中财_第二章(存货).ppt

1、1,第二章 存 货 一 、 存货的确认和初始计量 二 、 存货发出的计价 三 、 存货的期末计量,2,一、存货的概念、特点及分类 （一）概念： 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）特点： 1、是流动资产的重要组成，具有很大的流动性 2、是企业生产经营的对象，具有很强的时效性 3、具有潜在损失的可能性 4、品种规格数量繁多 5、计价方法较多,3,（三）分类： 1、按经济用途不同分 产成品、商品、原材料、自制半成品、 在产品、周转材料（包装物、低值易耗品） 2、按存放地点不同分 库存存货、在途存货、委托加

2、工存货、委托代销存货 3、按存货来源不同分 外购存货、自制存货、委托外单位加工存货,4,二、存货的确认条件 存货确认标志以取得所有权为准，需同时满足下列条件： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业 （二）该存货的成本能够可靠地计量,5,三、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 原材料、商品、周转材料低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成，产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。 企业存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核

3、算，但资产负债表日均应调整为按实际成本。,6,四、外购存货的初始计量 （一）入账价值 1、存货入账价值=买价进口关税和其他税金+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储保管费+运输途中合理损耗+入库前的挑选整理费+其他费用 （商品流通企业的相关采购费用可进成本） 2、购货折扣：总价法核算，冲减财务费用 （二）账务处理 1、实际成本法 2、计划成本法,7,例1、甲公司系一般纳税人，采用实际成本法核算存货，某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库,货款当日以存款支付。,借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进

4、项税额）17 000 贷：银行存款 117 000,8,例2、甲公司系一般纳税人，采用实际成本法核算存货，某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料3日后收到并验收入库,货款当日以存款支付。,借：在途物资 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 117 000 借：原材料 100 000 贷：在途物资 100 000,9,例3、以例2资料为例，若甲公司采用计划成本法核算存货，该材料的计划成本分别为11万元、8万元，其他条件不变。,借：材料采购 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17

5、 000 贷：银行存款 117 000 该材料的计划成本为11万元时 借：原材料 110 000（计划成本） 贷：材料采购 100 000 贷：材料成本差异 10 000（节约差异） 该材料的计划成本为8万元时 借：原材料 80 000（计划成本） 借：材料成本差异 20 000（超支差异） 贷：材料采购 100 000,10,例4、甲公司系一般纳税人,采用实际成本法核算存货,某日外购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库，货款当日未支付；甲公司开出商业承兑汇票一张。,货款当日未支付 借：原材料 100 000 借：应交

6、税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 117 000 甲公司开出商业承兑汇票时 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据 117 000,11,例5、甲公司系一般纳税人,采用实际成本法核算存货,某日外购某材料一批，发票等结算凭证未收到，材料当日收到并验收入库，该材料的估计价款为9万元。,收料当日不做账,本月末估价入账 借：原材料 90 000 贷：应付账款 90 000 下月初红字冲销 借：原材料 90 000 贷：应付账款 90 000 收到结算凭证时据实入账,12,例6、甲公司系一般纳税人,某月1日预付货款15万元给乙公司,采

7、用实际成本法核算存货,5日从乙公司购某材料一批，增值税发票上注明的价款总计10万元,增值税额1.7万元,发票等结算凭证已收到，材料当日收到并验收入库，7日收到乙公司退回的多余预付款存入银行。,预付货款时 借：预付账款 150 000 贷：银行存款 150 000 收料时 借：原材料 100 000 借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000 收到退回的多余预付款时 借：银行存款 33 000 贷：预付账款 33 000,13,例7、2007年1月，南宁百货公司（一般纳税人）购进商品一批，增值税发票列示买价为50,000元,增值税税额为8,500元；运输过程中发

8、生运输费用2,000元,保险费1,500元，途中发生价外物料损耗估价500元,属定额内损耗,材料入库前发生人工挑选整理费用1,000元。款项已通过银行转帐支付，商品已验收入库。 假设该公司购进商品的核算方法采用数量进价金额核算法（实际成本法）。,外购商品的采购成本 50,0002,000(17)+1,500+500+1,000 =54,860(元) 增值税进项税额8,5002,00078,640（元） 会计处理： 借：库存商品 54,860 借：应交税费应交增值税（进项税额）8,640 贷：银行存款 63,500,14,五、通过加工取得存货的初始计量 （一）入账价值 1、存货入账价值=采购成本

9、+加工成本+其他成本 2、加工成本=直接人工+制造费用（按一定的方法分配） 3、其他成本=使存货达到目前场所和状态所发生的必要支出 （二）账务处理,15,例1、某月长城公司同时生产甲、乙两种产品,分别耗用A、B两材料,外购成本分别为43,000元、38,000元;甲、乙两产品的生产工人计件工资分别为17,000元和12,000元,福利费为工资总额的14%；甲乙两种产品共耗用动力费5,000元;生产部门为组织管理甲、乙两产品发生间接费用6,200元。甲、乙两产品生产工时分别为380、240小时。加工费用按工时比例法分配。,甲产品加工成本 =17,000(1+14%)+(5000380/620)+

10、(6200380/620) =26,245（元） 乙产品加工成本 =12,000(1+14%)+(5000240/620)+(6200240/620) =18,015（元） 甲产品生产成本=43,000+26,245=69,245（元） 乙产品生产成本=38,000+18,015=56,015（元）,16,账务处理： 借：生产成本基本生产成本甲产品 69,245 乙产品 56,015 贷：原材料A材料 43,000 B材料 38,000 贷：应付职工薪酬 33,060 贷：制造费用 11,200,17,例2、假定例1中乙产品生产前，为其发生特定设计费用3,000元，其他条件不变,计算乙产品成本

11、。 乙产品成本 =56,015+3,000=59,015（元） 分析：这3000元属于使乙产品达到目前场所和状态所发生的其他成本支出，应计乙产品成本中。 说明：非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用、仓储费用、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出等,不计入存货成本,应当于发生时确认为当期损益。,18,例3、海州船业公司为远洋运输公司建造大型车辆滚装船,于2007年7月1日开工,预计工期为3年。为建造该型车辆滚装船,海州公司于2007年6月30日向银行借入3年期的专门借款800万元。2007年底, 支付该项专门借款的利息60万元,其中按企业会计准则第17号-借款费用规定计算的符合资本化

12、条件的借款利息为25万元。,借：制造费用 250,000 借：财务费用 350,000 贷：银行存款 600,000 分析：借款费用新准则规定，需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的存货等，借款费用可以资本化。,19,六、投资者投入存货的初始计量 （一）入账价值 入账价值 = 按投资合同或协议约定的公允价值 （二）账务处理 借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 贷：资本公积,20,七、盘盈存货的初始计量 （一）入账价值 入账价值 = 按同类或类似存货的市场价格确定 （二）账务

13、处理 1、盘盈时 借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢 2、批准处理时 借：待处理财产损溢 贷：管理费用等,21,八、委托外单位加工存货的初始计量 （一）入账价值 入账价值 = 加工过程中发生的实际成本 （二）账务处理 1、拨付委托加工物资时 借：委托加工物资 贷：原材料（库存商品） 2、支付加工费、增值税时 借：委托加工物资 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,22,3、交纳消费税时 收回后直接用于销售时 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回后用于连续生产应税消费品时 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 4、加工完成收回加工物资时 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物

14、资,23,九、存货发出的计价 企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。 企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本；对于周转材料包装物和周转材料低值易耗品等存货,可以采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 性质和用途相似存货应当采用相同的方法确定发出存货的成本；对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

15、 商品流通企业发出的存货通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。,24,例1：某公司6月购销存货的资料如下：数量(件) 金额(元)。,要求：采用不同的计价方法计算本月存货销售成本和月末存货储存成本。,25,本月可供销售的存货总成本 = 12,000+8,800+13,800+10,000 = 44,600(元) A、按先进先出法计算 1、本月存货销售成本 =600204002220023 =25,400(元) 2、月末存货储存成本 =4002340025=19,200(元) 或=44,60025,400=19,200（元）,26,B、按(全月一次)加权平均法计算 加权平均单价=（

16、期初结存存货本期购入存货） （期初存货数量本期购货数量） =44600(600400600400)= 22.30(元/件) 1、本月存货销售成本 =(800400)22.30 =26,760(元) 2、月末存货储存成本 =(6004006004001200)22.30 =17,840(元) 或= 44,60026,760=17,840（元）,27,C、移动加权平均法计算 1、第一次销货前平均单价P1 =(12,0008,800)(600400)=20.80(元/件) 2、第一次销货成本C1=80020.80=16,640 (元) 3、第一次销货后存货结存成本 =(12,0008,800)16,

17、640=4,160 (元) 4、第一次销货后存货结存数量 =600400800=200(件) 5、第二次销货前平均单价P2 =(4,16013,800)(200600)=22.45(元/件) 6、第二次销货成本C2=40022.45=8,980 (元) 7、第二次销货后存货结存成本 =(4,16013,800)8,980=8,980 (元) 8、本月存货销售成本=C1+C2=25,620 (元) 9、月末存货储存成本=400258,980=18,980(元) 或=44,60025,620=18,980(元) 10、月末商品结存数量=200+600400+400=800(件),28,D、按个别计

18、价法计算 若上例中第一次销货800件中有500件可确认 为期初结存存货，而第二次销货400件全部为20日 购进的存货，则： 1、本月存货销售成本 =50020+30022+40023=25,800（元） 2、月末存货储存成本 =10020+10022+20023+40025 =18,800（元） 或= 44,60025,800=18,800（元）,29,例2、某商品流通企业2004年1月经销A商品，本月销售收入25万元，销售退回和折让1万元，商品毛利率为25%，该商品月初存货成本8万元，本月购货净额为20万元。用毛利率法计算本月商品销售成本和月末存货成本。,毛利率 = 销售毛利/销售额 = (

19、销售额销售成本)/销售额 = 1销售成本率 1、本月销售成本=(25万1万)(125%)=18万 2、 月末存货成本 = 月初存货成本本月购货成本本月销售成本 = 8万 + 20万18万 = 10万,30,例3、某商品流通企业2007年1月经销B商品，本月销售收入25万元，该商品月初存货成本6万元，零售价格为8万元，本月购货成本为26万元，零售价格为32万元，计算本月销售成本和月末存货成本。,1、成本率 =(月初存货成本本月购货成本)/(月初存货售价本月购货售价) =(6万26万)(8万32万) = 80% 2、本月销售成本=25万80%=20万 3、月末存货成本 =月初存货成本本月购货成本本

20、月销售成本 = 62620 = 12(万),31,例4、甲公司2007年3月初结余A材料2000吨,计划成本总额为19万元,该材料实际成本总额为18万元。甲公司于3月3日和3月5日又分别采购A材料两批,实际成本分别为16万元和8万元,计划成本分别为15万元和6万元,两批材料均于3月8日验收入库。当月基本生产车间共领用A材料计划成本25万元,其中领用的材料用于B生产产品20万元、生产车间一般耗用3万元、行政管理部门耗用2万元。以上成本均不含税,甲公司适用的增值税税率为17%,所有款项均以银行存款付讫。 要求：计算甲公司本月材料成本差异率； 本月领用材料应分摊的成本差异； 本月领用材料的实际成本；

21、 编制本月全部相关的会计分录。,32,计算材料成本差异 材料成本差异 = 实际成本计划成本 (超支“”、节约 “”） 月初结余材料成本差异=18万19万=1万 本月购入材料成本差异=(16+8)万(15+6)万=3万 本月材料成本差异率 =（月初结存材料成本差异本月购入材料成本差异） （月初结存材料计划成本本月购入材料计划成本） =（1万3万）（19万15万6万） = 5%,33,本月发出材料应结转成本差异 =本月发出材料计划成本材料成本差异率 =25万元(5%) =1.25万元 本月领用材料的实际成本 =本月发出材料计划成本本月发出材料应结转成本差异 = 25万元 1.25万元 = 26.2

22、5万元,34,编制相关的会计分录 3月3日 借：材料采购 160,000 借：应交税费应交增值税（进项税额）27,200 贷：银行存款 187,200 3月5日 借：材料采购 80,000 借：应交税费应交增值税（进项税额）13,600 贷：银行存款 93,600 3月8日 借：原材料 210,000 借：材料成本差异 30,000 贷：材料采购 240,000,35,领用材料时： 借：生产成本 200,000 借：制造费用 30,000 借：管理费用 20,000 贷：原材料 250,000 月末分摊差异时： 借：生产成本 10,000 借：制造费用 1,500 借：管理费用 1,000 贷

23、：材料成本差异 12,500 （分摊超支差异用蓝字，分摊节约差异用红字）,36,例5：某商场2007年3月购入一批商品，该商品价税合计46800元，增值税税率为17%，商品结算凭证收到，货款当日以存款付讫，商品3日后验收入库，采用售价核算，该商品的售价为50000元。,借：在途物资 40,000 借：应交税费应交增值税（进项税额）6,800 贷：银行存款 46,800 借：库存商品 50,000 贷：在途物资 40,000 贷：商品进销差价 10,000,37,十、存货的期末计量 （一）存货的期末计量 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存

24、货跌价准备，计入当期损益，反之按期末存货的实际成本计量。 可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。 （二）存货期末计量方法 1、存货减值的判断 2、可变现净值的确定 3、存货减值的核算,38,（三）存货可变现净值低于成本 1、存货市价持续下跌，预期回升无望； 2、产品的材料成本大于产品售价； 3、产品换代，原材料陈旧且其市价低于账面成本； 4、因商品或劳务过时或消费者偏好改变等导致市价下跌； 5、其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。 (霉烂变质、无转让价值、无使用价值的存货,可变现净值为零) （四）影响存货可变现净值确定的

25、因素 1、可变现净值的确凿证据 2、持有存货的目的 3、资产负债表日后事项,39,（五）存货可变现净值的确定 1、直接用于出售的商品存货（商品、产品、材料） 无销售合同约定： 可变现净值=市价估计销售费用估计相关税费 有销售合同约定： 可变现净值=合同价估计销售费用估计相关税费 2、需要进行加工的存货(原材料、在产品、委托加工材料) 计算材料(存货)最终加工成产品的可变现净值 可变现净值=产品市价估计销售费用估计相关税费 比较最终产品的可变现净值(P)与产品成本(C) 若PC,则最终产品不减值,倒推该材料未减值 若PC,则最终产品减值,进一步计算该材料可变现净值 计算材料可变现净值(P)并与材

26、料成本(C)比较 =最终产品售价估计销售税费将材料加工成产品尚需再投入的成本 若PC,则该材料未减值,期末以C计量 若PC,则该材料发生减值,期末以P计量,40,例1、207年12月31日,北海公司库存原材料A材料的账面价值为100,000元,市场购买价格为90,000元,由于A材料价格下降,市场上用A材料生产的甲型机器的售价也发生了相应下降,下降了20%.由此造成,北海公司甲型机器的售价总额由225,000元降为180,000元,但生产成本仍为190,000元,将A材料加工成甲型机器尚需投入90,000元,估计销售费用及税金为11,000元.207年12月31日列示资产负债表存货项目中的A材

27、料的金额是多少?,1、计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 甲机器的可变现净值=甲型机器估计售价估计销售费用及税金 = 180000 11000 = 169000(元) 2、将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 甲机器的可变现净值169000190000元, A材料应按可变现净值计量 3、计算该原材料的可变现净值 A材料的可变现净值=甲机器的售价总额将A材料加工成甲型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金 =180000 90000 - 11000 = 79000(元) 4、结论：A材料的可变现净值79000100000元, 应按79000元列示。,41,例2、假定A公司2

28、007年3月31日库存W型机器12台,成本(不含增值税)为360万元,单位成本为30万元。该批W型机器全部销售给B公司。与B公司签订的销售合同约定,2007年4月20日,A公司应按每台30万元的价格(不含增值税)向B公司提供W型机器12台。 A公司销售部门提供的资料表明,向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 2007年3月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。,分析：能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据是A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和A公司销售部

29、门提供的有关销售费用的资料等。根据该销售合同规定,库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。据此，W型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56(万元)低于W型机器的成本(360万元)，应按其差额1.44万元计提存货跌价准备(假定以前未对W型机器计提存货跌价准备)。如果W型机器的成本为350万元，则不需计提存货跌价准备。,42,（六）存货跌价准备的核算 企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与具有类似目的或最终用

30、途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 1、计提存货跌价准备时（ M =成本-可变现净值） 借：资产减值损失 M 贷：存货跌价准备 M 2、减值因素消除跌价准备转回时（NM） 借：存货跌价准备 N 贷：资产减值损失 N,43,例3、 2006年12月31日,北方公司甲材料的账面金额为100,000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为80,000元.2007年3月31日由于市场价格有所上升,使得甲材料的预计可变现净值为95,000元,2007年6月30日,由于市场价格进一步上升,甲材料的预计可变现净值为103,000元,北方公司每期期

31、末如何对存货跌价准备进行会计处理?,2006年12月31日, 甲材料的账面金额为100,000元,其预计可变现净值为80,000元,应计提的存货跌价准备20,000元,2007年3月31日, 甲材料的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为5,000(95,000-100,000)元,则当期应冲减已提跌价准备15,000元(5000-20000) ,2007年6月30日,甲材料的可变现净值又恢复,应冲减存货跌价准备为3,000元(100,000-103,000),但是对甲材料已计提的存货跌价准备为5,000元,因此,当期应转回的存货跌价准备为5,000元而不是3,000元。 2006年12月

32、31日，借：资产减值损失 20,000 贷：存货跌价准备 20,000 2007年3月31日， 借：存货跌价准备 15,000 贷：资产减值损失 15,000 2007年6月30日， 借：存货跌价准备 5,000 贷：资产减值损失 5,000,44,（七）存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期损益，按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理，按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备。,45,十一、低值

33、易耗品的核算 （一）概念：不能作为固定资产的各种用具物品以及在经营过程中周转使用的包装容器。 （二）账户设置：周转材料低值易耗品 （三）摊销方法： 1、一次摊销时：按周转材料低值易耗品的品种设置明细科目； 2、五五摊销时设置科目： 周转材料低值易耗品在库 周转材料低值易耗品在用 周转材料低值易耗品摊销,46,（三）购入时的账务处理： 1、购入时： 借：在途物资（材料采购） 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款、应付票据等） 2、验收入库时：“材料成本差异低值易耗品” 按实际成本计价 借：周转材料低值易耗品（实际成本） 贷：在途物资 （实际成本） 按计划成本计价 借：周转材料低值易耗品 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） （借）贷：材料成本差异低值易耗品,47,（四）领用时