【转让定价避税与反避税的基本理论基础3300字】

转让定价避税与反避税的基本理论基础综述目录TOC\o"1-2"\h\u7794转让定价避税与反避税的基本理论基础综述 1289341.1转让定价避税与反避税的理论基础 1141401.1.1转让定价及其一般方式 1213631.1.2国际避税及其产生客观原因 1307731.1.3国际反避税主要法规及措施 230541.2BEPS行动计划背景及规定 3164391.1.1OECD转让定价税制 51.1转让定价避税与反避税的理论基础1.1.1转让定价及其一般方式转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。近年来，利用转让定价逃避税收已经成为了关联企业间比较普遍的方式，转让定价通常采用的措施是：位于高税率国家或地区的企业向低税率国家或地区的关联企业以较高的价格销售商品或服务；位于低税率国家或地区的企业向高税率国家或地区的关联企业以较低的价格销售商品或服务等。这样，通过关联企业之间的交易将利润转移到低税率的国家或地区，从而实现逃避税收以及利益最大化的目的。关联企业之间确定转让价格的方法主要有三种：第一种是以企业的平时销售成本为定价基础，主要是直接按企业的内部成本定价等。第二种是以市场销售价格为基础定价，主要是以市场价格减去销售过程中产生的费用费用定价。三是关联企业双方共同商讨协议价格。1.1.2国际避税及其产生客观原因国际避税是指从事跨国业务活动的纳税人利用国家之间不同税收制度的信息差异，从中寻找漏洞以逃避纳税义务。从法律上来讲，这种避税行为并没有违反法律，因为它利用了法律的灰色地带。虽然符合法理，却违反了立法目的，因此有关部门仍然要对这种行为进行严厉打击。其产生的主要原因可能有以下几点：（1）国家之间税收管辖权的不同。有的国家仅仅适用属地原则，有的国家同时适用属地原则和属人原则，还有的同时适用，跨国公司常利用这种差异以为自己牟取利益。比较普遍的一种是跨国公司注册在只适用属地原则的国家，再在海外开展业务且不把利润汇回本国，这样就可以有效逃避企业所在国的税收。（2）不同国家之间对常住居民以及所得来源地的定义不同。这也给跨国公司进行规避税收提供了空间，如果利用好各个国家税制之间的漏洞，有可能做到逃避所有国家的税收，将税负降为0。（3）税率高低的不同。税率的高低直接导致了跨国企业在国家之间进行避税的动机，它们都倾向于税率更低的国家，当然这样也降低了资本使用的效率，使资本流向了税前收益低而税后收益高的国家。（4）国与国之间签订的大量税收协定。国际税收协定的存在是为了解决纳税人在不同国家之间开展业务时由于各国管辖权的重叠而造成的重复征税问题，最初的目的是为了保障纳税人的基本权益，然而由于国家之间签订的税收协定数量太多，存在的漏洞也相应变多，为纳税人进行避税规划提供了更多的可能性。（5）涉外税收法规中的漏洞。比如有些国家有关于推迟课税的税收优惠政策，这类优惠政策本是为了鼓励本国企业的国外投资，但却被一些跨国公司利用以进行国际避税。利用这个规定，他们可以把所得利润长久地停留在国外公司，不汇回或者只汇回有限部分的利润，以达到减轻税负的目的。1.1.3国际反避税主要法规及措施（1）受控外国公司法规。正如上文提到的，跨国公司善于利用税率之间的差异以及推迟课税的优惠政策来规避纳税义务，为了解决这种问题，有的国家规定不管国外公司利润汇回或者不汇回居住国，利润是否分配，都要对其所得纳税。（2）防止滥用税收协定。如今国与国之间在签订税收协定时，往往会在协定里加进反避税条款，或者规范对协议受益人资质的审核程序等，以防止跨国公司利用税收协定进行不正当的避税。（3）限制资本弱化法规。有的跨国公司为了可以将利息纳入成本进行税前扣除，往往会采用举债而不是发行股票的融资方式。为此，一些国家规定了债资比例，超过比例部分不允许扣除，或者直接规定了可以扣除的利息范围。（4）加强反避税的双边或多边国际合作。随着世界经济以及全球化发展的越来越快，越来越多的企业业务范围都扩展到了世界各地，为了避免某些高额税收，跨国企业善于利用不同国家之间的信息差来实现自己的利润最大化。为了解决信息不对称的问题，相关国家之间会制定互相交换纳税人信息的相关规则，来更好地管控跨国企业的纳税问题。1.2BEPS行动计划背景及规定税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指运用各个国家或地区之间的税收政策差别和规定错配实施税收筹划的方法，他们的目的是通过各种手段将利润转移至低税率的国家或地区以此实现税负最小化甚至将税负降为零。由于BEPS的存在扭曲了竞争,跨国运营的公司往往能够在BEPS中获益,也因此相对于境内运营的公司更具有竞争优势;但同时也导致了资源配备的低效率,由于BEPS的高收益率可能歪曲了投资选择,使大量资源流入税前收益率低但税后收益率高的业务活动中;BEPS也对提高纳税人的纳税意识造成了负面影响，侵蚀了纳税人的主动性以及税收遵从度。在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。为此，2012年6月，G20财长和央行行长会议同意通过国际合作应对BEPS问题，并委托OECD开展研究。2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，并于当年9月在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书；2015年，OECD在之前的行动计划基础上增加完善内容，正式推出《BEPS行动计划》。BEPS行动计划的主要内容如下表所示：表2-1BEPS行动计划主要内容涉及的领域行动计划关于行动计划的说明数字经济第1项行动计划应对数字经济的税收挑战确定数字经济给现行国际税收法规运用带来的主要难点；以整体性的方法，结合直接税和间接税考虑提出详细的备选方案，以解决这些难题激进税收筹划第2项行动计划消除混合错配安排的影响消除混合工具和实体的影响，拟定协定范本条款，并对国内法规的制定提出建议第4项行动计划限制通过利息扣除和其他财务支付实现的税基侵蚀通过利息扣除的相关规定限制税基侵蚀，提出最佳实践建议第6项行动计划防止协定滥用防止在不当情形下授予利益的规则设计，拟定协定范本条款，并提出建议第7项行动计划防止人为规避PE的构成针对BEPS（包括利用佣金代理人安排和特定活动除外），修改PE定义，以防止人为规避构成PE优惠税收制度第3项行动计划强化CFC法规针对受控外国公司的规则设计提出建议第5项行动计划结合考虑透明度和实质要求，打击有害税收实践改进关于有害税收实践的工作，优先提高税务安排的透明度，包括强制性自动交换涉及优惠制度的税收裁定，还包括规定享受某项优惠制度，必须存在实质性经营活动转让定价第8项行动计划确保转让定价结果与价值创造下相一致——无形资产制定相关规则以防止通过在集团成员之间转移无形资产实现BEPS第9项行动计划确保转让定价结果与价值创造下相一致——风险与资本制定相关规则以防止通过在集团成员之间转移风险或向集团成员配置超额资本实现BEPS第10项行动计划确保转让定价结果与价值创造下相一致——其他高风险交易制定相关规则以防止通过实施第三方之间不会存在或极少存在的交易实现BEPS第13项行动计划重新审视转让定价文档资料结合考虑企业遵从成本，制定涉及转让定价文档资料的规定，以提升税收征管透明度争议解决第11项行动计划探索相关方法，收集并分析关于BEPS和解决BEPS的各项行动的资料针对反映BEPS规模及其经济影响的指标，提出相应建议，并确保有适当的工具可以持续监控和评估为解决BEPS所采取的各项行动的效力和经济影响第12项行动计划要求纳税人披露其激进税收筹划安排考虑各国税收征管部门和企业管理成本并借鉴越来越多已经制定了这类法规的国家的经验，针对激进或滥用交易、安排或架构的强制性披露规则的设计提出建议第14项行动计划使争议解决机制更加行之有效寻找解决方案，消除各国按照SAP解决协议相关争议的阻碍，包括在大多数协定中缺乏仲裁条款，以及在某些情形下，无法实施SAP和仲裁各项措施的执行第15项行动计划制定多边工具分析与多边工具相关的税收和公共国际法问题，帮助有意开展此项工作的各管辖区执行BEPS的各项措施，并修订双边税收协定1.1.1OEC