内部审计-年报预审中不同情况的案例研讨(PPT)

1、1.对于年报预审中不同情况的案例研究，李晓辉郑重声明，本次讲座仅供学生学习和使用，请勿用于商业目的或在网上发布。李晓辉，1968年1月出生，河南南召人，经济学博士，教授，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计部副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会职业标准部工作。他发表了近100篇专业论文，涉及审计研究、财务研究、财务与会计、会计通讯、中国注册会计师、上海会计、中国金融新闻和中国证券报。近年来的主要著作有现代审计基础(1999)、审计实验室审计实务案例分析(2000)、审计实验室重大会计事项相关法律法规及其审计案例(2002)、实用审计英语(2002)、审计实验室3风险

2、审计技术与方法(2003)和审计工作底稿编写案例(2003)，以及审计实验室4、3、1。年度报告预审计中值得注意的问题案例1在华兴公司2005年预审计业务前的培训和分配工作中，项目经理李浩总结说，除了常规审计关注的问题外，年度报告预审计中必须做的工作如下：1 .绘制华兴公司的关系图，关注所有相关方与华兴公司之间影响年度报告的事项；2.了解华兴公司前一年的审计情况，特别是是否有对账或对账；3.了解今年的变化，如生产经营、会计政策选择、市场等；4.了解和评估华兴公司对实物管理的控制，如定期盘点制度、会计核算和实物盘点制度、实物损失及时处理制度等。4，5。了解和评估华兴公司对其重大事项的控制，如重大

3、投资、非货币性交易、诉讼、担保、贷款等的决策程序。是否合规，会计处理是否正确。6.了解和评估华兴公司对往来账户的控制，如定期对账系统、账龄分析系统、逾期账款催收咨询系统等。7.了解和评估华兴公司会计人员认为难以判断和处理的会计事项？8.询问华兴公司管理层今年最忙的项目是什么？他们最担心的是什么？他们对公司今年的发展满意还是不满意？讨论和分析1。为什么要画华兴公司的关系图？2.如何处理上一年度审计中发现的未对账事项？如何处理已调整但未调整的事项？表也已经做了调整，但是如何处理今年继续犯错误的事情呢？3.如果发现华兴公司的生产经营与往年相比发生了很大的变化，主要是因为公司根据主营业务的战略进行了生

4、产经营的调整，将生产经营从生产销售治疗感冒的药物转变为生产销售保健类的药物，那么在初审中您将关注哪些方面？4.对于项目经理认为在这种情况下应该理解和评估的项目，应该做些什么？如何形成手稿？关于应收账款，案例二注册会计师李浩在2005年对华兴公司会计报表进行预审核时发现：1 .甲公司应收账款为人民币100万元，会计年度为一年，但华兴公司全额计提了减值准备，因为甲公司告知华兴公司，由于财务困难，近几年无法偿还，待财务困难缓解后再偿还。2.乙公司应收账款120万元，因违法行为被撤销，确认为坏账损失。6，3。丙公司待处理流动资产损失溢余500万元，这是华兴公司与丙公司在2005年4月对账时发现的交易差

5、额。调查的原因是长期交易的累积差额，而对方无法偿还注册会计师补充审计程序后，他告诉华兴公司：1 .全额计提坏账准备的转账凭证应附有华兴公司与甲方之间的催收咨询函；2.华兴公司应取得乙公司的清算公告和乙公司的清算报告(经审计的清算会计报表和清算审计报告)，表明清算财产无法偿还，以确认坏账损失。但华兴公司表示，由于B公司被撤销后未被清算，在撤销公告后已经被遗弃，无法取证。3.将收集到的证据(如差异的原因和事实、内部检查报告和会计处理意见)提交董事会批准。如果董事会在编制年度报告前未召开会议，会计人员可以根据相关证据将待处理流动资产的损失和溢余结转为管理费用，并确认损失。董事会批准后如有差异，将再次

6、调整。7、讨论和分析1。如果企业对应收账款计提坏账准备的政策是应收账款余额的百分比法(如10%)，那么应收甲方款项的坏账准备能否得到充分确认？2.对于撤销公告的应收账款，可以获得什么证据来确认坏账损失？3.对于被撤销后尚未清算，且在撤销公告发布后被清空的B公司，是确认坏账损失还是坏账准备？得到什么证据？4.如果坏账损失已经核实，但未经董事会批准，应做什么会计处理？在准备会计时，如果董事会还没有批准，该怎么办？8，4。坏账损失确认和坏账准备的比较？9，4。坏账损失确认和坏账准备的比较？案例三：注册会计师李浩在审核华兴公司2005年财务报表时注意到，2005年5月交付的自建房屋仍在建设中，注册会计

7、师建议华兴公司及时结转固定资产。但是，华兴公司认为，由于在建工程所需的所有材料都是赊账的，所以也欠了工人的工资，还没有拿到工程发票和材料发票。讨论和分析1。工程竣工决算报告与固定资产入账价值的关系？基本建设财务管理条例(蔡健2002394号)(以下简称基本建设财务条例)第十一条、第三十六条规定：“基本建设工程竣工决算是正确核定新增固定资产价值、反映竣工工程建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。”基本建设项目竣工财务决算报表第一条第四项规定，表中期末项目是指建设项目竣工验收后遗留的少量未完成的工作。这部分工程的实际费用可以根据具体情况进行估算和说明。竣工后，财务决算将不予编制。”竣工

8、决算是审批新增固定资产的依据，但这并不意味着新增固定资产必须按照竣工决算的金额入账。企业会计准则第9号固定资产规定，自建固定资产应当按照资产达到预定可使用状态前发生的必要费用，计入其价值。2.对于尚未最终确定但已经交付使用的固定资产，应该如何处理？估算和记账，结转固定资产，计提折旧。3.在这种情况下，如果注册会计师在增加审计程序后建议被审计单位进行调整，但被审计单位拒绝调整，该怎么办？关于固定资产的后续支出，案例4注册会计师李浩在对华兴公司的年度会计报表进行预审核时，注意到：1华兴公司在2005年6月对办公楼进行了改造，其较大的改造费用占总费用的20%可能流入企业的经济效益超过原估计，如固定资

9、产的使用寿命延长或产品质量大幅度提高；或者产品成本大幅降低的，应当计入固定资产的账面价值，增加的金额不得超过固定资产的可收回金额。固定资产的更新费用，在满足资本化条件的情况下，应在“固定资产”项下设置“固定资产更新”明细科目，并在两个更新周期与固定资产使用寿命的较短时间内，采用合理的方法分别计提折旧。如果下次装修时“固定资产装修”明细账户中与固定资产相关的部分仍有余额，则该余额应一次性计入当期营业外支出。如果固定资产的后续支出在当期成本较高，可以计入长期待摊费用，分期计入损益。14，2。如何核算盘盈的固定资产？借款：固定资产(根据相同或类似资产的市场价值以新的比率记录，如果相同或类似资产没有市

10、场价值，则以公允价值记录)贷款：资本公积其他资本公积，15。五、实物资产对外投资。案例五：注册会计师李浩在对华兴公司年度会计报表进行预审核时，注意到华兴公司6月份与公司协商以固定资产增资，占公司股权比例。华兴公司聘请了注册评估师对其投入的固定资产进行评估。评估前后情况如下：固定资产原值为万元，折旧为万元，评估值为万元。但直到6月份，投资没有得到很好的协调，华兴公司根据评估调整了固定资产和折旧。讨论与分析1在这种情况下，固定资产的账面价值能否根据评估值进行调整？注册会计师应该提出什么建议？如果本案投资完成，华兴公司持有甲方550万元23%的股权，会计处理应注意什么？(1)借款：A公司长期股权投资

11、(投资成本)450万累计折旧150万贷款：固定资产600万(2)借款：A公司长期股权投资(投资成本)100贷款：资本公积股权投资差额100，17，3。关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知(国税发2000118号)第三条规定：“企业以其经营活动中的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动中的部分非货币性资产向股份公司分配股份， 应将其分解为与非货币性资产和销售公允价值投资相关的两项经济业务进行所得税处理，资产转让的收入或损失应按规定进行计算和确认。 上述资产转让所得金额较大，在一个纳税年度内难以实现缴纳企业所得税的，经税务机关批准后可作为递延收入，并在当期投资交易中平均分

12、配至每年的应纳税所得额，此后不超过5个纳税年度。被投资企业的上述非货币性资产，相关资产的成本可根据评估确认后的价值确定。”关于或有负债的确认和披露，案例6注册会计师李浩在2005年对华兴公司的财务报表进行预审查时，得知华兴公司在上一年度对B公司进行了担保，债权人于2004年1月向法院提起诉讼，要求华兴公司承担连带责任。截至2004年华兴公司财务报告发表之日，法院尚未做出判决。华兴公司在编制2004年度会计报表时，结合被担保公司B的财务状况，计提了一定的预计负债.2005年5月，一审法院判决华兴公司承担连带清偿责任。华兴公司不服一审判决提起上诉讨论和分析1。当实际损失金额与应计相关估计负债之间存

13、在差异时，应采取什么措施？(1)在前期资产负债表日，企业根据当时的实际情况和可获得的证据，合理估计了预计负债，当期实际损失额与应计相关预计负债之间的差额，应直接计入当期营业外收入和支出。(二)在前期资产负债表日，企业应当能够根据当时的实际情况，合理估计、确认和计量诉讼损失。但是，企业所作的估计与当时的事实严重不符(如损失估计不合理或多报或少报不当)，应视为会计估计的滥用，应根据重大会计差错的更正进行会计处理。(3)在前期资产负债表日，根据当时的实际情况和现有证据，企业无法合理确认诉讼造成的损失，因此如果预计负债未得到确认，将在损失实际发生时直接计入当期营业外收入和支出。(4)当资产负债表日与财

14、务报告批准日之间确定了实际损失，且与应计相关预计负债存在差异时，应将其作为未来事项调整会计报表在该会计年度的相关金额。在这种情况下，华兴公司在得到最终判决后应该如何进行会计处理？华兴公司应考虑2004年预计应计负债是否合理，并按照企业会计准则的会计政策、会计估计变更和会计差错更正进行会计处理。如果会计估计被滥用，应当按照纠正重大会计差错的方法进行会计处理，这是一个合理的会计估计，不需要调整上一年度的比较数字和初始留存收益。在不同情况下，企业因诉讼而遭受的损失应如何确认？(一)企业被宣告破产的，按照法院应承担的损失金额确认为预计负债，计入当期营业外支出(不含法律费用)。(二)判决已经败诉，但企业

15、正在上诉，或者上级法院中止执行，或者上级法院发回重审等。企业应根据现有的判断结果合理估计资产负债表日的可能损失金额，并确认为预计负债，计入当期营业外支出(不含法律费用)。(3)如果法院未作出判决，企业应咨询其律师或法律顾问，估计败诉的可能性和败诉后可能发生的损失金额，并获得律师的意见(陈述)。如果损失的可能性大于获胜的可能性，且损失金额能够合理估计，则最有可能的损失金额应确认为资产负债表日的预计负债，并计入当期非营业费用(不含法律费用)。一般来说，各种可能性及其对应的概率区间和会计处理如下：与结果可能性相对应的概率区间的会计处理基本上决定了95%X100%确认损失可能是50%X95%确认估计损

16、失可能是5%X50%在会计报表附注中披露，0X5%不披露的可能性很小。由于预计负债仅在“很可能导致经济利益流出企业”时才进行合理估计，不符合税前扣除的“确定性原则”，会计确认的“预计负债”不能在税前扣除，但当未来不确定性事件发生或以后不再发生时，应按确认年度的实际发生额扣除。关于专项应付款问题，案例7注册会计师李浩在对华兴公司2005年度财务报表进行预审核时，发现华兴公司委托一所高校专项科技拨款300万元讨论和分析1。如何处理企业的研发支出？2.如果属于国家有关部门的专项研究经费，该怎么办？根据关于执行企业会计制度和有关会计准则问题的答复(财税字第200218号)的有关规定，企业收到国家专项资金后，应通过“专项应付款”科目进行核算：(1)完成国家专项资金指定的R&D活动所发生的费用，在实际发生时，应按企业自行生产的产品收取。 并在“生产成本”科目下单列项目。如果R&D项目将形成固定资产，所发生的费用将通过“在建工程”科目收取。 (2)相关拨款项目完成