第四章 部门费用核算.ppt

1、,同学们好,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,本章主要阐述：,第节、辅助生产费用,第二节、制造费用核算,第三节、废品损失和停工损失核算,第四章部门费用核算,教学目的与要求,一、明确辅助生产的特点和核算特点 二、掌握辅助生产成本分配的方法和核算 三、明确制造费用的核算内容 四、掌握制造费用按年度计划分配率进行分配的特点 五、掌握废品净损失的计算和核算,本章教学的重点：辅助生产费用分配的核算 制造费用按年度计划分配率进行分配 本章教学的难点：辅助生产费用交互分配和计划成本分配 不可修复废品成本的计算,课堂教学课时：6学时。 其中：讲授6学时。,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,第一节辅助生产成

2、本的核算,一、辅助生产的特点和核算特点,工业企工业企业的生产车间按照其职能不同可以分为： 基本生产车间 辅助生产车间,基本生产车间指从事商品产品生产的生产车间。,基本生产车间发生的费用称为基本生产费用。,辅助生产车间是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门 提供服务而进行的产品生产或劳务供应的生产车间，如为基 本生产车间生产工具、模具；或提供机修、运输、供电、供 气服务。,辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用。,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,辅助生产费用核算的核心问题：,将辅助生产费用合理地分配给受益对象。,二、辅助生产费用的归集,辅助生产成本明细账设置,辅助生产费用的归集，是通过“辅

3、助生产成本”账户进行的。,一般应按车间以及产品或劳务的种类设立明细分类账， 按照成本项目设立专栏登记各项费用。,辅助生产车间的间接生产费用可以设“制造费用”账户核算,也可以直接在“辅助生产成本”账户核算。,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,辅助生产成本明细账格式如下：,辅助生产成本明细账（不另设制造费用账户） 生产车间： 劳务、作业或产品名称,格式一：,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,辅助生产成本明细表（制造费用单独反映） 车间： 劳务、作业或产品名称,格式二：,要素费用发生后，应根据各种费用分配表和会计分录逐笔 登记辅助生产明细账。,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,三、辅助生产费用

4、的分配,辅助生产费用的分配是将归集在“辅助生产成本”账户 借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受益车间和部门。,辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和 企业管理、销售和生活等部门使用和服务的。,但在辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。,例如修理车间为供电车间修理设备，供电车间为修理车间提供电力。,企业应根据辅助生产车间提供的产品或劳务数量及受益 单位的情况不同，可以采取不同的分配方法。,辅助生产费用的分配方法有：,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,（一）直接分配法,直接分法是将辅助生产车间所发生的生产费用，全部分配 给

5、辅助车间以外的各受益对象,至于辅助车间之间相互提供的产 品或劳务则不予考虑。,辅助车间费用分配程序如下：,第一步计算辅助生产费用分配率,辅助生产费用分配率,某辅助生产车间费用总额,对辅助生产以外部门提供的劳务量,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,对其它辅助生产 车间提供的劳务量,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,受益的非辅助车间或部门该车间或部门某辅助车间 应分配的辅助生产费用耗用劳务量费用分配率,直接分配法应用举例：,资料：某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，本月发生的 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 修理车间：修理

6、时间600小时，生产费用9000元。,其中：各部门受益情况： 修理时间耗电量 供电车间接受修理： 100小时 修理车间耗电： 8000度 甲产品生产： 15000度 乙产品生产： 18000度 生产车间接受服务： 400小时2000度 行政管理部门： 100小时5000度,第二步计算各受益部门应负担的辅助生产费用,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,按直接分配法分配辅助生产费用,1、分别计算电费和修理费分配率,电费分配率12000（480008000）0.30（元度）,修理费分配率9000（600100）18（元小时）,2、计算各受益部门应负担的费用：,修理费电费 合计 甲产品生产：15000

7、0.345004500 乙产品生产：180000.354005400 生产车间：40018720020000.3600 7800 管理部门：10018180050000.315003300,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,3、编制分配辅助生产费用的会计分录：,借：基本生产成本甲产品 4500 乙产品5400 制造费用 7800 管理费用 3300 贷：辅助生产成本修理车间 9000 供电车间 12000,4、编制辅助生产费用分配表：,直接分配法比较简单。但由于对辅助生产车间之间相 互提供劳务不结转应负担的费用，所以各辅助生产车间的 生产成本是不完整的，从而影响对外分配的准确性。一般 只适用

8、于劳务生产规模较小、各辅助生产车间相互不提供 劳务或提供较少劳务的辅助生产费用的分配。,辅助生产费用分配表（直接分配法）,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,二、交互分配法,当辅助生产车间之间相互提供劳务较多且不均衡时，接受 其它辅助生产部门提供劳务的辅助生产车间应负担相应的费用。 其费用分配可采用交互分配法。,交互分配法是指将辅助生产车间所归集的生产首先在相互 提供劳务的辅助生产车间之间进行分配（即交互分配），然后， 将交互分配后的费用再向辅助生产以外的受益部门进行分配。,交互分配法是将已经汇集在辅助生产车间的费用，分两次 进行分配。,第一次在各个辅助生产车间之间交互分配(也叫对内分配)。,

9、第二次是将交互分配以后的各个辅助生产车间费用对辅助生 产以外的部门进行分配。（对外分配）,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,交互分配法计算程序如下：,1计算交互分配率,某辅助生产的劳务 费用交互分配率,某辅助生产车间费用总额,该辅助生产车间提供的劳务总量,受益的辅助生产车间该辅助车间耗用提供劳务的辅助 负担的辅助生产费用某种劳务量车间费用分配率,2对外分配的计算公式：,对外分配费用分配率 =,某辅助生产车间对外分配费用总额,该辅助生产车间对外提供的劳务量,某辅助车间 该辅助车间 其它辅助车间 该辅助车间 对外分配的 =交互分配前 + 交互分配转入- 交互分配转出费用总额 的费用总额 的费用额

10、 的费用额,受益部门应负担该受益部门某辅助生产对外的 的辅助生产费用 耗用某种劳务量 费用分配率,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,交互分配法应用举例：,某企业设有供电和修理两个辅助生产车间，本月发生 生产费用和提供的劳务量如下： 供电车间：发电共48000度，生产费用12000元； 修理车间：修理时间600小时，生产费用9000元。,各部门受益情况：修理时间 耗电量 供电车间接受修理：100小时 修理车间耗电：8000度 甲产品生产：15000度 乙产品生产：18000度 生产车间： 400小时2000度 管理部门： 100小时 5000度,第一步交互分配,1计算交互分配率：,电费交互分配

11、率12000480000.25（元度）,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,2计算交互分配费用：,修理车间负担电费80000.252000,供电车间负担修理费100151500,3.交互分配会计分录：,借：辅助生产成本修理车间 2000 贷：辅助生产成本供电车间 2000,借：辅助生产成本供电车间 1500 贷：辅助生产成本修理车间 1500,第二步对外分配,电费对外分配率（1200015002000）400000.2875,修理费对外分配率（900020001500）50019,1.计算对外分配率,修理费交互分配率900060015（元小时）,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,2.计算各受

12、益部门应负担的费用：,修理费电费合计,3.编制对外分配辅助生产费用的会计分录：,甲产品生产： 150000.28754312.54312.5,乙产品生产：180000.287551755175,生产车间：40019760020000.28755758175,管理部门：10019190050000.28751437.53337.5,借：基本生产成本甲产品 4312.5 乙产品5175 制造费用 8175 管理费用 3337.5 贷：辅助生产成本修理车间 9500 供电车间 11500,第三步编制辅助生产费用分配表,见WORD,第四章辅助生产成本核算（交互分配表）,第四章部门费用核算辅助生产成本核

13、算,采用代数分配法，首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。,三、代数分配法，,承前例，设X=每小时修理的成本，Y=每度电的成本，,列联立方程式如下： 600X=9000+8000y 48000y=12000+100X 解联立方程得：X18.86Y0.29,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,电费修理费 供电车间10018.861886 修理车间80000.292320 甲产品生产150000.294350 乙产品生产18000

14、0.295220 生产车间20000.2958040018.867544,管理部门14161890,合计 (120001886)13886(90002320)11320,3编制分配辅助生产费用的会计分录： 借辅助生产成本机修车间2320 供电车间1886 基本生产成本甲产品 4350 乙产品 5220 制造费用 8124 管理费用 3306 贷辅助生产成本供电车间 13886 机修车间 11320,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,管理部门：电费 13886（232043505220580)=1416,修理费 11320（18867544）=1890,注：,（四）计划成本分配法 计划成本分配

15、法是指各辅助生产车间按预定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方法。各受益单位（包括受益的辅助车间）统一按受益的实际劳务数量和计划单位成本计算分配。辅助车间实际成本和按计划成本分配出去的费用的差额，原则上应由该辅助生产部门内部消化，实际工作中也可以将差异全部转入“管理费用”。,各受益单位分配的=该单位受益的某辅助车间的 某辅助生产费用 实际数量计划单位成本,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,某辅助车间=分配前发生的+其它辅助车间分配 的实际成本实际费用转入的费用,某辅助车间=该辅助车间-按计划成本分配 的成本差异 实际成本转出的生产费用,计划成本分配法举例,承前例：假定电费的计划成本为0.2

16、8（元度），,修理费的计划成本为20（元小时）,根据各部门接受服务的数量按计划成本分配辅助生产费用：,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,电费分配修理费分配 供电车间100202000 修理车间80000.282240 甲产品生产150000.284200 乙产品生产180000.285040 生产车间20000.28560 400208000 行政管理部门50000.281400100202000 合计480000.28134406002012000,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,计算各辅助生产车间的实际成本和成本差异,供电车间实际成本12000200014000,成本差异140001

17、3440560（超支差异）,修理车间实际成本9000224011240,成本差异1124012000760（节约差异）,编制辅助生产费用分配表,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,借辅助生产成本机修车间2240 供电车间2000 基本生产成本甲产品4200 乙产品5040 制造费用8560 管理费用3400 贷辅助生产成本供电车间 13440 机修车间 12000,借管理费用200 贷辅助生产成本机修车间760 供电车间560,结转辅助生产成本差异的会计分录：,编制辅助生产费用分配的会计分录：,辅助生产费用分配表（计划成本分配法）,第四章部门费用核算 制造费用核算,第二节制造费用核算,制造费用

18、是指生产车间为生产产品或提供劳务而发生的， 应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项费用的总称。,一、制造费用的含义,主要包括：企业各个生产车间为组织和管理生产所发生的管 理人员的工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物、机器设备等 的折旧费、租赁费（不包括融资租赁费）、修理费、机物料消耗、 低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、 保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性和修理 期间的停工损失、在产品盘亏和毁损损失以及其他制造费用。,二、制造费用的归集,制造费用的归集和分配是通过设置“制造费用”账户来进行的。 “制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，,第四章部门费用

19、核算制造费用核算,制造费用明细账格式如下：,制造费用明细账 生产车间：,第四章部门费用核算制造费用核算,三、制造费用的分配,制造费用的分配方法主要有：生产工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法 年度计划分配率分配法,无论选择什么标准分配制造费用，首先均应计算制造 费用分配率，然后计算各对象应负担的制造费用。,制造费用分配率=,某车间制造费用总额,各对象的分配标准总量,本章主要介绍年度计划分配分配法。,第四章部门费用核算制造费用核算,年度计划分配率分配法,按年度计划分配率分配法在年度开始时，各车间应预计全 年可能发生的制造费用和生产的产量及生产工时，确定年内单 位产品或每工时应负担的制造

20、费用，作为年度内各月的制造费用 计划分配率，年度内各月以当月的实际产量或生产工时，乘以年 度制造费用分配率计算分配当月应负担的制造费用。,按年度计划分配率分配制造费用的方法，适合季节性生产的 车间，因为它可不受淡月旺月产量相差悬殊的影响，避免产品成 本中的制造费用忽高忽低，均衡产品成本负担。,按年度计划分配率分配法就是按照年度开始时确定的适用全年 的计划分配率分配费用。采用这种分配方法，不管各月实际发生的 制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定 的分配率分配。,第四章部门费用核算制造费用核算,制造费用年度 计划分配率,某车间年度制造费用预计总额,全年各产品计划产量的定额工时

21、总数,某产品当月应 负担的制造费用,该产品当月的 实际产量的定额工时,年度制造费用 分配率,年度计划分配分配法应用举例,例1：某车间全年制造费用计划55000元，全年各种产品的计划 产量为甲产品2600件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为: 甲产品5小时，乙产品4小时。,1.年初，根据全年的计划产量和产量工时确定年度费用分配率。,甲产品年度计划产量的定额工时=26005=13000（小时）,乙产品年度计划产量的定额工时=22504=9000（小时）,第四章部门费用核算制造费用核算,制造费用年度计划分配率55000(13000+9000)=2.5,甲产品本月实际产量的定额工时=2405=1

22、200（小时）,乙产品本月实际产量的定额工时=1504=600（小时）,该月乙产品分配制造费用=6002.5=1500（元）,该车间本月按计划分配率转出的制造费用为： 3000+1500=4500（元）,该月甲产品分配制造费用=12002.5=3000（元）,已知：6月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件， 本月实际发生制造费用4900元。,第四章部门费用核算制造费用核算,例2.某企业第一生产车间全年计划生产甲产品5000件，计划制造费用总额1200000元。年度内各季生产费用和实际产量及制造费用如下：,第四章部门费用核算制造费用核算,（一）年初确定制造费用年度计划分配率,制造费用年度

23、计划分配率1200000/5000240（元/台）,1.第一季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用260000,贷：原材料12000 应付工资10000 应付福利费1400 累计折旧140000 预提费用46600 银行存款等50000,3.登记制造费用明细账,2.第一季度应负担的制造费用800 240192000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本192000,贷：制造费用192000,制造费用明细账,1.260000,2.192000,余额68000,第四章部门费用核算辅助生产成本核算,第二季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用330000,贷：原材料30000 应付工资14

24、000 应付福利费1960 累计折旧140000 预提费用77200 银行存款等66840,.第二季度应负担的制造费用1500 240360000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本360000,贷：制造费用360000,第四章部门费用核算制造费用核算,第三季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用370000,贷：原材料40000 应付工资20000 应付福利费2800 累计折旧160000 预提费用70000 银行存款等77200,.第三季度应负担的制造费用1800 240432000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本432000,贷：制造费用432000,第四章部门费用核算

25、制造费用核算,第四季度制造费用发生的会计分录：,借：制造费用280000,贷：原材料15000 应付工资12000 应付福利费1680 累计折旧150000 预提费用30000 银行存款等71320,.第四季度应负担的制造费用1000 240240000元,分配制造费用会计分录：借：基本生产成本240000,贷：制造费用240000,第四章部门费用核算制造费用核算,制造费用明细账,一季度发生260000 一季末68000,一季度转出192000,二季度发生330000 二季末38000,二季度转出360000,三季度发生370000,三季度转出432000,四季度转出240000,三季末240

26、00,四季度发生280000,年末余额16000（超支）,转入十二月份产品成本：,借：基本生产成本16000,贷：制造费用16000,转入十二月份产品成本 16000,第四章部门费用核算生产损失核算,第三节废品损失和停工损失的核算,一、废品损失的归集与分配,废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用或 需加工修理后才能使用的半成品、在产品和产成品。,废品按损坏的程度和修复价值不同可以分为：,可修复废品,不可修复废品,可修复废品是指工艺上可以修复，而且对其进行修复从经济上看也合算的废品。,不可修复废品是指工艺上不可修复，或对其进行修复在经济上不合算的废品。,废品按其产生的原因不同可以分为：

27、,生产中产生的废品,入库后管理不善形成的废品,废品损失包括生产过程中发现的、入库后发生的各种废 品的报废损失和修复费用。,第四章部门费用核算生产损失核算,所谓报废损失，是指不可修复废品的生产成本扣除残值后 的净损失。所谓修复费用，是指可修复废品在返修过程中发生 的修复费用。造成废品的过失人的赔款，应冲减废品损失。,下列情况不属于废品损失：,2、经检验部门鉴定不需要返修可以降价出售的次品。,次品应与合格品平均计算成本，其售价低于合格品所发 生的损失，不作为废品损失处理，直接体现在损益中。,3、产品入库后由于管理不善等原因而发生的霉烂变质的损失。,1、实行三包（包修、包退、包换）的企业，发生的三包

28、损失。,霉烂变质损失应计入管理费用。,（一）不可修复废品的损失核算,不可修复废品的损失可以按实际成本核算，也可按定额 成本计算。,第四章部门费用核算生产损失核算,确认为废品前，废品成本与合格品成本是在共同发生的，要计算废品的实际成本，必须采用一定方法将废品成本分离出来。,例：某厂铸造车间本月投产甲铸件一批，当月投产当月完工。 该批产品耗用原材料800元，分配的直接工资400元，制造费用 600元。经检验，合格品为80件，不可修复废品20件，其残值按 每件5元回收。责任人赔偿20元。,废品损失计算表（按实际成本计算） 车间：铸件车间 产品：甲铸件 合格品 ：80件 废品：20件,第四章部门费用核算生产损失核算,将废品损失从“基本生产成本”账户各成本项目中转出， 作会计分录： 借：废品损失 360 贷：基本生产成本-甲铸件(直接材料)160 (直接人工)80 (制造费用)120,作残料回收的会计分录： 借：原材料 100 其他应收款20 贷：废品损失 120,同时将废品净失转入“基本生产成本