个“初始数量”，也就是说，无论是分步混合成本还是曲线成本，其增减都是从一个特定的成本金额开始的。(3)混合成本，成本(元)，60，0 00，40，0 00，20，0 00，450，0 00，900，业务量(件)，一个管理员，两个管理员，三个管理员，阶梯式混合成本，可变成本，租金，可变成本，固定成本部分，可变成本部分，机器小时等。成本、业务量、延迟可变成本、曲线成本、成本、产量、协议产量、增量曲线成本、累进计件工资、各种违约金、罚款、成本、产量、初始数量、递减曲线成本、热处理电

5、炉设备。总成本公式及其行为模型，总成本=固定成本总可变成本合计=固定成本合计(单位可变成本业务量)Y代表总成本A代表总固定成本，B代表单位可变成本，X代表业务量，因此上述总成本公式可改写为：y=a b x，组装模型图，成本，业务量，4。分解混合成本，分解混合成本的方法主要包括：历史成本分析、账户分类、工程研究、合同识别等。(1)历史成本分析：历史成本分析方法是通过分析历史成本数据，根据以前期间(月或年等)实际成本与业务量的依赖关系，计算某一期间固定成本和单位变动成本的平均值的方法。)，然后确定估计的未来成本。该方法适用于企业生产过程变化不大的情况，根据以往的生产经验，可以随着业务量的变化准确预

6、测未来成本。三种方法，账户分析法，用历史成本分析法分解混合成本，我们应该注意：第一，由于会计政策的变化，收集的数据是否有较大的偏差，因为某一时期的成本行为与该时期的会计政策密切相关。第二，选择合适的周期，这样不仅可以消除较长周期带来的不稳定因素的影响，还可以保证在选定的周期内获得更加准确可靠的成本数据。第三，我们应该选择合适的业务量计量单位。最广泛使用的业务量是物理单位的产量、销售量、直接人工小时和机器小时。账户分析法、历史成本分析法包括三种回归分析方法：高低点法、高低点法，通过划分一定时期内最高业务量(即高点)的混合成本与最低业务量(即低点)的混合成本之间的差额，计算成本变化率(单位业务量变

7、动成本额)。如果y=a bx，高点的成本行为是(1)，低点的成本行为是(2)，那么(1)-(2)就有(3)式(3)，它表明总混合成本之差就是两个业务量下的可变成本之差。移动项目后，有(4)，即单位可变成本=，高低点法、将(4)代入(1)或将(4)代入(2)，即固定成本=最高(低)点的总混合成本-单位可变成本最高(低)点的业务量，例2-1今年上半年某厂设备维修成本。 历史成本数据在相关范围(4-9千机时)内的变化如下：业务量(x)维护成本(y)最高点9 120最低点4 85差异x=5 y=35，可确定如下：b=35/5=7元/千机时a=120-79=57元y=57 7 x。此外，通过高低点分解得

8、到的可变成本公式(y=57 7x)仅适用于相关范围。 在本例中，它仅适用于40，009，000机器小时的相关范围，而不适用于超出此相关范围的情况。在实际工作中，如果可变成本的变化与业务量基本成正比，最容易用高低点法进行分解。但是，这种方法也有明显的局限性，因为它只使用历史成本数据中的高低数据，而没有考虑其他数据的影响，所以其代表性较差。散点图法这种方法是将观察到的历史成本数据绘制在坐标纸上，纵轴代表成本，横轴代表业务量，因此历史成本数据将形成几个点并在坐标纸上展开，这样绘制的图称为散点图。在散点图上，可以根据目测在每个成本点之间画一条反映成本变化趋势的直线，然后根据该直线确定可变成本中的固定部

9、分和变化部分。0 1 2 3 4 5 6 7 8 9业务量(千机时)，维护成本120 100 80 60 40 20，a，y- a，例2-2:利用例1的数据，用散点图法分解维护成本。根据工厂今年上半年的历史成本数据，在坐标图上标出六个成本点，如下图所示：然后通过目测在六个成本点之间画出一条反映变动成本平均变化趋势的直线，要求直线与直线上下所有成本点的误差之和相等。当直线与垂直轴相交时，它是总的固定维护成本(a)。在上图中，a=58。变动成本的平均变动趋势线的斜率，即B(单位变动成本)，可由以下公式计算：b=(y a)/x=(120- 58)/9=6.89元/千机时，则Y=586.89X。回归线

10、法是一种比较准确的方法。根据过去某一时期的业务量和变动成本的历史数据， 应用最小二乘法原理计算出最能代表业务量与可变成本之间关系的回归线，从而确定可变成本中的固定成本和可变成本。 回归直线法的基本原理是根据散点图法在坐标图上逐一标出过去某一时期的变动成本历史数据，然后通过目测画出一条能够反映各成本点之间业务量与变动成本之间关系的平均变化趋势直线。但是如前所述，当画这条直线时，它经常因人而异。哪一个更准确？从数学角度来看，所有观测数据(即成本点)误差平方和最小的直线应被选为最准确的直线。这条线在数理统计中被称为“回归线”。这种方法也称为“最小二乘法”，因为它使所有成本点的误差平方和达到最小。根据

11、混合成本的基本方程：Y=a b x，我们可以用一组n个观测值来建立联立方程的回归线：y=n a bx (1) xy=a x bx2 (2)，这样我们就得到3360a=(3) b=(4)，根据公式(4)和(3)，我们将有关。最后，可变成本可以分解为固定成本和可变成本。实施例2-3根据实施例21的数据，通过回归线法分解可变成本。首先，根据今年上半年六个月的维修费用数据，计算出求A和B值所需的相关数据，如表22所示。其次，根据表22最后一行的总数，用上面的两个公式(3)和(4)分别计算A和B的值：A=，A和B的值都是已知的。那么维修费用的可变成本公式可以确定为：y=a b x=65.92 6.14x

12、，=65.92元，b=，=6.14元/千机时。注：(2)账户分析法，又称会计法，是根据相关成本账户(包括明细账)的内容直接判断的【例2-4】企业车间月成本如下表所示。根据判断，根据上表中的分解结果，车间总成本分为固定成本和可变成本两部分，其中车间总成本用数学模型来描述，即工程研究方法：也称技术测量方法，是工程师和技术人员通过某种技术方法来测量正常生产过程中投入与产出之间的规律性关系。 从而逐项研究决定成本水平的各个因素，并在此基础上提出基本步骤：首先，确定研究的成本项目； 其次，观察和分析导致成本的生产过程；第三，确定生产过程的最佳操作方法；最后，以最佳作业法为标准法，确定标准成本法下成本项目

13、的各个组成部分，并根据成本行为确定固定成本和可变成本。(3)技术决定方法。实施例2-5假设企业的铸造车间中的燃料用于铸造车间的熔炉中，该熔炉用于启动熔炉和熔化铁水的两个过程中。根据最佳操作方法，每次点火应使用0.08吨木柴和1.2吨焦炭，熔化1吨铁水应使用0.12吨焦炭；炉子每个工作日点燃一次，一个月的工作日为24天。每吨木柴的价格是250元，每吨焦炭的价格是400元。(3)工程研究方法，问题解决步骤：选择要研究的成本项目燃料成本；对整个过程进行技术测量，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法；衡量标准方法的各项投入成本，并根据成本行为划分固定成本和可变成本。在本例中，点火燃料(木柴和焦炭)是固

14、定成本，用于熔化铁水的燃料与产量相关，产量是可变成本。假设日燃料总成本为Y，产量为X吨铸件，日固定成本为A，单位可变成本为B，则：月固定成本=(0.08250 1.2400)24=12000元/吨铸件可变成本=0.12400=48元。因此，y=12，000 48x。(3)工程研究方法，优势排除那些明显无效或异常的支出，从而提高成本分解结果的准确性。缺点：成本太高；这种方法不能用于不能直接将成本归因于特定投入和产出的消耗的联合过程，或不能单独观察的过程，如各种间接成本。(3)工程研究法(技术决定法)，(4)合同确认法，是根据企业与供应商之间签订的各种合同，以及各种既定的内部管理和会计制度中规定的收费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于可变成本。(4)合同认定法，例2-6中华公司与本市供电局签订的合同中，规定中华公司每月应向供电局缴纳变压器维护费600元，每月用电量为5万千瓦时。在配额内，每千瓦时电费为0.20元，如用电量过多，按正常电价的10倍计算。如果公司的平均照明功耗是每月1 000度，那么当公司生产另一种产品时，每件产品的平均功耗是7度。要求：在中国公司的用电限额内，当用电超过限额时，总固定成本和总可变成本是多少？首先，计算产品A在月用电定额内的最大产量：产品A在用电定额内的最大产量为(50000-1000)/7=7000件