《审计学》作业答案学习资料

第2页共13页在您完成作业过程中，如有疑难，请登录学院网站“辅导答疑”栏目，与老师进行交流讨论！《审计学》作业答案一、单选题1-5.AACAB6-10.ADDDC11-15.ACBBC16-20.DBBAD21-25.DCABC26-30.CCCBC31-35.BDCDC36-40.CBCAB41-45.BBDAD46-50.CCCAD51-55.BBDDA56-60.CDBBD二、多选题1.A,B,C2.A,B,C,D3.A,B,C,D4.A,B,C,D5.A,C,D6.B,C,D7.A,D8.A,B,C,D9.A,B,D10.A,B,C,D11.A,B,C,D12.A,C13.A,B,C,D14.A,B,C,D15.A,B,C,D16.A,C,D17.B,C,D18.A,C19.A,B,C,D20.A,B,C,D21.A,B,C,D22.A,C23.B,C,D24.A,B,C,D25.B,C,D26.C,D27.A,B,C28.A,B29.A,B,D30.A,B,C,D31.A,B,C,D32.A,B,D33.A,C34.B,D35.A,B,C36.A,B,D37.A,B,C38.A,B,C39.A,B,C40.B,C,D41.A,B,C,D42.A,B,D43.A,B,C,D44.A,B,C,D45.A,C46.A,B,D47.B,C,D48.A,B,C,D49.A,B,C50.A,B,C,D51.A,B,C,D52.A,B,C,D53.A,B,C54.A,B,C,D55.A,B,D56.A,B,C,D57.B,C,D58.B,C,D59.A,B,C,D60.A,B,C三、判断题1-5.√√××√6-10.×√√×√11-15.√××√×16-20.×√×√×21-25.×√√××26-30.×√√√√四、简答题1.注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试：（1）以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）以销售发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表日前后开具的销售发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。（3）以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。因此，上述三条审计路线，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。2.（1）了解存货项目的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。（5）考虑实地察看存货的存放场所特别是金额较大或性质特殊的存货。（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 3.期后事项可以按时段划分为三个时段：第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”；第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”；第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。4.函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：（1）应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。（3）以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。（4）应收账款明细账户的数量。数量越多，应选取的样本越多；（5）检查风险对函证样本量的影响。如检查风险较小，应选取较多的样本进行函证；（6）所采用函证的类型。采用否定式函证所需样本量通常比采用肯定式函证时要多。5.注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录。6.（1）审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）期初余额存在重大错报对审计报告的影响如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（3）会计政策变更对审计报告的影响如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。（4）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。7.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：单项金额重大或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 8.（1）观察程序在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（2）检查程序注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。应注意，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。9.审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可能把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）；重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。例如，企业在应付账款项目中反映的预付账款、在应收账款项目中反映的预收账款等。10.为了防止低估负债，注册会计师应当采取下列措施：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员；（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况。 11.（1）在工薪单上虚构员工；（2）由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准；（3）为员工并未工作的工时支付工薪；（4）在进行工薪处理过程中出错；（5）工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确；（6）电子货币转账系统的银行账户不正确；（7）将工薪支付给错误的员工；（8）由于工薪长期未支付造成挪用现象；（9）支付应付工薪扣款的金额不正确。12.对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。（1）项目组内部复核。项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。（2）独立的项目质量控制复核。项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。项目质量控制复核也称独立复核。13.固定资产所有权或控制权的检查包括：固定资产的类型、检查内容。（1）外购的机器设备：审核采购发票、采购合同等；（2）房地产：查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；（3）融资租入的固定资产：验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；（4）汽车等运输设备：验证有关运营证件等；（5）受留置权限制的固定资产：审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 14.（1）制定监盘计划，确定监盘时间。（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（3）由出纳员根据现金日记账加计累计数额，结出现金结余。（4）监盘保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（5）将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。（6）若有冲抵现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证应在“现金监盘表”中注明或做出必要的调整。（7）资产负债表日后进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额。15.（1）注册会计师的责任。（2）计划的审计范围和时间。（3）审计工作中发现的问题。（4）注册会计师的独立性。16.（1）存货监盘的目标、范围及时间安排。（2）存货监盘的要点及关注事项。（3）参加存货监盘人员的分工。（4）检查存货的范围。17.对于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些事项的性质判断其对财务报表的影响，进而确定是进行调整，还是披露。对于第二时段期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。但对于已经知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。对于第三时段的期后事项，注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。但是，并不排除注册会计师通过媒体等其他途径获悉对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。如果注册会计师发现同时符合以下条件的第三时段期后事项：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实；（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，则可能影响审计报告，也可能根据具体情况采取必须的措施。18.（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；（3）没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语。五、业务处理题1、答：（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响2009年度财务报表的金额，但可能影响对财务报表的正确理解，甲注册会计师应当提请A公司在财务报表中适当披露。（2）注册会计师采取的措施为：实施必要的审计程序；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（3）注册会计师应当措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。通常，针对上市公司客户，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。注册会计师决定采取的具体措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。2、答：1.需要提出审计处理建议。2.调整分录：（1）注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款－d公司1200贷：预收账款－d公司1200（2）X公司按账龄分析法补提应收账款坏账准备：[4725×10%+（360+1200）×50%+6.8×80%]-636.49=360（万元）注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失－计提的坏账准备360贷：应收账款－坏账准备3603、答：A公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷有：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议A公司对验收单进行连续编号。（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（3）会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议A公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。4、答：（1）房屋的原值：75000×50%=37500万元房屋每年计提的折旧：37500÷30=1250万元2009年减少的部分房屋不应该计提的折旧：8000÷30÷12×6=133万元房屋在2009年计提折旧总金额：1250-133=1117万元（2）机器设备每年计提的折旧：37500÷10=3750万元2009年增加的机器设备应该计提的折旧：20000÷10÷12×3=500万元机器设备在2009年计提折旧总金额3750+500=4250万元（3）企业2009年的折旧费用总额：1117+4250=5367万元5、答：该公司所处行业为纺织行业，而近几年正是全行业不景气的时期，2007年至2009年营业收入持续下滑，利润总额和利润率都处于下降趋势。应付职工薪酬的2009年年末余额比2008年增加50万元，增长率50%，披露原因为欠缴医疗保险和基本养老保险。可以看出，该公司经营不力，连职工的社保都没有钱交。但是，该公司却进行了固定资产（基本建设）的大幅投资，2009年比2008年增加了5000万元，这和没有钱交社保相矛盾。同时，该公司还投资其他公司，增加了长期股权投资200万元，这也和没有钱交社保相矛盾。因此，应当进一步审计营业收入和利润的真实性，以查明是否存在隐瞒收入的情况；进一步查明应付职工薪酬增加的原因和拖欠的情况；检查固定资产和长期股权投资的增加。6、答：（1）提前通知A公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。甲注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部现金的做法不当。甲注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的现金实施封存。（3）A公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）现金监盘操作程序不当。现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“现金监盘表”签字人员不当。“现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。六、综合题1、答：（1）不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月（试运行一个月，也就是2010年1月）。而该交易中验收报告的日期为12月25日。（2）尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于2009年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。（3）尚无法形成审计结论。由于该销售收入的确认取决于C公司收入的确认，只有C公司确认了收入才表明商品所有权上的主要风险和报酬转移了，经济利益能够流入企业。所以X公司收入的确认时间与C公司收入的确认时间相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时间的书面资料，及C公司收入确认的直接依据，向C公司函证截止2009年12月31日Ｘ公司应收Ｃ公司账款的余额，以证实应收账款的真实性。（4）尚无法形成审计结论。由于注册会计师发现货物仍存放在X公司的仓库，仅凭一纸传真，还不能证明产品的所有权真正转移。注册会计师应实施以下审计程序:向F公司函证截至2009年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性；向F公司函证2009年12月28日传真的真实性；检查期后发货记录及期后账薄记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。（5）不能确认。根据会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2009年度的销售收入和相关销售成本。（6）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性（知道注册会计师会函证，可能提前两个公司串通好了，由J公司的某个职员负责回函，但是接电话的不一定就是这个职员），如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位适当层次的管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。 2、答：对于世通公司来说，营业费用占营业收入的比例从1999年到2001年有了很大的增长，从78%上升到90%，增长的主要部分发生在2001年。但是，作为营业费用一个重要组成部分的设备维护费用却没有表现出同比例的增长，只从1999年占收入的41%增加到2001年的42%。从这些数据分析当中应该怀疑世通公司财务造假。如果费用上升，一般来说各种费用都应该比较成比例地一起上升。世通公司设备维护费用的增长速度却几乎没有增长。这是一个值得怀疑的现象，显示世通公司可能低报设备维护费用。之后，注册会计师应当深入分析世通公司的历年财务报表，了解通讯行业的费用构成与变化因素，甚至访问世通公司或同类企业，以查证世通公司是否操纵了利润。3、答：（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取甲公司2009年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2009年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为2009年12月29日至12月31日。（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察甲公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。4、答：（1）根据清查结果，编制现金监盘表：现金监盘表2009年5月15日5时30分盘点检查盘点记录实有现金盘点记录项目人民币面额人民币上一日账面库存余额21679.24

张/枚金额盘点日未记账传票收入金额4372.31100元12012000.00盘点日未记账传票支出金额4126.1450元804000.00盘点日账面应有金额21925.4120元00盘点实有现金数额19226.0610元2202200.00盘点日应有与实有差异2699.355元84420.00差异原因分析白条抵库2560.001元570570.00

短缺现金139.355角5025.00

2角204.00

1角515.10

5分321.60.

2分140.28

1分80.08

合计

19226.06出纳员：

张敏

会计主管人员：王峰

监盘人：李华

（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给2名职工现金，共计2560元，至今抵充库存不入账；②账款不符。盘点日止账面应存额为21925.41元，而是实际盘存现金仅为19226.06元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由；③银行核定该厂现金限额为10000元，而实际库存超过限额9226.06元；④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；⑤收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银