《管理会计》课件-管理会计3

1第六章预算控制全面预算与责任预算2第一节：预算与全面预算体系全面预算的定义及特征全面预算的功能全面预算的内容全面预算编制程序3全面预算的定义P184全面预算是以企业经营决策和目标规划为依据，用货币金额和数量单位说明，以表格形式反映未来一定期间内企业经营运作的财务计划体系，它是企业财务资源和经营资源运用的详细而系统的计划。预算以数量、金额、表格的形式所描述的详细计划4全面预算的特征全面预算是决策的延续全面预算是一种财务计划全面预算是对未来的预测全面预算反映企业经营活动的方方面面5全面预算的功能明确未来工作目标协调各部门关系为日常控制提供依据为业绩考核提供标准6全面预算的内容业务预算财务预算专门决策预算预算是由一系列按照其经济内容及其相互关系有序排列组成的有机体，包括业务预算、财务预算和专门决策预算。7销售预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售费用及管理费用预算全面预算一次性经营决策预算投资决策预算现金预算预计利润表预计资产负债表经营预算专门决策预算财务预算全面预算体系8销售预算生产预算销管费用预算制造费用预算直接人工预算直接材料预算预计利润表预计资产负债表预计现金流量表资本预算长期销售预算期末存货预算现金预算产品成本预算9第二节：全面预算编制示例不同的预算模式，预算的起点不同。通常采用以销售为起点预算的预算模式10现金预算预计利润表预计资产负债表财务预算体系财务预算11业务预算P186-195销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算业务预算体系销售及管理费用预算产品成本预算制造费用预算12全面预算编制程序

汇编初步全面预算

审议评价预算方案

设立预算

委员会

确定预算目标

部门编制预算草案13第三节：预算编制方法固定预算弹性预算零基预算滚动预算概率预算14编制预算的方法按其是否可按业务量变化进行调整，分为固定预算和弹性预算。固定预算弹性预算15固定预算固定预算又称静态预算，是指在编制预算时只根据预算期内可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算的特点是预算仅以某个估计的业务量为基础编制，不考虑实际业务量与预算业务量之间的差异，存在适应性差和可比性差的缺点。16弹性预算弹性预算，又称变动预算，是在成本性态分析的基础上，为克服固定预算方法的缺点而形成的以业务量与预算数据之间的依存关系为依据，以一系列预计业务量水平为基础所编制的具有伸缩弹性的预算。弹性预算能够反映不同业务量水平下的预算收支，适用性强，可比性强，可用于费用预算和利润预算。17弹性预算公式法弹性预算有两种编制方法列表法18编制预算的方法按其是否以基期水平为基础编制可分为增减预算和零基预算。增减预算零基预算是指以基期为基础结合预算期情况，通过调整有关原有项目而编制预算的一种方法。19零基预算零基预算是20世纪70年代美国德州仪器公司开发的一种预算方法，用于费用预算的编制。

零基预算的全称是“以零为基础编制计划和预算的房法”，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。20零基预算的编制程序

提出预算期可能发生的费用项目及金额评价每项开支的重要度，分出等级和优先次后顺序依据优先次后顺序进行资金合理分配21滚动预算滚动预算预算按其是否具有固定的起止时间分为定期预算与滚动预算定期预算是指以不变的会计期间为预算期而编制预算的一种方法。22滚动预算滚动预算的具体做法是：预算每执行一个月（或季度），即根据前一个月（或季度）经营状况和变化对以后月份（或季度）的预算加以修订，并自动后续1个月（或季度）的预算，使预算期始终保持为一年。

滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行，不断延伸补充预算期间，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。23第四节：责任预算控制责任预算的种类责任预算的编制责任预算执行效果评价24责任预算的种类责任利润预算责任资金预算责任成本（费用）预算25责任预算的编制方法分割法指标法26分割法（例图）预算资金总额8000000元销售部门责任中心资金2500000元生产部门责任中心资金4000000元供应部门责任中心资金1500000元ABC公司责任资金分解图27指标变形分解法（例图）X车间成本降低额60000元燃料动力消耗减少15000元原料消耗减少26000元X车间责任成本降低额分解图废品损失减少4000元车间办公费减少15000元28责任预算执行结果的考评责任成本预算完成情况分析责任利润预算完成情况分析29第七章成本控制标准成本系统30第一节：标准成本系统标准成本系统及其构成标准成本系统的意义和作用标准成本系统运用的前提标准成本的种类标准成本的制定与修订31标准成本系统标准成本系统又称标准成本制度，是以标准成本为核心，通过标准成本的制定、执行、核算、控制、差异分析等一系列有机结合的环节，实现成本管理目的一种成本管理制度。32标准成本系统的构成制定标准成本分析成本差异进行差异处理33标准成本系统的意义和作用为成本管理确定激励目标为成本控制提供客观依据简化成本计算工作为预算管理提供工具为责任会计实施创造条件为经营决策提供数据34实行标准成本法的前提完善成本工作基础健全成本管理组织确立明确战略目标建立有效监督机制提高职工的成本意识提供必要的技术保障35标准成本的种类理想标准成本基本标准成本正常标准成本36标准成本的制定标准价格标准数量直接材料直接人工制造费用37第二节：标准成本的差异

计算、分析与账务处理标准成本差异及种类成本差异计算的通用公式具体成本差异项目的计算与分析成本差异的会计处理38标准成本差异及种类标准成本差异=实际成本-标准成本直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用成本差异39标准成本差异种类有利差异不利差异数量差异价格差异客观差异主观差异40标准成本差异的通用公式总差异=价格差异+数量差异价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格41直接材料差异的计算与分析直接材料差异分析材料价格差异=（实际价格-标准价格）×实际数量材料用量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格42直接人工差异的计算与分析直接人工差异分析人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率43变动制造费用差异的计算与分析

变动制造费用差异分析变动制造费用耗费差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时变动制造费用效率差异=（实际工时-标准工时）×标准分配率44固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用差异分析分为二差法与三差法根据固定制造费用差异的细分程度耗费差异二差异法三差异法预算差异生产能力利用差异效率差异能量差异45固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-固定制造费用预算固定制造费用数量差异=（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×标准分配率二差法固定制造费用差异的计算46固定制造费用预算差异=实际固定制造费用-固定制造费用预算固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率三差法固定制造费用差异的计算固定制造费用生产能力利用差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率47固定制造费用效率差异=（实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率固定制造费用二差与三差的关系固定制造费用生产能力利用差异=（预算产量标准工时-实际产量实际工时）×标准分配率+=固定制造费用数量差异=（预算产量标准工时-实际产量标准工时）×标准分配率48成本差异的会计处理账户设置会计处理程序会计处理方法当期转销法分配递延法49第三节：质量成本控制质量成本的概念质量成本的分类质量成本控制质量水平控制50质量成本质量成本控制的含义质量成本的内容质量成本的分类预防成本鉴定成本损失成本质量成本内容显性质量成本隐性质量成本质量成本分类P23351质量成本控制质量成本观的选择传统质量成本观现代质量成本观质量成本观P235质量成本控制含义52最佳质量水平质量成本最低的质量水平零缺陷53质量成本函数传统观的质量成本AQL54质量成本的计量与报告显性质量成本隐性质量成本质量成本报告55质量成本的计量与报告单期质量成本多期质量成本质量成本报告56第八章责任会计责任绩效评价57第一节：责任会计概述责任会计的产生与发展责任会计的目的责任会计的主体和对象责任会计的职能58责任会计产生与发展P251-2254经验管理阶段萌生了责任会计的思想责任会计理论的发展分权管理为责任会计提供了组织基础科学管理发展为责任会计提供了工具59责任会计的作用

责任会计提供各责任中心履行经济责任的会计信息。责任会计是企业内部重要的经济管理工作60责任会计的主体和对象责任会计的主体是企业内部各个责任中心责任中心责任会计的对象是责任中心可控的资金运动责任中心资金运动61责任会计的职能P257预算职能责任会计的任务通过责任会计的职能来实现考核职能控制职能核算职能62第二节：责任中心及其考评责任中心建立的原则责任中心的划分责任中心的考评63责任中心是企业内部责权利相结合的基本责任单位责任中心是责任会计的主体

责任中心的建立是履行责任会计的前提64责任会计建立的原则适应性原则责任会计建立的原则责权利匹配原则可控性原则总体性原则反馈性原则65责任中心的划分成本中心责任中心按照控制范围来划分，突出重点控制目标投资中心利润中心成本中心利润中心投资中心66成本中心P259成本中心分类成本中心是只发生成本而不取得收入的责任中心按管理范围划分按管理层级划分67利润中心P262利润中心分类利润中心是既能控制成本又能控制收入的责任中心自然利润中心人为利润中心68投资中心P265投资中心分类投资中心是既要发生成本又能取得收入、获得利润，并且具有投资权利责任中心。事业部分公司69责任中心业绩考评成本中心业绩考评利润中心业绩考评投资中心业绩考评70成本中心的业绩考评成本中心业绩考评以责任成本为重点以业绩报告为依据71利润中心的业绩考评利润中心业绩考评边际贡献、利润、利润率以业绩报告为依据72投资中心的业绩考评投资中心业绩考评投资报酬率剩余利润73第三节：内部转移价格内部转移价格及其作用内部转移价格的制定原则内部转移价格的类型74内部转移价格及其作用P268内部转移价格作用各责任中心之间有偿转让产品或劳务的内部计价标准。内部转移价格在衡量利润时具有重要作用，其使得各责任中心经济责任合理，便于具体的利润计算与分配，资源利用，为外部