第二章 预算管理.ppt

1、第二章预算管理,本章的内容有： 1.预算管理概述； 2.预算的编制方法与程序； 3.预算编制； 4.预算的执行与考核。,一、预算管理概述 （一）预算的特征与作用 1.预算的概念 预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。 2.预算的特征 （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致； （2）预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。 因此，预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体

2、化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。,3.预算的作用 （1）引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标； （2）实现企业内部各个部门之间的协调； （3）作为业绩考核的标准。 （二）预算的分类和体系 1.预算的分类 （1）根据预算内容不同划分: 分为业务预算（经营预算）、专门决策预算与财务预算； 业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。 专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。如资本支出预算。,财务预算，亦称为总预算，指企业在

3、计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果。它主要包括现金预算、预计财务报表（预计利润表、预计资产负债表）。 （2）根据预算指标覆盖的时间长短划分: 分为长期预算和短期预算。,2.预算体系,3.预算工作的组织,【例题1单选题】（2010年）下列各项中，综合性较强的预算是（）。A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出预算,正确答案C答案解析本题的考核点是现金预算。财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果。它主要包括现金预算、预计

4、财务报表（预计利润表、预计资产负债表）。所以从这四个选项来看，现金预算是综合性最强的预算。 【例题2多选题】下列有关预算的表述中，正确的有（）。A.编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定目标B.预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划C.预算的最主要特征就是预算必须与企业的战略或目标保持一致D.预算是将企业活动导向预定目标的有力工具,正确答案ABD 答案解析数量化和可执行性是预算最主要的特征。 【例题3多选题】下列预算中，属于业务预算的有（）。 A.直接人工预算 B.产品生产成本预算 C.现金预算 D.总预算,正确答案AB 答案解析业务预算是指与企业日常经营活动直接相

5、关的经营业务的各种预算。它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。 【例题4多选题】预算委员会的职责有（）。 A.拟订预算的目标、政策 B.制定预算管理的具体措施和办法 C.对企业预算的管理工作负总责 D.组织审计、考核预算的执行情况,正确答案ABD 答案解析预算委员会主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算的执行情况，督促企业完成预算目标。企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 【例题5判

6、断题】（2011年）财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。（）,正确答案 答案解析本题的考核点是财务预算的概念。财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算的结果，也就是说，业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币金额反映在财务预算内，这样一来，财务预算就成为各项业务预算和专门决策预算的整体计划，故亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。 【例题6判断题】（2010年）企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承担直接责任。（）,正确答案 答案解析本题考核财务管理部门的职责。企业

7、财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见和建议。企业内部生产、投资、物资、人力资源、市场营销等职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会或财务管理部门做好企业总预算的综合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。,二、预算的编制方法 （一）固定预算与弹性预算编制方法 1.固定预算，又称静态预算，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。 一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。 固定预算的缺点表现

8、在：过于呆板和可比性差。 2.弹性预算是在按照成本（费用）习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，考虑到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在不同业务量的情况下所应支出的成本费用水平。 利润=收入-成本 =销售量单价-销售量（单位变动成本+单位固定成本） =销售量单价-销售量单位变动成本-固定成本 =销售量（单价-单位变动成本）-固定成本 利润=销售量单位边际贡献-固定成本,编制弹性预算所依据的业务量可能是生产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量等。 弹性预算的优点： （1）预算范围宽； （2）可比性强。 弹性预算一般适用于与预算执行

9、单位业务量有关的成本（费用）、利润等预算项目。,公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。 列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。,（二）增量预算与零基预算编制方法1.增量预算（1）本方法要点以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。基本假设：第一，企业现

10、有业务活动是合理的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。 （2）缺点可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。,2.零基预算（以零为基础的编制计划和预算的方法）（1）本方法要点在编制费用预算时，不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。（2）优点 不受现有费用项目的限制； 不受现有预算的束缚； 能调动各方节约费用的积极性； 利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金，

11、真正发挥项目费用效果,（3）零基预算的编制程序动员与讨论；划分不可避免费用项目和可避免费用项目； 资金优先安排不可避免费用项目，属于不可避免的约束性固定成本，全额满足要求。 属可避免费用项目的，对于剩余的资金，按照成本效益比例进行分配划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。优先安排不可延缓费用项目的支出，然后根据需要和可能，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。,（三）定期预算与滚动预算编制方法1.定期预算以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。优点：预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，有利于对预算执行情况进行分析和评价；其缺点：缺乏长远打算，导致一些短期行为。

12、 2.滚动预算（连续预算、永续预算）（1）特点将预算期与会计期间脱离，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定长度的一种预算方法。滚动预算的基本做法是预算期始终保持12个月，每过1个月或者1个季度，立即在期末增列1个月或者1个季度的预算，逐期往后滚动。滚动方式有：按月、按季、混合（长期计划、短期安排）。,（四）企业编制预算的程序： （1）下达目标； （2）编制上报； （3）审查平衡； （4）审议批准； （5）下达执行。,【例题1单选题】下列各项预算编制方法中，适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目的是（）。 A.固定预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零

13、基预算法,正确答案A 答案解析固定预算编制方法，又称静态预算编制方法，是根据预算期内正常的、可实现的某一既定业务量水平为基础来编制的预算。一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。 【例题2单选题】运用零基预算法编制预算，需要按照费用项目的轻重缓急分析的费用项目是（）。 A.可避免费用 B.不可避免费用 C.可延缓费用 D.不可延缓费用,正确答案C 答案解析运用零基预算法编制预算时，应根据预算期内可供支配的资金数额在各费用之间进行分配。应优先安排不可延缓费用项目的支出。然后再根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。 【例题3多选题】下列各项中，属于增量预算基本假定的有（ ）。

14、 A.以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数 B.预算费用标准必须进行调整 C.企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持 D.企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整,三 、预算编制,（一）企业年度预算目标与目标利润预算,（二）目标利润预算方法,净利润=利润总额-所得税 所得税=利润总额所得税税率 净利润=利润总额-利润总额所得税税率 净利润=利润总额（1-所得税税率） 利润总额=净利润/ （1-所得税税率）,【例24】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。 正确答案

15、则该企业的目标利润为：（3800200）16%640（万元）,【例25】某企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益800万元。企业股本8000万元，所得税税率20%。 正确答案 则可按下述步骤测算目标利润额： 目标股利分红额800010%（800）万元 净利润8008001600（万元） 目标利润1600/（120%）2000（万元）,【例题1单选题】（2011年）某公司预算年度计划新增留存收益为150万元，目标股利分配额为600万元，适用的所得税率为25%，则目标利润总额是（）。 A.337.5万元 B.562.5万元 C.750万元 D.1000万元,正确答案D 答案

16、解析本题的考核点是目标利润预测方法。目标利润总额净利润/（1所得税率）（本年新增留存收益股利分配额）/（1所得税率）（150600）/（125%）1000（万元）。所以本题选D。 【例题2单选题】 （2010年）某产品预计单位售价12元，单位变动成本8元，固定成本总额120万元，适用的企业所得税税率为25%。要实现750万元的净利润，企业完成的销售量至少应为（）万件。 A.105 B.157.5 C.217.5 D.280,正确答案D 答案解析本题的考核点是目标利润预算方法。根据公式，销售量（单价单位变动成本）固定成本（1所得税税率）净利润， 则有销售量（128）120（125%）750，解得

17、销售量280（万件）。 【例题3多选题】 （2010年）采用比例预算法测算目标利润时，常用的方法有（）。 A.资产周转率法 B.销售收入利润率法 C.成本利润率法 D.投资资本回报率法,正确答案BCD 答案解析本题的考核点是目标利润预算方法。采用比率预算法预测目标利润时，常用的方法包括：（1）销售收入利润率法；（2）成本利润率法；（3）投资资本回报率法；（4）利润增长百分比法。,四、预算编制,（一）销售预算 销售预算是编制全面预算的起点，其他预算的编制要以销售预算为基础。 销售预算的两个核心问题是： （1）根据销售预测确定的销售量和销售单价确定各期销售收入； （2）根据各期销售收入和企业信用政

18、策，确定每期的销售现金流量。,【例题1单选题】已知某企业销售收现率为：当月收现60%，下月收现20%，再下月收现20%。若该企业2010年12月份的销售收入为100万元，年末的应收账款余额为64万元。预计2011年第1季度各月销售收入分别为：110万元、130万元、150万元，则2011年1月份预计的销售现金流入为（）万元。A.130B.110C.106D.90,正确答案B答案解析2010年11月份的销售收入（6410040%）/20%120（万元）2011年1月份预计的销售现金流入12020%10020%11060%110（万元）。2011年1月末的应收账款余额10020%11040%64（

19、万元）,（二）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，并可以作为编制材料采购预算和生产成本预算的依据。具体公式如下：预计生产量预计销售量预计期末结存量预计期初结存量。,【例题2多选题】（2008年）在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（）。A.预计材料采购量B.预计产品销售量C.预计期初结存量D.预计期末结存量,正确答案BCD答案解析本题的考核点是生产预算的编制。预计生产量（预计销售量预计期末结存量）预计期初结存量。 （三）材料采购预算材料采购预算的要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期材料采购现金支出。某种材料耗用量产品预计生产量单位产品定额

20、耗用量某种材料采购量某种材料耗用量该种材料期末结存量该种材料期初结存量某种材料采购成本某种材料采购量材料计划单价,【例题3单选题】某企业编制“直接材料预算”，预计第4季度期初应付账款为10000元，年末应付账款8160元；第4季度期初直接材料存量500千克，该季度生产需用量3500千克，预计期末存量为400千克，材料单价为8元。则该企业预计第4季度采购现金支出为（）元。A.5240B.29040C.25360D.30640,正确答案B答案解析预计第4季度材料采购成本（3500400500）827200（元），采购现金支出2720010000816029040（元）。 【例题4单选题】已知某企业

21、购货付现率为：当月付现60%，下月付现30%，再下月付现10%。若该企业2010年12月份的购货金额为200万元，年末的应付账款余额为128万元。预计2011年第1季度各月购货金额分别为：220万元、260万元、300万元，则2011年1月份预计的购货现金支出为（）万元。A.240B.260C.212D.180,正确答案A答案解析2010年11月份的购货金额（12820040%）/10%480（万元）2011年1月份预计的购货现金支出48010%20030%22060%240（万元）。 （四）直接人工预算1.直接人工预算内容规划预算期内人工工时的消耗水平和人工成本开支水平2.编制依据：据生产预

22、算中的预计生产量、单位产品所需要的直接人工小时和单位小时工资率进行编制。3.编制思路及要点 某种产品直接人工工时总数单位产品定额工时该产品预计生产量 预计直接人工总成本单位工时工资率该种产品直接人工工时总数 要点：确定直接人工总成本,（五）制造费用预算1.制造费用预算内容反映生产成本中除直接材料和直接人工以外的一切不能直接计入产品制造成本的间接制造费用。2.编制内容（1）编制中按照成本习性将制造费用划分为固定费用（固定性制造费用）和变动费用（变动性制造费用）进行列示 固定性制造费用在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计，并作为期间成本直接列入利润表内作为收入的扣除项目 变动性制造费根据

23、单位产品预定分配率和预计的业务量（下面例题按照人工工时量）进行预计；,（2）从制造费用总额中扣除非付现部分（如折旧、摊销等，一般仅指折旧）就得到制造费用的现金支出。某季度预计制造费用现金支出预计变动性制造费用现金支出预计固定性制造费用现金支出其中：预计变动性制造费用现金支出变动性制造费用预计分配率预计直接人工工时,（六）单位产品成本预算1.单位产品成本预算内容反映预算期内每种产品的单位产品成本及期末存货成本的预算2.编制依据：以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。也为编制预计利润表和预计资产负债表提供数据,（七）销售及管理费用预算1.销售费用及管理费用预算内容该预

24、算与制造费用预算一样，需要划分固定费用和变动费用列示。在该项预算表下面也应附列计划期间预计销售和管理费用的现金支出计算表，以便编制现金预算。2.编制依据：变动性销售费用及管理费用分配率和预计业务量等3.编制思路（1）销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用；（2）变动性销售及管理费用的现金支出等于该期各种产品的相应现金支出之和；某期某种产品预计的变动性销售及管理费用现金支出该种产品单位变动性销售及管理费用分配率该期该产品预计销售量（3）固定性销售费用，只需要按项目反映全年预计水平；（4）对于固定性销售及管理费用的现金支出，根据全年固定性销售费用的预算总额扣除其中的非付现成本。（如销售机构的折旧费）,（八）专门决策预算 专门决策预算往往涉及到长期建设项目的资金投放与