《中外会计准则比较》PPT课件.ppt

1、中外会计准则比较，讲师：王宁宁，第1章：国际会计的形成，第2章：会计实务和财务报表的国际比较，第3章：比较会计模型，第4章：国际会计准则，第5章：国际会计协调和趋同活动，第6章：外币交易的换算，第7章：外币报表的换算，第8章：企业合并和合资企业的会计处理，第9章：合并财务报表的编制，期初，1993年当时， 根据德国会计准则，戴姆勒-奔驰的利润为6.15亿德国马克，而根据美国普遍接受的会计准则，该公司的巨额亏损约为18.39亿德国马克。 众所周知，按照另一种会计准则编制财务信息将消耗企业的大量成本，如培训成本和外部人员成本。在如此高的成本下，编制的财务信息已经从盈利变成了巨额亏损。这些财务数据如

2、何让公司成功上市并筹集资金？从长远来看，这将限制公司在国外市场的发展。因此，为了顺应全球经济一体化的发展趋势，促进国际资本市场的发展，我们不仅要清楚地了解不同国家会计准则的差异，发展国际会计，而且要知道减少或消除不同国家会计准则的主要差异是目的，即实现不同国家会计准则的协调、趋同和等价。第一章是国际会计的形成，本章的框架结构，第一，国际会计的形成，第二，国际会计的定义，本章的难点：理解国际会计的定义，第一，国际会计的形成，国际会计形成的动力：内因：会计遗传遗产的国际性；具体会计方法国际化的外部原因：市场的国际化，特别是货币和资本市场的国际化；跨国公司的崛起；会计职业国际化。国际会计的定义。乐观

3、主义者对“世界会计”或“全球会计”的看法根据这种看法，国际会计被认为是一个全球系统，可以被世界上所有国家所采用。有必要制定一套在世界范围内一致适用的公认会计准则。这种观点贬低了各国之间的会计差异，只能被视为国际会计的最终目标。(二)悲观主义者对“国家会计”的看法他们认为，不可能制定出一套为所有国家所接受的全球性的、完整的会计准则。因此，国际会计应该是世界各国会计准则和惯例的集合。(3)实用主义者认为国际会计是跨国公司(母公司)和外国子公司的会计。前面的叙述中提到，国际会计的形成与跨国公司的形成和发展直接相关，因此这种观点将国际会计局限于跨国公司的范围。然而，跨国公司的经营活动并不等同于国际会计

4、的研究领域，国际会计的研究也不仅限于跨国公司和外国子公司的会计实践，因此持这种务实的观点显得狭隘。1997年，伊克皮、新濠国际和伊利马拉夫定义了国际会计协会：“国际交易会计，不同国家会计原则的比较，以及世界上不同会计标准的协调。”这一定义简明扼要地概括了国际会计的内容和国际会计发展总方向的协调。第二章是会计实务与财务报表的国际比较，本章的框架，第一节是重要会计实务的国际比较，第二节是财务报表的国际比较。本章的难点如下：1 .了解合并产生的商誉；2.公允价值的应用会计实务是指美国早期的修正主义实务，如重要性、稳健性和实质重于形式。2.根据现有的会计文件，会计准则是会计人员从事会计活动应遵循的基本

5、规范和标准，也是评价和评价会计工作质量的依据。一般来说，会计准则有三个特点：会计准则是实践的总结，会计准则可以指导会计实践，会计准则具有权威性。3.会计准则：会计准则有更广泛的含义，包括会计法规、会计准则、会计实务、职业道德等。都属于会计规范的内容。如我国的会计基础工作标准、会计法、内部控制标准、总会计师条例等。两者的关系：许多国家的会计准则制定都采用从现行会计实务中筛选的方法。特别是在早期，受实用主义的影响，很少考虑会计方法的概念基础。因此，会计准则可以说是选定的“标准”会计实务，而会计实务是当时普遍流行的会计准则。(1)资产和负债的确认和计量在各国基本相似，根据其原始交易成本(历史成本)对

6、资产和负债进行估值仍然是国际上流行的会计计量原则。1.最突出的问题是无形资产的确认。(1)商誉的定义是异常盈利能力的资本化，符合未来经济利益资本化的资产定义，但企业持续经营中自创的商誉不被确认；(2)不同国家对企业合并形成的商誉有不同的做法。德国、荷兰和法国将其从合并股东权益中取消；英国将其确认为应摊销的无形资产；欧共体第7号指令允许或承认其为无形资产系统摊销，或将其从合并股东权益中取消。美国FASB公司不分期摊销商誉，而是测试其减值损失(至少一年一次)。2011年6月30日，P公司向S公司股东发行了1000万股普通股(面值1元，市场价格8.75元)，获得了S公司70%的股份，并于当日控制了S

7、公司。当日，S公司所有资产和负债的账面价值等于其公允价值。合并日，S公司实收资本2500万元，资本公积6845万元，盈余公积500万元，未分配利润1005万元。要求：计算合并日P公司的长期股权投资成本？计算合并日产生的商誉？答：2011年6月30日，P公司：借款：长期股权投资8750贷款：股本1000资本公积7750商誉企业合并成本-所购可辨认净资产公允价值份额8750-1085070 55(万元)合并日抵销分录：借款：实收资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷款：长期股权投资8750少数股东权益3750对小股东权益的理解：P母公司、S子公司、70%、30%

8、、小股东权益，(3)申请自主研发专利权的原始成本确认。其原始成本往往不包括研发支出，因为在大中型跨国公司中，由于R&D的成功是不确定的，该支出在当期计入费用，只有技术鉴定和申请注册等剩余费用作为专利权的原始成本资本化。这种估价基础与未来经济利益资本化的资产定义不一致。选择“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”(1)长期融资租赁应资本化？从法律形式上看，这只是一种租赁关系，不应在租赁开始时资本化；从经济学的角度来看，承租人已经能够控制租赁资产，因此资产(融资租赁的固定资产)和负债(融资租赁的应付款)应该在开始时确认(2)对于库藏股的处理，库藏股与公司其他股份在形式上没有区别，也应确

9、认为资产(投资)；从经济角度来看，库藏股是所有者权益暂时恢复的一部分，应该从股东权益中抵消。3.历史成本和资产公允价值的选择(1)历史成本计量模式在世界范围内仍很流行。历史成本是指以初始交易价格(即历史成本)记录资产和负债，然后以摊余成本计价的方法。(2)引入公允价值计量模式国际会计准则对公允价值的定义是：“指在公平交易中，熟悉情况的各方自愿交换资产或清偿债务的金额。”注：在公平交易中，交易双方应为持续经营的企业，不计划或不需要清算，业务规模大幅缩小，或仍在不利条件下进行交易。公允价值的特征：第一，假设。公允价值是指在后续资产和负债计量中基于假设交易的交易价格。第二，不现实。指公允价值的变化，

10、反映持有或承诺期间价值的波动。在大多数情况下，这与企业最终能够实现的现金流增加或减少是不一致的。第三，非客观性。在没有可观察的市场价格的情况下，公允价值的价值主要或完全取决于不可观察的参数。此外，公允价值并非唯一且难以核实。公允价值的应用层次是国际会计准则委员会(IASB)的四个层次：第一个层次是直接使用可用的市场价格；第二层，如果不能获得市场价格，应使用公认的模型来估计市场价格；第三层是实际支付价格(没有依据证明其不具有代表性)；第四层允许使用特定于企业的数据，这些数据可以合理估计，并且不会与市场预期相冲突。美国会计准则委员会(FASB)的五个层次：第一个层次的数据是反映活跃市场中相同资产或

11、负债报价的市场数据；第二级数据是指在非活跃市场对同一资产或负债的报价，以及在所有活跃市场对类似资产或负债的报价(不包括第一级市场数据)；第三层是除资产和负债报价以外的市场数据；第四个层次可以称为市场验证数据，即可观察的市场验证数据；第五个层次是主体数据，不能通过其他市场数据进行验证，只能通过外推和插值得到。在使用主体数据时，公允价值的目标保持不变，因此应从主体数据中挖掘市场参数，尽可能消除主体的特定因素。中国会计准则委员会(CASC)有三个层次：第一个层次是如果有一个活跃的资产市场，市场上的交易价格应作为公允价值；第二层是，如果没有活跃的资产市场，公允价值应根据类似资产的交易价格确定；第三层是

12、确认没有同类或类似资产可比市场交易的资产的公允价值。可以看出，CASC的公允价值应用三级划分与FASB的五级划分没有实质性区别。公允价值和历史成本的利与弊历史成本信息反映的是过去而不是未来，这与损益表的观点非常一致，其相关性更差。但它比公允价值信息更可靠，尤其是在缺乏活跃市场的情况下。公允价值信息反映了现在和未来，与“资产负债表观”有很好的一致性。由于估值的复杂性、不确定性和高成本，其可靠性较低，但相关性较高。资产负债表观，资产负债表是核心，强调综合收益、公允价值、相关性，(4)公允价值的影响来自真实案例：昆明大学(昆明百货大楼集团有限公司)在其2007年度报告中披露了投资性房地产的会计政策如

13、下：“公司在资产负债表日采用成本模型对投资性房地产进行后续计量，并按年平均法计提折旧。预计使用年限：根据公司2007年度报告，2007年末投资性房地产金额为156，690，798.53元，占总资产的1.21%，投资性房地产占总资产的变化率为18.35%。2007年，新增投资性房地产近1.5亿套。自2008年6月1日起，昆明大学采用公允价值模型对投资性房地产进行后续计量，并根据资产负债表日的公允价值调整其账面价值。公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。根据中和郑新会计师事务所价值咨询意见提供的投资性房地产市场价格，在2007年及2008年1-3月的可比报表中进行了追溯调整。2007年调整的影

14、响是，归属于母公司的净利润增加34204.5万元，少数股东的损益增加3800元。此次调整对2008年1-6月的影响是：预计投资性房地产的折旧或摊销从6月1日起不再计提，1-5月计提的折旧和摊销也将相应调整。上述变动预计将使2008年1月至6月归属于母公司的净利润增加170万元，对2008年中期报告归属于母公司的所有者权益的影响比例超过350%。香港老牌房地产公司太古公司实施了与国际会计准则第40号投资性房地产基本一致的HKAS 40号投资性房地产，并进行了追溯调整。2004年1月1日和2005年1月1日的初始留存收益分别增加了147亿港元和268亿港元。2004年上半年和2004年上半年的净利

15、润分别增加了7400万港元和122亿港元。阳光有限公司(000608)，2007年公允价值变动73，850，000.00，占净利润199，233，000.00的37.07%；沙河股份(000014)2007年公允价值变动1，119，721.97，占净利润1，743，870.39的64.21%；截至2008年10月24日，中国平安对富通的投资为238.74亿元，按公允价值计算，仅10个月就不足10亿元，缩水近96%；中信富泰是香港一家稳定的蓝筹股公司，因两名金融高管“越权”购买澳元衍生品而遭受57亿元(按公允价值计算)的损失。随后，该行辩称，它“看到澳元持续升值，以提高外汇存款收入”，并出于善意

16、做了坏事。在2008年的金融危机中，美国金融界有一种声音认为公允价值计量加剧了金融危机，成为加剧金融危机的帮凶。公允价值计量加剧了企业在危机中的损失，造成企业利润大幅波动，严重打击了投资者的信心。美国和欧盟都要求暂停使用公允价值。IASB和FASB还成立了金融危机信息小组(FCAG)，以协调和处理全球经济危机在国际范围内引起的财务报告问题。公允价值一度被称为“代表未来计量方向”，一夜之间成为公众批评的对象。思考：2008年的金融危机是由公允价值引起的吗？负债的确认，特别是所得税会计的处理，FASB、IASB和CASC都采用资产负债表债务法；法国、德国和其他欧洲大陆国家很少出现暂时性差异，因为会计方法基本上服从税法要求；瑞士采用分期预扣应计所得税的会计程序。对“秘密准备”的态度西欧主要国家长期以来一直允许企业故意确认和高估可衡量的或有负债和不确定的未来事件对资产价值的影响，以此作为进行“秘密准备”的最重要方式(2)所有者权益和分期付款收入的确定1。收入确定的“一般观点”和“当前企业观点”认为，企业的业绩信息应包括企业日常、不定期和上一年度调整的所有收入信息；此外，除所有者投资、所有者出资、资本捐赠、资本交易和重大预调整项目外的