《所得税会计简》PPT课件.ppt

1、扬州高等院校，所得税会改，发表人民教师：黄爱玲，一，所得税的改算：损益改算书所得税费用=本期所得税递延所得税(一)本期所得税=应纳税所得额税率应纳税所得额=税后改算利润应纳税调整增加额-纳税调整减少额1工程项目将本公司的产品等视为销售行为时，必须按照税收法律的规定调整产品成本和纳税改算价格的差额(2)会订为费用或损失，税收法律不得扣除。 发生的罚金支出、赞助费支出、修订的各种资产减额准备(可修订应纳税所得额的贷款损失准备金准备除外)或有事项确认的负债等。 2 .纳税调整减少额(1)会订为收益，税收法律不为收益。 例如，政府债券利息收入、权益法按被投资单位实现的净收益和投资持有股的比例来订正的投

2、资利润等。 (2)会订不确认费用或损失，税收法律行政许可扣除。 例如，企业研发全新产品、新技术、新技术发生的各项费用，在满足规定条件的情况下，可以按实际发生额的50%扣除费用。 例a公司208年度损益调整书的利润总额为3 000万元，该公司的适用所得税税率为25。 会订处理和税收处理有差别的是，(1)在关联企业中慈善捐赠现金500万元。 (2)本年度产生的研发费为1250万元，其中750万元资产订正上计入无形资产成本。 税收法律规定企业产生的研发支出除以实际产生额的150加。 假定开发无形资产在期末到达了预期使用状态。 (四)违反环境保护法规定支付罚款250万元。 (5)期末持有的库存修订准备

3、了125万元的库存下跌。 208年度本期应纳税所得额：应纳税所得额3 000500(1875-500)2501252 500 (万元)本期应纳税所得税2 500 25 625 (万元) (2)递延所得税=暂时性差异税率暂时性差异：资产负债的二、暂时性差异，1 .资产的账面价值：某资产持续持有及最终放置的一定期间资产税捐修订基准：未来期间内可扣除税捐前的修订金额。 资产的账面价值是其纳税补正的基础：增加企业未来期间的应纳税所得额的金额，形成纳税暂时性差异，作为递延所得税负债应确认的资产的账面价值纳税补正的基础是，产生扣除未来期间的应纳税所得额的金额，形成可扣除的暂时性差异，作为递延所得税资产应确

4、认。 2 .负债账面价值：企业未来期间经济利润外流负债的纳税计算标准：负债账面价值减去未来期间可扣除的金额。 即，将来不能税前扣除的金额负债的账面价值是其税项补正的基础：将来不能税前扣除的金额少，产生可以扣除将来期间的应纳税收入的金额，形成可扣除的暂时性差异，应作为递延所得税资产确认的负债账面价值是其税项补正的基础， 未来税前不能扣除的金额很多，应增加企业未来期间的应纳税所得额，形成应纳税暂时差异，作为递延所得税负债确认。 三、所得税会修订的一般计程仪计划用资产负债表债权法修订所得税，企业一般应按资产负债表日进行所得税的修订。 企业进行所得税补正，一般应遵循下列程序： 1按照有关会补正准则的规

5、定，确定资产负债表中延期所得税资产和非递延所得税负债资产和负债项目的账面价值。 资产负债账面价值是指公司根据相关公司修订标准进行修订后，出现在资产负债表中的金额。 对于修订过减值准备的各资产，从其记账本的余额中减去修订过的减值准备后的金额。 例如，企业拥有的应收账款账面价值为1000万元，企业对该应收账款提供50万元的贷款损失准备金，其账面价值为950万元。、按照2会修订准则中资产和负债纳税核算基础的确定方法，根据适用的税收法律规范，确定资产负债表中资产、负债项目的纳税核算基础。 再有，资产负债的税金补正算的基础是公司补正上的定义，但应该按照税收法律的规定进行。 3比较资产、负债的账面价值及其

6、税项核算的基础，当两者之间存在差异时，分别就应纳税暂时性差异和可扣除暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和应缴纳所得税资产的金额，与期初递延所得税资产和递延所得税负债的佟变进行比较，确定本期进一步应确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或者应缴纳金额，作为递延所得税4对企业当期发生的交易或者事项，根据适用的税收法律规定订正确定当期应纳税所得额，并将应纳税所得额和适用的所得税税率订正算的结果作为当期应纳税所得额进行确认。 5确定损益订正表的所得税费用。 损益表的所得税费用包括当期所得税(应当当期征税的所得税)和递延所得税两个组成部分，企业在修订确定当期所得税和递延所得税后，两者之和(或差

7、)就是损益表的所得税费用。 四、所得税费用的确认和订正量、所得税会订正的主要目的之一是确定本期所得税及损益订正书的所得税费用。 按照资产负债表债权法核算所得税时，损益核算书的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。 一、本期所得税本期所得税是指企业按照税收法律规定订正确定的本期发生的交易和事项，应支付给税务部门的所得税金额，即本期所得税。 企业在确定当期应纳税所得额时，对于当期发生的交易、事项，在公司修改处理和税收处理不同的情况下，在公司修改收益的基础上，根据适用税收法律规范的规定进行调整，计算当期应纳税所得，根据应纳税所得和适用所得税税率的修改计算当期应纳税所得。 二、延期所得税是指应按

8、照所得税标准规定在本期确认的延期所得税资产和递延所得税负债金额，即延期所得税资产和递延所得税负债本期发生额的综合结果，不包括所有者权益上修订的交易和事项的所得税影响。 用公式表示，递延所得税=(递延所得税负债期末资产额递延所得税负债的期初资产额)(递延所得税资产的期末资产的期初资产额)，企业确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般必须记入所得税费用， 除某些交易或事项应根据公司修订标准的规定修订所有者权益外，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应修订所有者权益，不构成收入报表的递延所得税费用。 例甲企业所持有的项目可出售金融资产，成本500万元，到会修订

9、期末，其公允价值600万元，该企业适用所得税税率25。 除此之外，企业与其他公司没有税收差异，递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。 会订期末确认100万元公允价值变动时，会订处理可出售金融资产的1000 000夸脱：资本公积金等资本公积金1000 000税暂时性差异的所得税影响时，会订处理可租用：资本公积金等资本公积金250 000夸脱：递延所得税负债250 000、 二是企业合并取得的资产、负债，其账面价值不同于纳税筹划的基础，应确认相关的递延所得税。 此延期所得税的确认影响合并中产生的经营权或当期损益中记入的金额，不影响所得税费用。三、所得税费用的修订中确定本期所得税和递延所得税后

10、，损益修订书中应确认的所得税费用为两者之和，即所得税费用=本期所得税递延所得税，例a公司20X7年度损益修订书中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25。 延期所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。 所得税订正计算的相关情况是，在20X7年发生的关联交易和事项中，会订正处理和税收处理有差别的是，(l)20X7年1月开始订正折旧的固定资产，成本为1500万元，可靠寿命为10年，净剩馀价值为0，会订正处理以倍侑额递减法订正折旧(二)在关联企业慈善捐赠现金五百万元； 根据税收法律的规定，假定企业向关联公司的慈善捐赠不允许税前扣除。 (3)本年度产生的研发费为1250万元，其中750

11、万元资产订正上计入无形资产成本。 税收法律规定企业产生的研发支出除以实际产生额的150加。 假定开发无形资产在期末到达了预期使用状态。 (四)违反环境保护法规定支付罚款250万元。 (5)期末持有的库存修订准备了75万元的库存下跌。分析： (1)20X7年度本期应纳税所得额=3 0001505001375250752 600 (万元)应纳税所得税2 60025=650 (万元) (2)20X7年度延期所得税资产2252556.25递延所得税负债75025=187.5 (万元) 递延所得税=187.556.25=13125 (万元)， 公司207年资产负债表相关项目金额及其税项核算基础如表20-3所示：表20-3单位所得税费用核实会议处理如下：借：所得税费用7 812 500递延所得税资产562 500库特：征税所得税6 500 000递延所得税负债1 875 000，【例】挪用相关资料，a 资产负债表中关于资产、负债的账面价值及其税项核算基础的资料如下表，除所列项目外，其他资产、负债项目中没有修订和税收的差异。 分析： (1)本期所得税=本期课税所得税=1 155万元(2)递延所得税期末递延所得税负债(67525%)=168.75期递延所得税负债187.50递延所得税负债18.75期末递延所得税资产(74025