标准成本制度

标准成本制度

适用范围：中高层管理人员

标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借

•责任范围的划分

•成本支用权的授予

•合理支用标准的订定

于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，以精确的成本分

析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：

•成本控制，

•改进工作效率，

・降低生产成本。

目前中钢共设成本中心200多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本和增加

利润贡献甚大。

大纲

第一章概说

第一节企业经营的目的

第二节成本制度的型态

第三节标准成本制度的基本原理

第二章标准成本制度的建立

第一节划分成本责任区域

第二节代号系统

第三节成本的分类

第四节基本标准第

五节原料标准

第六节生产作业标准第

七节附加成本标准笫八

节标准成本基本量

第九节标准价格、费率与产品成本

第十节预算与差异

第三章系统的操作与应用

第一节差异分析

第二节系统的应用

结语

第一章概说

第一节企业经营的目的

企业经营的最重要的目标就是在追求利润、永续经营，追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。

开源就是开创利基，节流就是降低成本，而完备的成本制度是降低成本的先决条件，它不但可以作为订

价及计算损益的依据，同时能够提供完整、正确的事实与信息给各管理阶层，做为衡量绩效及决策的工

具。

第二节成本制度的型态

成本制度大体上可分为二种，⑴实际成本制度，又称历史成本制度(HisiricalCostSystem)；(2)标准成

本制度(StandardCosiSysiem)»其中包括分批(JobOrder)及分步(Process)制度。

一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种'尺寸的

产品其制程与处理方式均有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，

于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度，以达下列的目的：

I'预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成本，便利产品订价。

2、在产品成份'尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部

控制。

3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。

第三节标准成本系统的基本原理：

1.把工厂划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各

种种费用加以收集。

2.把实际发生的费用♦和原先订定的标准贽用加以比较。

3.两者之间的出入就是差异，标准成本系统可以帮助找出差异的原因。

4.各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本。

因为差异数据随时指出绩效好的和绩效差的项目，管理阶层便能够集中全力在那些不合标准的项目上，

力谋改进,这就是所谓的例外管理(Managemenibyexception)。

思考题：

1.企业经营的最重要的目标是什么？

2.实施标准成本制度的目的是什么？

3.标准成本系统的基本原理为何？

第二章标准成本制度的建立

第一节划分成本责任区域

建立标准成本制度的首要工作就是划成本责任区域，这些收集成本的区域称之为成本中心。•个庞

大的企业一旦开始运转时，就不断的投下巨额的金钱支出，这样庞大的费用是不可能由一个人或少数的

领导可以加以控制的，必须由各管理阶层主动积极参与，沿着公司的组织结构很逻辑的分配成本责任范

围，使每一个管理人员充分了解有效性的控制成本是他当然的贡任。

一.组织结构

在大钢厂组织结构上，一般有四个主要阶层如表4-1所示。

表4-1

责任主管四个主要阶层

副总经理部门

厂（处）长厂（处）厂（处）

工场主任工场工场工场工场

成成成成成成成成

课长本本本本本本本本

中中中中■I1中中中

心心心心心心心心

二.成本中心特质

成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它有三个特质：

A.最小的成本责任区域。

B.在一个主管的贡任管理之下。

U责任界限划分清楚。

三.成本中心的分类

成本中心的型态可分为三大类：

A、生产性成本中心(ProducingCostCenter)：系指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或

产品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢胚，钢胚

经各种轧延设备产出各种不同尺寸、规格的成品出售。

B、服务性成本中心(ServiceCostCcnicr)：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分描给各受服

务的单位。例如中央修护厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，及派驻各成本中心的工业工程和成

本会计人员的专业服务。

C、辅助性成本中心(AuxiliaryCostCenter)：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧

辑修护车间，专为轧钢厂各生产性成本中心，提供轧辐辐槽设计和修理；又例如鼓风炉专为高炉提供热

风的服务。

图一成本中心关系图

服务性成本中心

¥¥

辅助性成本中心辅助性成本中心

¥¥

生产性成本中心生产性成本中心

¥¥

II

产品成本-----------------k产品成本------►再次加工

或出售

四.成本中心规范说明书

成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(CostCenterSpecificaticn)，

主要内容如下

1'成本中心的功能。

2.成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。

3.具备何种机具设备。

4.成本中心的费用项目。

生产铸造成本中心说明

'功能(Function)

本成本中心的主要功能为有效地利用高炉生产的铁水，依照生产计划浇铸成铸造用各类生铁块•

以备出售用。

二'进料(IncomingMaterials)

铁水：贡任起始点为铁水自运铁车倒至注槽中，但不包括该运铳车。

三'产出(OutgoingMaterials)

1.生铁块：贡任终止点为将生铁块从铁路台车以吊车卸至生铁堆置场，但不包括该卸运吊车。

2.废料、垃圾：贡任终止点为收集至指定地点的装桶或装柜，以更运往废料堆置场或厂外处理地点。

四、公用设施(Ulililies)

1.一般用水：作冷却循环喷淋水的补充、消防、清洁及调和石灰乳之用，责任起始点为连接本成本中

心的接收开关阀至内部配管，但不包括该开关阀。

2.液化石油混合气：作铸铳前铸铳模加热用，责任起始点为连接本成本中心的接收开关阀至内部配管，且包

括该开关阀。

3.电力：贡任起始点为连接本成本中心的接收开关设备或变压器至内部配线，但不包括该开关设备或

变压器。

五、机具设备(Equipment々Facilities)

1.烧注间：包括铁水烧注槽、油压缸、可动流道'固定流道及砂坑。

2.成型冷凝系统：包括固定式滚轮、较链、铸模及冷却喷水管。

3.石灰乳烘F及喷涂设备：包括铸模加热器、石灰乳喷洒器。

4.铁路台车十部。

5.牛.铁块装载间：包括驱动马达、脱模设备、装载滑槽及冷却喷水管。

6.清渣场：包括控制室、移轨车(二部)及其它附属设备等，但不包括残渣坑。

六、职责(Responsibilities)

1.负责生产符合品质的生铁块。

2.适时及有效地操作铁水淹主槽、可动流道、铸模加热器、石灰乳喷洒器、卸铁铁块设备及铁路台车，以

完成生铁块的生产。

3.本成本中心将运洗车所烧铸生铁块的品质以及数量通知高炉控制室。

4.将载有生铁块的铁路台车牵引至C34指定的卸载位置。

5.夜间烧铸时协办生铁堆放事宜。

七、成本(Cost)

】•起始点：

(1)铁水：以其责任起始点为其成本起始点。

(2)公用设备：以各项公用设备的责任起始点或领用地点为其成本的起始点。

(3)修护材料、工具及一般消耗性物料：以交货地点或领用地点为其成本起始点。

2.终止点：

(1)生铁块：将生铁块自铁路台车卸至生铁堆置场，且包括该吊车的卸运费用。

(2)废料、垃圾；成本终止点为运至废料堆置场或厂外处理地点。

3.包括项目：

(1)人工

(2)修护材料及人工

(3)燃料及公共设施

(4)耐火材料及铸模

(5)石灰

(6)润滑油、脂

(7)工具、安全护具及一般消耗性物料

(8)运输及通讯服务

(9)分摊管理费用

思考题：

1.成本中心有哪些特质？

2.成本中心分成哪几类？

3.成本中心规范说明书包含哪几个方面的内容？

第二节代码系统(CodingSystem)

数据识别代号的使用是为便于电脑数据处理。

一.成本中心代号(Code)：

成本中心代号包含五位数，各成本中心的费用依代号汇集及处理，各种原始凭证如领料、公用设施

皆需填写成本中心代号，以利费用归属。

中钢成本中心代号第二位数字所代表的意义如下：

Oxxxx销管、研究单位

1XXXX厂内运输处

2xxxx炼铁厂

3xxxx炼钢厂

4xxxx轧钢厂

5xxxx公用设施处

6xxxx设备处

7xxxx技术、行政、及一般费用一冶金技术处及生产部门的管理阶层、幕僚人员

9xxxx产品成本

二、预算因子统一代号

预算因子统一代号的主要目的在于区分基本预算因子(FundamentalDeterminants)，用于计算责任绩

效预算(OperatorsControlBudget)和标准操作预算因子(StandardPracticeDeterminants)»用于计算标准操

作预算(StandardPracticeBudget)或其它统计形式的预算因子(StatisticalControlType)。

这种统一代号，通常仅以一个代号表示一个预算因子说明(DelerminanlsDescriplion)和一个费率(Dollar

RaieorChargingRa(e)，其用意在于避免同一个预算因子有二个不同的代号，而且可从山代号的数字序列

辨别此预算因子究竟是基本预算因子、标准操作预算因子、统计形式预算因子、或兼具有二种或二种以

上痔性的预算因子。代号所具之指亦意义如下：

预算因子数字序列说明预算因子用途

001月历月(Calendar>[011小)~是基本预用于计算费任绩效预算(Operators

算因子和标准操作预算因子，但仅ControlBudgel)和标准操作

适用于固定费用。预算(StandardPracticeBudget)°

002-199是基本预算因子(Fundamental用于计算责任绩效预算

Deiermin&nts—Converted)可以换

为500-599序列和600-998序列。

200-499是不可以畅换的基本预算因子用于计算贡任绩效预算(Opcraiors

，同时也是标准操作预算因子OntrolBudget)和标准操作

(FundainemalDeterminants—Not预算(StandardPracticeBudget)。

ConvertedAnd

StandardPracticeDeierminants)

500-599成本中心统计形式预算因子可用于计算(X)2~I99序列基本预

(StatisticalControlType算因子的挣得因子数量(Earned

Dcierminanls)DeterminantQuantity)。

60()-998标准操作预算因子(Standard用于计算标准操作预算和计算

PracticeDeterminants)002-199序列基本预克因了•的挣得因I-

数量。

三、成本会计科目代号(WorkCost&ExpenseCodeWC&E)

各成本中心的费用种类繁多，必需予以分类，以便于数据之处理•收集和差异分析，因此订定四位数

字的成本会计科目代号，每位数字均具有指示的意义。

第一位数代表意义和细分方法如下：

Oxxx直接材料(DirectMaterials)

IXXX生产性人工(Labor)工资

2xxx工资以外的用人费如保险'加班费、福利等(Laborpremiums)

3xxx修护费用(Repair&maintenance)

4xxx燃料(Fuels)

5xxx公用设施(Utilities)如水、氧气

6xxx工具及生产物料

7xxx服务费及运输费(Services&Transportation)

8xxx一般I-务费用(GeneralPlantExpense)

第二数字表示如下：

40xx燃料(Fuels)

41xx燃气(Gases)

42xx液体燃料(Liquids)

43xx固体燃料(Solids)

44xx废气能源(WasteHeat)

45xx电(ElcciricCurrent)

再继续细分为

41xx燃气(Gases)

4110天然气(NaturalGas)

4116自产燃气(ProducerGas)

4117StabilizedGas

4120煤焦气(CokeOvenGas)

4130混合气(MixedGas)

4141高炉气(BlasiFurnaceGas-Raw)

4142一次清洁高炉气(BlasiFurnaceGas—PrimaryCleaned)

4143二次清洁高炉气(BlastFurnaceGas—SecondaryCleaned)

4150PropaneGas

4160ButaneGas

四.统一产品代号(UnifiedProductCode)

统一产品代号有十五位数字，每位数字均具有指示意义，前六位数表示钢种，后九位数表示产品的说

明，如尺寸、精度'表面处理、热处理等，其主要目的在于区分计箕各种不同钢种、尺寸、加工程序的

标准产品成本，以供营业处做为订定售价的依据。

五.职位代号(JobCode)

各种职位付予不同代号，以便将人工成本由电脑直接自薪资档抛到成本中心。

六.物料代号(MaterialCode)

各种物料付予不同代号，于成本中心领料时，输入电脑以便将物料成本归入该成本中心。

七.固定资产代号(FixedAssetsCode)

将各项固定资产付予不同代号，以便畅入各成本中心计算其固定成本。

思考题：

1.代号共有哪几类？成本会计科目代号由几位数字构成，第一位数代表什么？

第三节成本的分类

成本分类的目的，旨在成本报表上能显示出可以比较的资料，一个成本中心主管想控制其成本时，

也总希望能将每月发生的总成本，依其需要详细的程度做•番解剖，否则不可能确定成本在哪里出了问

题，更无从采取适当的处理行动。

一.产品成本的分类

产品成本可分为二大类，一是直接原料净额(NelMaterialsCost)•一是附加成本(CoslAbove)

1直接原料净额又包括直接原料及回收料(SundryProducis)两部分，直接原料净额就是所投人直接原

料总额减去生产过程中回收料成本的差额。

直接原料为变成主产品的一部份，或与其它原料配合做为催化剂，以产生主产品的原料，如煤、铁矿、

钢胚。

回收料为制造过程中所回收的物料，可以出售做为成本的减项者'如钢板工场将钢胚轧制成钢板时之

切头料及氧化铁锈皮等，但有一部份无法回收者即为无形损失。

2.附加成本(CoslAbove)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造费用，如人工、修护、电力、

燃穹、物料及服务等各项费用。该类成本并不构成产品主要的部份，于是我们将它归成原料的附加成本，

所以附加成本就是直接原料成本以外的制造费用，换言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附1口

成本。

二.原始成本(Nelcosis)及内部转移成本(RccirculaicdCosts)

1原始成本(Netcosts)，为各成本中心，原始地直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外赃原

物科、外购电力、燃料费等。

2内部转移成本(RecirculatedCosts)。在生产过程中，有时某成本口可能使用另一成本中心所提供的产

出或服务。例如内部运输、领用自制原料、中央修护中心支持别的成本中心的修护费用等。

三.费用的形态

费用的形态可分成三类：

A、变动费用：直接随生产注品数量变动而转动的费用。

B、半变动费用：在某一特定生产水准下，费用维持固定，但会随着生产水准显着的变动而变动。

C、固定费用：在单位时间内，不随产量的变动而保持一常数者称为固定费用。例如，折旧、税

捐'管理人员之用人费、租金等等。在标准成本制度下，必须审慎地运用统计分析的技巧研究成本习性，

找出何者属于变动，何者属于固定，然后将其置于适当的预算因子内.

从下图可以看出上述元素是如何构成产品成本及产生损益。

图一•损益计算

直接原料净额附加成本

固定变动固定3

图三：成本分类的组成图

销售费用

售

制销总

管理费用

生产成本成本

价

直接材料（销货

制造成本

成本）

直接人工

附加成本

制造费用

成本会计中一般成本分类的组成

思考题：

1.产品成本分成哪几类？

2.原始成本和内部转移成本如何区分？

3.费用形态有哪几种？

第四节基本标准

---定义

基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。

换句话说，基本标准的设定是要在特定的情况下，运用最佳的设备、原料、人力及方法等而能达成的

合理水准。基本标准可做为各成本中心各种作业费用的指标，供各管理阶层做为计划、控制'和制定决

策的依据。

二.基本标准的种类

基本标准包括：

1.原料标准(MaterialStandards)

2.生产作业标准(ProduciionStandards)

3.附加成本标准(CostaboveStandards)

三.基本标准建立的原则

建立基本标准应遵循以下原则：

】•标准的制定应合理化

2.标准的表达与使用应单纯化

3.标准建立与修订在实际可行的情况下力求精确与详细

4.标准的组合与应用一致性

5.应用与管理的成本力求降低

四.基本标准建立方法

原料标准、生产作业标准及附加成本标准的建立，透过以下各项技术的应用：

1.工时研究(TimeStudy)

2.历史数据的统计分析(StatisticalAnalysisofHisioricalData)

3.工程综合与分析(EngineeringSynthesis&Judgement)

4.研究及工程实验(ResearchandEngineeringTests)

思考题：

1.什么是基本标准？

2.基本标准有哪几种？

3.基本标准建立的原则和方法分别是什么？

第五节原料标准(MaterialStandards)

一、定义

原料标准是指在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗

（Loss）和应该回收的次级品（SecondaryProducts）及回收料（SundryRecoveries激量。

二、范围

在所有生产主产品（PrimeProducl）及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立

原料标准。

三'标准的建立

在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须函括各种影响产品成本的变动因素，如设备能力及

必要的制程处理等，以便作为新产品评估及成本标准衡量的基础。

四、标准的水平

I'原料标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过工程分析、研究与比较之后，认

为以目前可用的设备'原料、人力，在最佳的操作方法下可能达到的合理的水平。

2、原料的水平可依以下原则制定：

（1）合理可行的工程测定

⑵当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好操作的十二个月中选择最好

的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操

作人员商讨以作为水平调整的依据。

总之，在设定标准时，必须注意到所订的标准是可以达到的，同时对成本中心主管具有相当程度的挑

战性，即标准不能太松或者太紧，而是恰到好处。

五、产出率绩效及净原料绩效：

I、主产品产出量与直接原料投入量之比，称为产出率。

产出率=主产品产出量-直接原料投入量

该产出率又可分为标准产出率与实际产出率两种，

标准产出率=主产品产出量小标准直接原料投入量

实际产出率=主产品产出量+实际直接原料投入量

产出率绩效=实际产出率+标准产出率

2、产出率绩效在于直接提供管理阶层参考，但实际应用例如计算产品标准成本、成本中心绩效、各

项成本分析时，须予以金额化并考虑回收料价值，即：

标准净原料成本=（标准直接原料投入量x直接原料标准单价）一

（标准回收量x回收料标准单价）

实际净原料成本=（实际直接原料投入量x直接原料标准单价）

（实际回收量x回收料标准单价）

净原料绩效=标准净原料成本，实际净原料成本

六、实例说明：

I.线材工场再加热及轧延成本中心，某年7月实例说明如下：

表4-2线材工场再加热及轧延成本中心原料标准

线材直径每生产一公吨主产品

（公厘）无形锈皮废钢回收量产出率％

损耗回收次级品轧怀量的修量别退量废钢回收原料投入量

起止□=：+：：=1.+：+100+:

+：+：：+：

0.00559.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

5.60609.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.5

6.10659.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.0

6.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5

原料投入：116公厘x|16公厘xl4（长）的小钢坯。

2.某年7月的线材产量为3120c.473公吨♦其产品组合如下表4-3：

主产品产出原料标准（公口朝公吨主产品）挣得数量（公吨）

线材直径量（公吨）：直接原料投废钢回收锈度回收直接原料投废钢回收锈皮回收

（公厘）入量：入量：=：=：X：：=：X：

：X：

5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.768

6.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.766

8.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.896

12.(X)1254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421

合计31200.473———33586.5662015.926335.851

3、实际原料投入量为33088.30公吨小钢坯，回收废钢为1797.784公吨，回收氧化铁锈皮180MT。

其标准单价分别为：

小钢坯9330元/公吨回

收废钢4600元/公吨

氧化铁锈皮400元/公吨

4、实际产出率=主产品产出量■实际直接原料投入量

=31200.473公吨+33088.30公吨

=94.299%

5、实际净原料成本=(33088.30公吨X9330元/公吨)・(1797.784公吨X4600元/公吨)

-(180公吨X400元/公吨)

=300,372.031元

6、标准直接原料投入量=335X6.566公吨(详见上表)

7、标准产出率=主产品产出量?标准直接原料投入量

=312(X).473公吨+33586.566公吨

=92.9%

8、标准净原料成本=(33586.566MTx9330元/公吨)一(2015.926MTx4600元/公吨)

(335.85IMTX400元/公吨)

=303,955,170元

实际产出率94.29%

(9)'产出率绩效=------------=-----------=101.50%

标准产出率92.90%

标准净原料成本303,955,170元

(10)、净原料绩效=----------------=-------------------=101.19%

实际净原料成本300,372,031元

思考题：

I.什么是原料标准？

2.那一类的成本中心须设定原料标准？

3.何谓产出率、产出率绩效、净原料绩效？

4.原料标准水平如何测定？

第六节、生产作业标准(ProductionStandards)

一,定义：

生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间一设备时间标准(Equipment

TimeStandard)，例如生产100MT钢液所需要的转炉设备运转小时；

或以人力操作时所允许的人工小时----人工小时标准(Man-HourStandard)，例如表面处理100MT扁

钢胚所需要的人工小时。

二、范围：

所有生产性成本中心的直接生产设备(DireciProducingFacility)'服务性及辅助性设备(Serviceand

AuxiliaryFacility)生产可以计量的产品，并且合乎下列需求者，应该建立生产作业标准。

1、在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的；

2、在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子〜『设备运转时间」(Equipment

Time)来简化附加成本标准的应用及计算者。

三、标准的建立：

1.在可能的情况下，生产作业标准应以公式表示，而公式必须函括控制操作和物理限制等影响生产成

本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。

2.为了标准成本系统作业上的目的，生产作业标准公式的形式应为生产单位主产品重量的净得小时

(EarnedHour)。例如EarnedHours/1(X)MTPrimeProduct。

3.为增加应用的价值，生产作业标准也可以单位设备运转时间，应生产的产品重量表示，例如

MT/Equip.hour,MT/OpcratingTurn等。

4.批量(LotSize)生产的操作，其生产作业标准应考虑下列项目，以确定个别的衡量标准。

(1)、运转时间。

设)、包含轧根、导槽、模子及切割工具等更换的时间。

⑶、包含开机(Slarlup)、停机(Shuldown)及停机更换轧辐班次(Rollchangeondownlurn)等各项操作

时间。

四、标准的水平：

1.生产作业标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准乃是指经过工程分析、研究与比较之后，

认为以目前可用的设备、材料、人力，在最佳的操作方法下可能达成的合理的水平。

2.生产作业标准的水平可依下列京则制定：

(1)'合理而可行的工程测定。

(2)、当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操作的十二月中

选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标准的水平。如果可能的话•再经研究、分

析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的依据。

(3).实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经验制定一个可以

达到100%绩效水平的标准。

(4).对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里所规定者，但专

案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规范及其它参考资料制定初期的生产作业

标准。初期的生产作业标准一经建立，将随着操作的推进、新知识的获得而定期修正。

五.生产作业绩效：

生产作曲绩效为挣得操作时数(即标准操作时数)与实际操作时数的比值。

六.实例说明——以线材工场“冉卯热及轧见”成本中心某年7月实例说明如卜：

I生产作业标准如下表4-4：

线材直径每公吨小钢坯投入每公吨主广•品生广.作业

(公厘)挣得时数产挣得时数标准

出合计公吨/

更换轧延时数更换R&P

率%

轧延时数(6)=小时(7)班(8)

起止R&P时(4)=懒⑸=

⑶

(1)(4)+=(1)/=(7)

数(2)(1)/(3)(2)/(3)

(5)(6)x8

oo0.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432

015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466

026.16.59.013480.0009293.0.014495.000989.015484064.58517

036.6()6.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

0512.0012.9.014397.001)9293.5.015398.000984.016382061.04488

C613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488

2某年7月的线材生产量为31200.473公吨，其产品组合如下表前两栏所示：

表4-5：挣得小时的计算

每公吨线材产品挣得时数挣得时数

本月产量

线材直径更换R&P轧延时数更换R&P

(公吨)轧延时数

(公厘)时数(4)=时数(5)

(1)(2)

(3)(1)X(2)=(1)x(3)

5.517478.503.017542.000995306.60817.391

6.352570.920.014495.00098937.2652.543

8.009896.790.015398.000984152.3919.738

12.001254.260.015398.000984193131.234

合计31200.473——515.57730.906

3实际操作时数为595.50小时。

4.铮得时数=515.577+30.906=546.483小时(详细见上表)

悖得时数546.483

5.生产作业绩效:-------------------------------

实际操作时数595.50

思考题：

1.什么是生产作业标准？

2.何种成本中心须建立生产作业标准？

3.生产作业标准水平如何测定9何谓生产作业绩效？

第七节附加成本标准(CostaboveStandards)

一、定义

附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成

特定的操作所允许的费用。亦即将厂内所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量：包括

.用人费用

.物料费用

.修护费用

.劳务费用

・燃料费用

・动力费用

.其它厂务费用等

通常的表示方式是以单位预算因子所需要的人工小时、KWHofElectricityofWater、KgofSteam

等表示之。表4-6为附加成本标准的一个例子，表中有些项目将在下面各小节中陆续说明之。

二、范围

凡公司内所有生产产品及提供服务的操作均应建立附加成本标准。

三、附加成本标准的建立：

1.基本衡量单位

在可行的情况下，附加成本标准应以物理量来表示'但某些标准以金额来表示较以物量来表示更为方

便和实际。为统一标准成本系统的作业，应先将各项费用的基本衡量单位予以标准化。例如：

费用项目衡量单位的标准缩写

人工（Labor）MH

六号重油（#6Oil）LIT

T烷(Butane)Kg

电力(Electricity)KWH

工业用水(Industrialwater)M3

乙烘(Acetylene)BT

.修护材料(R&MMaterial)Dollar

2.费用的分类

在建立附加成本基本标准时，各种附加成本费用必须附以成本会计代号（Works&CostExpense

C。加），以区分不同的费用项目。

3.附加成本预算因子（Determinant）

预算因子是用以决定成本发生数口勺最适合单位，以时间或数量表示之，例如100MT生铁产出、100MT

钢板产出、成本中心操作班、成本中心操作小时等，在设定附加成本的基本标准时，皆以该衡量单位为

表达的基础。

4.标准的水平

附加成本标准是用以反映各操作单位应得的费用水平，这种水平是指在经过工程分析、研究后，认为

以弓前可用的设备、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能达到的合理水平。

附加成本标准的制定可以应用工程测定的技术，当工程测定的技犬发生困难时可应用以下原则：从良

好操作的十二个月中选择最好的六个月，并求其平均值以订立标准的水平。如果可能的话，再经过研究

分听'比较并与操作人员研商作为水平调整的依据。

对于以金额直接表示基本标准的项目，其水平应每年随物价指数调整一次。

5.附加成本基本标准金额化(Dollarization)

金额标准量(DollarSTDS)是以基本标准(BasicStandard)所允许的物理量乘以标准单价(STDprice)

或标准内部成本转移率(STDchargingrate)而得到的一种以金额表示的标准。

表4-6附加成本标准

(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)

CODBUDGETDETERMINANTBASICBASICDOLLARDOLLARDOLLARIZAT

EDESCRIPTIONSTANDAUNITSTANDARSION

EXPENSEDESCRIPTIONRDPRICEDBASECODE

VOLUME

00，MlillCrwMFrinsW。户k4=4、DRiorminAnfi冰。Vnlytnp

1110CranemanMan-Hours168.00003.3929,团0.0002477

1411SocialSecurityMan-Hours：-.(XX)02!.(MX)122

1431LifeInsurancePayroll$7(.000041055)0026

5110Electricity(shopLights)MKWH210431(.9302300000

Other83.000361

8800TA&GEMan-Hour>168.00X).714120.000521

-1

Determinant002Total830.003607-

•T(

060-MillOperatingHour600.00DeierminanlQuantity/itbaseVclume