9-财政学课件----第九章--财产、资源与行为课税.ppt

1、1,财政与税收,授课教师：刘 宁 授课单位：经管学院 联系方式：,2,第九章 财产、资源与行为课税,第一节 财产、资源与行为课税概述 第二节 我国的财产课税 房产税、物业税、契税、车船税、遗产税 第三节 我国的资源课税 资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 第四节 我国的行为课税 印花税、城市维护建设税、车辆购置税,3,重点房产税物业税,难点 城镇土地使用税 土地增值税,4,学习要求,了解：财产税、资源税、行为税的基本概念 掌握：纳税人、计税依据、征收范围、税率、税收优惠 运用：相关税种的应纳税额计算。,5,第一节 财产、资源与行为课税概述,一、财产、资源与行为课税的概念 二、财产、

2、资源与行为课税的特点 三、财产、资源与行为课税的种类,6,一、财产、资源与行为课税的概念,1、财产课税的概念 财产税是指对纳税人拥有或支配的财产课征的一类税的总称。，是现代税制的三大课税体系之一。 财产包括动产（有形动产和无形动产）和不动产。,7,财产税的沿革,财产税是历史上最早的税收，它经历了漫长的发展过程。 财产课税是一个税系，它包括：土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税与赠与税、净值税等税种。 从税种形成时序和整个财产课税体系的完成来看，财产课税税种的历史发展过程大致是： 牲畜税（农具税）-土地税-房产税-不动产税-一般财产税-净值税-遗产与赠与税,8,影响财产税课征形式和发展趋

3、势的因素,影响财产税课征形式和发展趋势的因素有很多，其中比较主要的有： 社会经济发展水平、社会财富总量、财产的形式、财产的数量、政府为实现既定目标所作的政策选择（如社会公平、经济效率等）。,9,2、资源课税的概念,对各种自然资源及其级差收入所课各税的统称。 广义的资源：包括劳动力、劳动资料、劳动对象在内的一切生产要素 狭义的资源：仅指自然资源，即自然存在的劳动对象。 分类：再生性、非再生性,10,资源税的作用,1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争。 2加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利用国有资源。,11,3、行为课税的概念,政府为了社会、经济、财政等目的，以纳税人某些特定

4、行为为课税对象的一类税收的总称。 印花税、屠宰税、环保税等。 作用主要体现在以下几个方面： （1）体现“寓禁于征”的作用。 （2）组织地方财政收入的作用。,12,二、财产、资源与行为课税的特点,（一）财产课税的特点 1、是对社会财富存量的课征 2、比较公平 3、征收管理有一定难度 4、财产课税大多属地方税种。,13,（二）资源课税的特点,1、以自然资源为课税对象 矿产资源、土地资源 2、征税范围狭窄 受到自然条件的制约,14,（三）资源课税的特点,1、政策性强 2、税源分散 3、稳定性差,15,三、财产、资源与行为课税的种类,（一）财产税类的划分 1、按课税对象的形态分类 静态财产税、动态财产

5、税 2、按征收范围分类 一般财产税、个别财产税 3、按课税标准分类 财产加值税、财产增值税,16,（二）资源税类的划分,级差资源税 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 一般资源税 一般资源税就是国家对国有资源，如城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。,17,（三）行为税类的划分,1、社会目的税 2、经济目的税 3、财政目的税,18,第二节 我国的财产课税,一、房产税重点 二、物业税关注的热点 三、契税 四、车船税有变动,19,一、

6、房产税,房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房屋租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 纳税人：产权所有人 征收范围：限于城镇的经营性房屋； 免征：个人所有非经营性的房产 废止：城市房地产税,20,应纳税额计算,1、从价计征的计算 从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征 应纳税额=应税房产原值（1-扣除比例）年税率1.2% 2、从租计征的计算 从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：应纳税额 = 租金收入12%,21,税收优惠（免征）,个人所有的非营业用的房产 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产 国家机关、人民团体、军队自用房产 财政部门拨付事业经费的单位自用房产,22,案例安

7、庆市联运公司补缴房产税,安庆市联运公司，系交通局下属的集体企业，经营公路铁路联运，国内、国际集装箱和汽车客货运输。在2000年的日常税务稽查中，稽查人员发现该公司房租收入数额较大，但未及时申报缴纳房产税。经核实，该公司2000年1月至9月期间共收得房租收入26万元，未申报房产税。 房产税暂行条例第三条规定，房产出租的，以房产租金收入为房产部的计税依据；第四条规定，房产税的税率，依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12。因此，该联运总公司应补缴房产税3.12万元（即2612）。,23,二、物业税,物业税又称财产税或地产税，主要是针对土地、房屋等不动产，要求其承租人或所有者每年都要缴纳一定税款，而应

8、缴纳的税值会随着不动产市场价值的升高而提高。 属于不动产“保有”环节的税收。,24,物业税的功能,对物业征税的目的是运用税收杠杆，加强对房产的管理，提高房产使用效率，控制固定资产投资规模和配合国家房产政策的调整，合理调节房产所有人和经营人的收入，缩小收入差距。 房屋空置率！,25,物业税的征收方式,世界各国对房地产的课税主要有3种方式： 只征收转让房地产的行为税，以流转额为计税依据； 对保有房地产课税，以房地产的评估值为计税依据； 对转让房地产的收益课税，以所得额或收益额为计税依据。,26,物业税改革的基本框架,将现行的房产税、土地增值税以及土地出让金等税费合并，转化为房产保有阶段统一收取的物

9、业税，并使物业税的总体规模与之保持基本相当。 物业税一旦开征，将对地方政府、消费者、投机者的经济行为产生不小的冲击。 2012年推行试点。,27,房产税最终由谁买单？,税率0.3%到0.4%，还要逐年递增，力度相当大。 举例说，一套150万的房子，如果按0.3%的标准，一年的物业税是4500元，若逐年递增，预计每年增加1000元左右。如果炒房人有三四套房子甚至更多，每年需要缴纳的房产税达两三万。 谁买单？,28,开征物业税对房价的影响,第一，炒房者会把物业税会转嫁到需求方身上，从而会使得房价升高； 第二，物业税增加了产权人持有房屋的成本，会逼迫着炒房人放出手中持有的房屋，从而增加市场供给，再加

10、上前段时间出台的对需求方的限制，最后供给相对增加，需求相对减少，所以价格会回落。 总之，物业税的推出是要由买方来买单，同时也会使得房屋供给增大，至于房价是升还是降，取决于物业税的额度和供给增加使得价格下降的幅度。,29,三、契税,契税是指在土地、房屋权属转移时，向取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。 契税属于财产转移税 契税由财产承受人缴纳 纳税人：境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。 税率：3%-5%的比例税率。 应纳税额=计税依据适用税率,30,征税范围,国有土地使用权出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋交换。 以土地、房屋权属作价投资、入股；以土地、房屋权属抵偿债务

11、；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。,31,税收优惠,1、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农业、林业、牧业、渔业生产的，免征。 2、各单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征。 3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征或免征,32,计税依据,一、是按成交价格计算。 二、是根据市场价格计算。 三、是依据土地、房屋交换差价定税。 例如：二手房市场 四、是按照土地收益定价。,33,契税最近进展,从2008年11月1日起,对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，对个人销售或购买住房暂免征收印花税，契税税率暂统一下调

12、到1%；,34,四、车船税,我国对车船税征收的历史悠久。明清时，曾对内河商船征收船钞。解放前，不少城市对车船征收牌照税。 新中国成立后，我国于 1951年颁布了车船使用牌照税暂行条例，对车船征收车船使用牌照税。1986年9月国务院又发布了中华人民共和国车船使用税暂行条例。 2007 年 1 月 1 日发布了中华人民共和国车船税暂行条例 ，新条例的出台，对于统一税制、公平税负、拓宽税基，增加地方财政收入，加强地方征税管理都具有重要的意义。,35,北京市车船税税目税额,以最为常见的载客汽车为例，其具体划分为大型客车、中型客车、小型客车和微型客车4个子税目。 其中，大型客车是指核定载客人数大于或者等

13、于20人的载客汽车；中型客车是指核定载客人数大于9人且小于20人的载客汽车；小型客车是指核定载客人数小于或者等于9人的载客汽车；微型客车是指发动机气缸总排气量小于或者等于1升的载客汽车。 普通私家车一般为“小型客车”，故每年的车船税缴税额为480元。,36,五、遗产税,是一个国家或地区对死者留下的遗产征税，国外有时称为“死亡税”。 遗产税对于适当调节社会成员的财富分配，防止贫富过分悬殊，增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。 开征遗产税已列入中国税制改革的议事日程。 为了防止以生前赠与的方法逃避遗产税，遗产税常和赠与税联系在一起设立和征收。,37,遗产税分类,总遗产税制； 分遗产税制； 混

14、合遗产税制；,38,我国遗产税的建立应注意的问题,一是征税面要窄，起征点要高，税率要适中。 二是采用总遗产税制。 三是征税办法要简化，只征收遗产税，不单独征收赠与税。,39,第三节 我国的资源课税,一、资源税 二、耕地占用税重点 三、城镇土地使用税 四、土地增值税,40,一、资源税,资源税是以单位或个人开发利用的的国有矿产资源和盐为征税对象的一种税。 1993年颁布中华人民共和国资源税暂行条例。 主要来自从事原油、铁矿石和煤炭等矿产资源开采的国有企业。,41,资源税税目税额幅度表,42,二、耕地占用税,耕地占用税是在全国范围内对占有农用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次

15、性征收的税种。 为了保护农田耕地，合理利用土地资源。 征税范围：国家所有和集体所有的耕地。,43,税率地区差别定额税率,税额分4个档次： （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元； （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元； （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元； （4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。 一般来讲，经济发达、人口稠密、人均耕地较少、土地位置较好、非农业建设占用耕地问题突出的地区，耕地占用税定额税率就高一些；反之，经济发展水平相对较低。人口较少、人均耕地较多的地区，耕

16、地占用税定额税率就低一些。,44,免税范围,（1）军事设施用地； （2）铁路线路、飞机场跑道和停机坪用地； （3）炸药库用地； （4）学校、幼儿园、敬老院、医院用地； （5）殡仪馆、火葬场用地； （6）直接为农业生产服务的农田水利设施用地，水利工程以发电、旅游为主的除外； （7）安置水库移民、灾民、难民的房屋占用地； （8）农村居民搬迁，原宅基地恢复耕种，并且新建住宅占用耕地少于原宅基地的。,45,耕地占用税用途专用于耕地开发与改良,征收的耕地占用税收入在地方建立农业发展基金；中央建立农业综合开发基金后的基本用途和支出范围。主要包括： （1）用于提高耕地质量，改造中低产田等所需的各项费用； （

17、2）扩大耕地数量，开垦宜耕荒地等所需的费用； （3）兴建和整修小型农田水利工程所需的费用； （4）在原有耕地和扩大耕地周围实施保护耕地的生物措施，营造农田防护林等所需的种子、苗木、工具等所需的资金补助； （5）繁育推广优良品种，采取先进农业科技措施的费用； （6）实施开垦和整治宜农耕地工程等大面积开发项目及引进外资项目所需的前期勘测、论证、规划设计所需的配套资金；,46,中央1号文件,耕地占用税税率提高后，新增收入全部用于农业。（2009、2010年） 耕地占用税新增收入主要用于“三农”，重点加强农田水利、农业综合开发和农村基础设施建设。（2008年） 建设用地税费提高后新增收入主要用于“三农

18、”。 （2007年）,47,三、城镇土地使用税,是对城市、县城、建制镇和工矿区内使用国有和集体所有的土地为征收对象的税种。 是按每年每平方米征收的年税。 以实际占用的土地面积为计税依据。 适用地区幅度差别定额税率。,48,税率,根据不同地区和各地经济发展状况实行等级幅度税额标准，每平方米应税土地的年税额标准： 1、大城市（人口大于50万），15-30元 2、中等城市（人口在20-50万），12-24元 3、小城市（人口少于20万），0.9-18元 4、县城、建制镇、工矿区，0.6-12元,49,税收优惠,（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。 （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土

19、地。 （3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。经营用地则不免。 （4）市政街闭道、广场、绿化地带等公共用地。 （5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。 （6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。 （7）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇土地使用税。 （8）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。,50,四、土地增值税 land appreciation tax,对土地使用权转让及出售建筑物时所产生的价格增值量征收的税种。 土地价格增值额是指转让房地

20、产取得的收入减除规定的房地产开发成本、费用等支出后的余额。 土地增值税的功能是国家对房地产增值征税。 土地增值税是对房地产企业收益影响较大的税种之一 。,51,土地增值税税率表,52,第四节 我国的行为课税,一、印花税 二、城市维护建设税 三、车辆购置税,53,一、印花税,印花税是对经济活动交往中书立、领受的各种应税凭证所征收的一种税。 证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1，单边征收（卖出方 ）。 起源：荷兰,54,印花税的征税对象,1、合同或者具有合同性质的凭证； 2、产权转移书据； 3、营业账簿； 4、权利、许可证照； 5、经财政部确定征税的其他凭证；,55,案例证券交易印花税税率下调,财政部、国家税务总局决定从2008年4月24日起，调整证券（股票）交易印花税税率，由现行调整为。即对买卖、继承、赠与所书立的股、股股权转让书据，由立据双方当事人分别按的税率缴纳证券（股票）交易印花税。 受证券交易印花税调降利好政策刺激，沪深股市日放量大涨，上证综指和深证成指双双出现以上的巨大涨幅，创下近七年来最大单日涨幅。 每一次印花税率的上调或下调，都深刻地影响着中国股市的中长期走势。绝非仅仅影响证券交易的成本。,56,印花税税率表,57,二、城市维护建设税,定义：是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人就其