6 企业主要经济业务的核算.ppt

1、第六章 企业主要经济业务的核算,第一节 资金筹集的核算 第二节 供应过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 利润形成与分配核算,计提,计提就是计算和提取。 1、在权责发生制前提下，预先计入某些已经发生但未实际支付的费用； 2、根据制度规定，计算、提取有关的（留存、减值）准备。 3、预计某些应付账款。 4、其他符合会计制度的预计项目。,第一节 资金筹集的核算,工业企业的生产经营过程就是企业的资金运动过程，会计通过对经营过程中各项经济业务的核算来反映与控制资金运动。 一、资金筹集核算的内容 企业的投资者包括国家、法人单位、个人和外商，投资方式有货币资金、固定资产、材料物

2、资及无形资产等。,二、资金筹集核算应设置的账户 实收资本：核算企业所有者投入资本的增减变动情况 资本公积：核算企业因资本溢价等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况 短期借款：核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款 长期借款：核算企业从银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（含1年）的各种借款,资本溢价,指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。 资本公积金的组成部分。 有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都作为资本金记入“实收资本”科目。但在以后有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并

3、不一定全部作为资本金记入“实收资本”科目。这是因为企业初创时，要经过筹建、开拓市场等过程，从投入资金到取得投资回报，需要较长时间。在这个过程中，资本利润率较低，具有一定投资风险，经过正常生产经营以后，资本利润率要高于初创时期，同时企业也提留了一定的盈余公积金，使原有投资在质量上和数量上都发生了变化。所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。投资者的出资额等于按其投资比例计算的部分，作为资本金记入“实收资本”科目；大于按其投资比例计算的部分，作为资本公积金记入“资本公积”科目。,如一公司由ABC三个股东各出资100万元，公司的实收资本就是300万元。经过

4、一年经营，公司留存收益为150万元。 D同意出资180万元享有该公司25%的股份。这样，公司总资本为400万元。 D享有400万元中的25%的股份。本来只须投资100万元，但实际却投入了180万元，差额80万元就是溢价。,留存收益,留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。,练习,收到国家投入资本500 00

5、0元，存入银行 收到大兴工厂投入的新机器设备价值200 000元 收到大兴工厂投入的专利权，双方协商价值150 000元 经批准将企业的资本公积100 000元转增注册资本金 向银行借入期限为三年、年利率为5%的借款200 000元，存入银行 向银行借入6个月的借款50 000元，存入银行 6个月后，用银行存款偿还到期的50 000元借款 三年期200 000元借款到期，用银行存款偿还本金（各年利息的计算和支付从略） 要求：对以上业务会计分录，并计入T型总分类账户,答案,请参考教科书P107,第二节 供应过程的核算,一、供应过程的主要经济业务内容 物资采购成本计算，就是把发生的物资买价和采购费

6、用，按照物资的品种分别进行归集，计算出各种物资的总成本和单位成本。 物资采购成本包括买价、运杂费、合理损耗、挑选整理费、税金及其他费用 供应过程的经济业务货款的结算、采购费用的支付、物资采购成本的计算、物资验收入库,二、供应过程核算应设置的账户 1.在途物资 2.原材料 3.应付账款 4.应付票据 5.增值税,应交增值税的核算,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据

7、销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原现。 应纳税额=销项税额-进项税额,你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收

8、了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。,你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。,如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项

9、税中抵扣。 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元以b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。,你公司向a公司购进100件货物时，分录： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）

10、1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。,你公司向b公司销售80件甲产品时，分录： 借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。 销项税额 - 进项税额 = 2550 - 1700 = 850 元就是要交给国家的税收。,一般纳税企业部分增值税业务的账务处理,一般纳税企业采购物资时，按专用发票上注明

11、的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额，借记“物资采购”、“生产成本”、“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，作相反账务处理。 销售物资或提供应税劳务时，按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的账务处理。,三、供应过程主要经济业务的核算 P 111,第三节 生产过程的核

12、算,一、生产过程的主要经济业务内容 生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费，分配或结转各种耗费。 产品制造成本，一般包括： 直接材料 直接人工 制造费用,二、生产过程核算应设置的账户 1.生产成本 2.制造费用 3.累计折旧 4.应付职工薪酬 5.库存商品 6.管理费用 7.财务费用,计入成本的费用,计入损益的费用,生产成本,直接材料,直接人工,间接费用,（制造费用）,期间费用,管理费用,财务费用,销售费用,费用,费用的分类,费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,周转材料 p120,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固

13、定资产的材料，如包装物和低值易耗品；企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等 低值易耗品是指劳动资料中单位价值在规定限额以下或使用年限比较短（一般在一年以内）的物品。它跟固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以采用简便的方法，将其价值摊入产品成本。 2006年新的会计制度中，将包装物与低值易耗品，合并为包装物及低值易耗品,低值易耗品的特点：价值低、品种多、数量大、易损耗、使用年限短，因而导致购置报废比较频繁。 低值易耗品的分类： (1)经营用具，指经营中使用的各种用具如清洁器械、消防器

14、械、绿化器械等。 (2)管理用具，指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。 (3)包装容器，指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱，包装袋等。 (4)其他用具，指不属于以上分类的低值易耗品。,低值易耗品摊销的主要方法有： 1一次摊销法 一次摊销法是指领用低值易耗品时，将其价值全部一次转入产品成本的方法。这种方法适用于价值低、使用期限短，或易于破损的物品如玻璃器皿等。采用这种方法摊销低值易耗品价值时，其最高单价和适用品种必须严格控制，否则会影响各期产品成本负担，以及影响在用低值易耗品的管理，防止损失浪费。 2分期摊销法 分期摊销法是根据领用低值易耗品的原值和预计使用期限

15、计算的每月平均摊销额，将其价值分月摊入产品成本的方法。摊销期一般不应超过一年。 3五五摊销法 五五摊销法亦称五成摊销法，就是在低值易耗品领用时先摊销其价值的50%（五成），报废时再摊销其价值的50%（扣除残值）的方法。 4净值摊销法,应付利息与财务费用,财务费用是“费用类”科目，而应付利息是“负债类”科目。 一、短期借款利息的处理 1.如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用预先计提的办法，按月计入当期损益。 预先计提时， 借：财务费用 贷：应付利息 在支付利息时， 借：应付利息 贷：银行存款,2.如果企业的短期借款利息按月支付，或者利

16、息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 借：财务费用 贷：银行存款/库存现金 3.如果短期借款属于企业为购建固定资产而专门借入的款项，那么，其利息的处理应按照借款费用处理方法处理，即在固定资产达到预定可使用状态之前发生的按照规定应予以资本化的借款费用计入固定资产的成本（通过“在建工程”核算），予以资本化。,应交税费,当月计提时借：管理费用-印花税、土地使用税、车船使用税、房产税 贷：应交税金-印花税、土地使用税、车船使用税、房产税 缴费一般在次月借：应交税费-印花税、土地使用税、车船使用税、房产税 贷：银行存款（库存现金）,其他应

17、付款,指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金，存入保证金、职工未按期领取的工资，应付、暂收所属单位、个人的款项等。,印花税,以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所课征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。,长期待摊费用,长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。,固定资产清理的核算程序p130(37),固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产 （固定资产的帐面原价）,（2）发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存