2024年中级会计实务考试大纲资料

内部真題资料，考试必過，答案附後第一章總论[基本规定]（一）掌握會计要素确实认条件（二）掌握會计信息质量规定（三）掌握會计计量属性及其应用原则（四）熟悉财务汇报目的（五）理解會计基本假设[考试内容]第一节财务汇报目的一、财务汇报目的财务會计的目的是向财务汇报使用者提供与企业财务状况、經营成果和現金流量等有关的會计信息，反应企业管理层受托责任履行状况，有助于财务汇报使用者作出經济决策。二、會计基本假设會计基本假设是企业會计确认、计量和汇报的前提，是對會计核算所处時间、空间环境等所作的合理假定。會计基本假设包括會计主体、持续經营、會计分期和货币计量。三、會计基础企业會计确实认、计量和汇报应當以权责发生制為基础。第二节會计信息质量规定會计信息质量规定是對企业财务汇报中所提供會计信息质量的基本规定，是使财务汇报中所提供會计信息對投资者等使用者决策有用应具有的基本特性，它重要包括可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及時性等。第三节會计要素及其确认与计量原则一、资产确实认条件（一）资产的特性资产是企业過去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期會給企业带来經济利益的资源。（二）资产确实认条件将一项资源确认為资产，需要符合资产的定义，還应同步满足如下两個条件：（1）与该资源有关的經济利益很也許流入企业；（2）该资源的成本或者价值可以可靠地计量。二、负债的特性及其确认条件（一）负债的特性负债是企业過去的交易或者事项形成的，预期會导致經济利益流出企业的現時义务。（二）负债确实认条件将一项現時义务确认為负债，需要符合负债的定义，還需要同步满足如下两個条件：（1）与该义务有关的經济利益很也許流出企业；（2）未来流出的經济利益的金额可以可靠地计量。三、所有者权益的特性及其确认条件所有者权益是企业资产扣除负债後，由所有者享有的剩余权益。企业的所有者权益又称為股東权益。所有者权益一般由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分派利润等构成。所有者权益体現的是所有者在企业中的剩余权益，其确认重要依赖于其他會计要素，尤其是资产和负债确实认；其金额确实定也重要取决于资产和负债的计量。四、收入的特性及其确认条件（一）收入的特性收人是企业在平常活動中形成的、會导致所有者权益增長的、与所有者投入资本無关的經济利益的總流人。（二）收入确实认条件收入确实认至少应當符合如下条件：（1）与收入有关的經济利益应當很也許流入企业；（2）經济利益流人企业的成果會导致资产的增長或者负债的減少；（3）經济利益的流入额可以可靠地计量。五、费用的特性及其确认条件（一）费用的特性费用是企业在E1常活動中发生的、會导致所有者权益減少的、与向所有者分派利润無关的經济利益的總流出。（二）费用确实认条件费用确实认至少应當符合如下条件：（1）与费用有关的經济利益应當很也許流出企业；（2）經济利益流出企业的成果會导致资产的減少或者负债的增長；（3）經济利益的流出额可以可靠计量。六、利润的特性及其确认条件利润是企业在一定會计期间的經营成果。利润包括收入減去费用後的净额、直接计入當期利润的利得和损失等。直接计人當期利润的利得和损失是应當计人當期损益、最终會引起所有者权益发生增減变動的、与所有者投入资本或者向所有者分派利润無关的利得或者损失。利润确实认重要依赖于收入和费用以及利得和损失确实认，其金额确实定也重要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。七、會计要素计量属性會计计量是為了将符合确认条件的會计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的過程。企业应當按照规定的會计计量属性進行计量，确定有关金额。會计的计量反应的是會计要金额确实定基础，重要包括历史成本、重置成本、可变現净值、現值和公允价值等。第二章存货[基本规定]（一）掌握存货确实认条件（二）掌握存货初始计量的核算（三）掌握存货可变現净值确实定措施（四）掌握存货期末计量的核算（五）熟悉存货发出的计价措施[考试内容]第一节存货确实认和初始计量一、存货确实认条件存货是企业在平常活動中持有以备发售的产成品或商品、处在生产過程中的在产品、在生产過程或提供劳务過程中耗用的材料和物料等。存货同步满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的經济利益很也許流入企业；（2）该存货的成本可以可靠地计量。二、存货的初始计量存货应當按照成本進行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表曰，存货应當按照成本与可变現净值孰低计量。存货成本高于其可变現净值的，应當计提存货跌价准备，计人當期损益。其中，可变現净值是在平常活動中，存货的估计售价減去至竣工時估计将要发生的成本、估计的销售费用以及有关税费後的金额。二、存货期末计量措施（一）可变現净值确实定1.企业确定存货的可变現净值，应當以获得确实凿证据為基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表後来事项的影响等原因。2.产成品、商品和用于发售的材料等直接用于发售的商品存货，其可变現净值為在正常生产經营過程中，该存货的估计售价減去估计的销售费用和有关税费後的金额。3.需要通過加工的材料存货，用其生产的产成品的可变現净值高于成本的，该材料仍然应當按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变現净值低于成本的，该材料应當按照可变現净值计量，其可变現净值為在正常生产經营過程中，以该材料所生产的产成品的估计售价減去至竣工時估计将要发生的成本、销售费用和有关税费後的金额。4.為执行销售协议或者劳务协议而持有的存货，其可变現净值应當以协议价格為基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售协议或劳务协议订购数量的，应分别确定其可变現净值，并与其相對应的成本進行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超過协议部分的存货的可变現净值，应當以一般销售价格為基础计算。（二）存货跌价准备的计提与转回1.存货跌价准备的计提资产负债表曰，存货的成本高于可变現净值，企业应當计提存货跌价准备。存货跌价准备一般应當按單個存货项目计提。不過，對于数量繁多、單价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列有关、具有相似或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分開计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。2.存货跌价准备的转回企业应在每一资产负债表曰，比较存货成本与可变現净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数進行比较，若应提数不小于已提数，应予补提存货跌价准备，计入當期损益（资产減值损失）。當此前減记存货价值的影响原因已經消失，減记的金额应當予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入當期损益（资产減值损失）。3.存货跌价准备的結转企业计提了存货跌价准备，假如其中有部分存货已經销售，则企业在結转销售成本時，应同步結转對其已计提的存货跌价准备。對于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同步結转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交易的原则進行會计处理。按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例結转對应的存货跌价准备。第三章固定资产[基本规定]（一）掌握固定资产确实认条件（二）掌握固定资产初始计量的核算（三）掌握固定资产後续支出的核算（四）掌握固定资产处置的核算（五）熟悉固定资产折旧措施[考试内容]第一节固定资产确实认和初始计量一、固定资产确实认固定资产是同步具有下列特性的有形资产：1.為生产商品、提供劳务、出租或經营管理而持有的；2.使用寿命超過一种會计年度。固定资产同步满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的經济利益很也許流入企业；2.该固定资产的成本可以可靠地计量。固定资产的各构成部分具有不一样使用寿命或者以不一样方式為企业提供經济利益，合用不一样折旧率或折旧措施的，应當分别将各构成部分确认為單项固定资产。企业由于安全或环境保护的规定购人设备等，虽然不能直接給企业带来未来經济利益，但有助于企业從其他有关资产的使用获得未来經济利益或者获得更多的未来經济利益，也应确认為固定资产。二、固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应當按照成本進行初始计量。對于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本時還应考虑弃置费用。（二）不一样方式获得固定资产的初始计量1.外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购置价款、有关税费（此处的“有关税费”不包括容許抵扣的增值税進项税额）、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运送费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分為购人不需要安装的固定资产和购人需要安装的固定资产两类。以一笔款项购人多项没有單独標价的固定资产，应當按照各项固定资产的公允价值比例對總成本進行分派，分别确定各项固定资产的成本。2.自行建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可使用状态前所发生的必要支出作為人账价值。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。3.租人固定资产租赁有两种形式，一种是經营租赁；另一种是融资租赁。融资租赁参見本大纲第拾一章的有关内容。4.其他方式获得的固定资产（1）接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之後，应按投资协议或协议约定的价值加上应支付的有关税费作為固定资产的入账价值，但协议或协议约定价值不公允的除外。（2）非货币性资产互换、债务重组等方式获得的固定资产的成本，分别参見本大纲第七章、第拾二章的有关内容。第二节固定资产的後续计量一、固定资产折旧《企业會计准则第4号——固定资产》规定，企业应對所有的固定资产计提折旧，不過，已提足折旧仍继续使用的固定资产和單独计价人账的土地除外。企业应當根据与固定资产有关的經济利益的预期实現方式，合理选择固定资产折旧措施。可选用的折旧措施包括年限平均法、工作量法、双倍余额递減法和年数總和法等。固定资产的折旧措施一經确定，不得随意变更。固定资产应當按月计提折旧，并根据其用途计入有关资产的成本或者當期损益。企业至少应當于每年年度终了，對固定资产的使用寿命、估计净残值和折旧措施進行复核。固定资产使用寿命、估计净残值和折旧措施的变化应當作為會计估计变更。二、固定资产後续支出固定资产後续支出是指固定资产在使用過程中发生的更新改造支出、修理费用等。後续支出的处理原则為：符合固定资产确认条件的，应當计人固定资产成本，同步将被替代部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应當计人當期损益。第三节固定资产处置固定资产处置，包括固定资产的发售、转让、报废和毁损、對外投资、非货币性资产互换、债务重组等。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应當予以终止确认：1.该固定资产处在处置状态；2.该固定资产预期通過使用或处置不能产生經济利益。二、固定资产处置的會计处理企业发售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应當将处置收入扣除账面价值和有关税费後的金额计入當期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣減合计折旧和合计減值准备後的金额。第四章投资性房地产[基本规定]（一）掌握投资性房地产的特性和范围（二）掌握投资性房地产确实认条件（三）掌握投资性房地产初始计量的核算（四）掌握与投资性房地产有关的後续支出的核算（五）掌握投资性房地产後续计量的核算（六）掌握投资性房地产转换的核算（七）熟悉投资性房地产处置的核算[考试内容]第一节投资性房地产的特性和范围一、投资性房地产的特性投资性房地产是為赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应當可以單独计量和发售。投资性房地产具有如下特性：（1）投资性房地产是一种經营性活動；（2）投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作為生产經营場所的房地产和用于销售的房地产。二、投资性房地产的范围投资性房地产重要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值後转让的土地使用权和已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即為生产商品、提供劳务或者經营管理而持有的房地产；（2）作為存货的房地产，一般指房地产開发企业在正常經营過程中销售的或為销售而正在開发的商品房和土地。第二节投资性房地产确实认和初始计量一、投资性房地产确实认条件和初始计量将某個项目确认為投资性房地产，首先应當符合投资性房地产的定义，另一方面要同步满足投资性房地产的两個确认条件：1.与该投资性房地产有关的經济利益很也許流入企业；2.该投资性房地产的成本可以可靠地计量。投资性房地产应當按照成本進行初始计量。二、与投资性房地产有关的後续支出与投资性房地产有关的後续支出，满足投资性房地产确认条件的，应當计人投资性房地产成本；不满足投资性房地产确认条件的，应當在发生時计人當期损益。第三节投资性房地产的後续计量企业一般应當采用成本模式對投资性房地产進行後续计量，也可以采用公允价值模式對投资性房地产進行後续计量。不過，同一企业只能采用一种模式對所有投资性房地产進行後续计量，不得同步采用两种计量模式。一、采用成本模式计量的投资性房地产在成本模式下，应當按照固定资产或無形资产的有关规定，對投资性房地产進行後续计量、计提折旧或進行摊销，获得的租金收入，确认為其他业务收入；投资性房地产存在減值迹象的，還应當按照资产減值的有关规定進行处理，經減值测试後确定发生減值的，应當计提減值准备，已經计提減值准备的投资性房地产，其減值损失在後来的會计期间不得转回。二、采用公允价值模式计量的投资性房地产（一）采用公允价值模式的前提条件采用公允价值模式進行後续计量的投资性房地产，应當同步满足下列条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市場；2.企业可以從活跃的房地产交易市場上获得同类或类似房地产的市場价格及其他有关信息，從而對投资性房地产的公允价值作出合理的估计。（二）采用公允价值模式進行後续计量的會计处理企业采用公允价值模式進行後续计量的，不對投资性房地产计提折旧或進行摊销，应當以资产负债表曰投资性房地产的公允价值為基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额确认為公允价值变動损益，计人當期损益。投资性房地产获得的租金收入，确认為其他业务收入。三、投资性房地产後续计量模式的变更企业對投资性房地产的计量模式一經确定，不得随意变更。從成本模式转為公允价值模式的，应當作為會计政策变更处理，将计量模式变更時公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得從公允价值模式转為成本模式。第四节投资性房地产的转换和处置一、房地产的转换（一）房地产的转换形式及转换曰房地产的转换是因房地产用途发生变化而對房地产進行的重新分类。企业有确凿证据表明房地产的用途发生变化，且满足下列条件之一的，应當将投资性房地产转换為其他资产或者将其他资产转换為投资性房地产：1.投资性房地产開始自用。转换曰為房地产到达自用状态，企业開始将其用于生产商品、提供劳务或者經营管理的曰期。2.作為存货的房地产改為出租。转换曰為房地产的租赁期開始曰。3.自用建筑物或土地使用权停止自用改為出租。转换曰為租赁期開始曰。4.自用土地使用权停止自用改用于资本增值。转换曰為自用土地使用权停止自用後，确定用于资本增值的曰期。5.房地产企业将用于經营出租的房地产重新開发用于對外销售，從投资性房地产转為存货。转换曰為租赁期满，企业董事會或类似权力机构作出書面决策明确表明将其重新開发用于對外销售的曰期。（二）房地产转换的會计处理1.在成本模式下，房地产转换時，应當将房地产转换前的账面价值作為转换後的入账价值。2.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换為自用房地产或存货時，应當以其转换當曰的公允价值作為自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额确认為公允价值变動损益，计入當期损益。3.自用房地产或存货转换為采用公允价值模式计量的投资性房地产時，投资性房地产应當按照转换當曰的公允价值计量。转换當曰的公允价值不不小于原账面价值的，其差额确认為公允价值变動损益，计人當期损益；转换當曰的公允价值不小于原账面价值的，其差额确认為资本公积（其他资本公积），计人所有者权益。二、投资性房地产的处置企业发售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损時，应當将处置收入扣除其账面价值和有关税费後的金额计人當期损益，即，将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计人其他业务成本。第五章長期股权投资[基本规定]（一）掌握同一控制下的企业合并形成的長期股权投资初始投资成本确实定措施（二）掌握非同一控制下的企业合并形成的長期股权投资初始投资成本确实定措施（三）掌握以非企业合并方式获得的長期股权投资初始投资成本确实定措施（四）掌握長期股权投资成本法核算（五）掌握長期股权投资权益法核算（六）熟悉長期股权投资处置的核算[考试内容]第一节長期股权投资的初始计量本章波及的長期股权投资是指应當按照《企业會计准则第2号——長期股权投资》進行核算的权益性投资，重要包括两個方面：一是企业持有的對子企业、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的對被投资單位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市場中没有报价、公允价值不能可靠计量的長期股权投资。除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括為交易目的持有的权益性投资及投资企业對被投资單位不具有共同控制或重大影响、在活跃市場中有报价、公允价值可以可靠计量的权益性投资，应當按照《企业會计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。一、企业合并形成的長期股权投资企业合并形成的長期股权投资，初始投资成本确实定应遵照《企业會计准则第20号——企业合并》的有关原则，即应辨别企业合并的类型，分别同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定形成長期股权投资的成本。二、除企业合并外其他方式获得的長期股权投资1.以支付現金获得的長期股权投资，应當按照实际支付的购置价款作為長期股权投资的初始投资成本，包括购置過程中支付的手续费等必要支出。2.以发行权益性证券方式获得的長期股权投资，其成本為所发行权益性证券的公允价值。3.投资者投入的長期股权投资，应當按照投资协议或协议约定的价值作為初始投资成本，但协议或协议约定价值不公允的除外。4.以非货币性资产互换、债务重组等方式获得的長期股权投资，其初始投资成本确实定分别参照本大纲第七章、第拾二章的有关内容。三、投资成本中包括的已宣布尚未发放現金股利或利润的处理企业無论是以何种方式获得長期股权投资，获得投资時，對于被投资單位已經宣布发放的現金股利或利润应作為应收项目單独核算，不构成長期股权投资成本。第二节長期股权投资的後续计量一、成本法和权益法核算的范围投资企业對被投资單位具有共同控制或重大影响的長期股权投资，采用权益法核算。投资企业持有的其可以实行控制的對子企业投资，在Et常核算及母企业個别财务报表中均按成本法核算，按照《企业會计准则第33号——合并财务报表》的规定，母企业期末应當编制合并财务报表，并且合并财务报表中应包括所有子企业。除此之外，投资企业持有的對被投资單位不具有共同控制或重大影响，并且活跃市場中没有报价、公允价值不能可靠计量的長期股权投资，也应按照成本法進行核算。二、長期股权投资的成本法采用成本法核算的長期股权投资，初始投资或追加投资時，按照初始投资或追加投资時的投资成本增長長期股权投资的账面价值，同一控制下控股合并形成的長期股权投资的初始投资成本為获得被合并方账面所有者权益的份额。被投资單位宣布分派的現金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认為當期投资收益。投资企业在确认自被投资單位获得的現金股利或利润後，有迹象表明有关長期股权投资发生減值的，应進行減值测试，長期股权投资的可收回金额低于账面价值的，应當计提減值准备。三、長期股权投资的权益法在确定能否對被投资單位实行控制或重大影响時，应當考虑投资企业和其他方持有的被投资單位當期可转换企业债券、當期可执行认股权证等潜在表决权原因的影响。長期股权投资权益法的使用重要波及初始投资成本的调整、投资损益确实认、获得現金股利或利润的处理、超额亏损确实认和被投资單位除净损益外所有者权益的其他变動的會计处理。四、長期股权投资核算措施的转换長期股权投资在持有期间，因各方面状况的变化，也許导致其核算需要由一种措施转换為此外的措施，详细包括成本法转换為权益法和权益法转换為成本法两种状况。五、長期股权投资的減值作為長期股权投资核算的权益性投资，在按照准则规定進行核算确定的账面价值的基础上，假如存在減值迹象的，应當按照有关准则的规定计提減值准备。其中對子企业、联营：企业及合营企业的投资，应當按照《企业會计准则第8号——资产減值》的规定计提減值准备；企业持有的對被投资單位不具有共同控制或重大影响、在活跃市場中没有报价、公允价值不能可靠计量的長期股权投资，应當按照《企业會计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定执行。六、長期股权投资的处置企业处置長期股权投资時，应對应結转与所售股权相對应的長期股权投资的账面价值，发售所得价款与处置長期股权投资账面价值之间的差额，应确认為处置损益。采用权益法核算的長期股权投资，原计人资本公积的金额，在处置時也应進行結转，将所发售股权相對应的部分在处置時自资本公积转入當期损益。對子企业的長期股权投资，在企业（母企业）因处置部分股权投资或其他原因丧失了對原有子企业的控制权時，应當辨别個别财务报表和合并财务报表進行有关會计处理：在個别财务报表中，對于处置的長期股权投资，应對应結转与所售股权相對应的長期股权投资的账面价值，发售所得价款与处置長期股权投资账面价值之间的差额，应确认為处置损益（即投资收益）；同步，對手剩余股权，应當按其账面价值确认為長期股权投资或其他有关金融资产。处置後的剩余股权可以對原有子企业实行共同控制或重大影响的，按有关成本法转為权益法的有关规定進行會计处理。在合并财务报表中的會计处理，参見本書第拾九章的有关内容。第三节共同控制經营和共同控制资产一、共同控褂經营共同控制經营是企业使用本企业的资产或其他經济资源与其他合营方共同進行某项經济活動（该經济活動不构成独立的會计主体），并且按照协议或协议约定對该项經济活動实行共同控制。在共同控制經营的状况下，合营方应作如下处理：一是确认其所控制的用于共同控制經营的资产及发生的负债；二是确认与共同控制經营有关的成本费用及共同控制經营产生的收入中本企业享有的份额。二、共同控制资产共同控制资产是企业与其他合营方共同投入或出资购置一项或多项资产，按照协议或协议约定對有关的资产实行共同控制的状况。存在共同控制资产的状况下，作為合营方的企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额，同步确认发生的负债、费用，或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业承担的份额。第六章無形资产[基本规定】（一）掌握無形资产确实认条件（二）掌握無形资产初始计量的核算（三）掌握研究与開发支出确实认条件（四）掌握無形资产使用寿命确实定原则（五）掌握無形资产摊销原则（六）熟悉無形资产处置的核算[考试内容]第一节無形资产确实认和初始计量一、無形资产的特性和内容1.無形资产的特性無形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。资产满足下列条件之一的，符合無形资产定义中的可识别性原则：（1）可以從企业中分离或者划分出来，并能單独或者与有关协议、资产或负债一起，用于发售、转移、授予許可、租赁或者互换；（2）源自协议性权利或其他法定权利，無论這些权利与否可以從企业或其他权利和义务中转移或者分离。2.無形资产的内容無形资产一般包括专利权、非专利技术、商標权、著作权、特許权、土地使用权等。商誉的存在無法与企业自身分离，不具有可识别性，不符合無形资产的定义。客户关系、人力资源等，由于企业無法控制其带来的未来經济利益，不符合無形资产的定义。二、無形资产确实认条件無形资产应當在符合定义的前提下，同步满足如下两個确认条件時，才能予以确认：1.与该無形资产有关的經济利益很也許流人企业；2.该無形资产的成本可以可靠地计量。三、無形资产的初始计量無形资产一般按照成本進行初始计量。（一）外购無形资产的成本外购無形资产的成本，包括购置价款、有关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。（二）投资者投入無形资产的成本投资者投入無形资产的成本，应當按照投资协议或协议约定的价值确定，但协议或协议约定价值不公允的除外。（三）通過非货币性资产互换和债务重组等方式获得無形资产的成本非货币性资产互换、债务重组等方式获得的無形资产的成本，分别参見本大纲第七章、第拾：二章的有关内容。（四）土地使用权的处理企业获得的土地使用权一般应确认為無形资产。土地使用权用于自行開发建造廠房等地上建筑物時，土地使用权与地上建筑物分别進行摊销和提取折旧。但下列状况除外：1.房地产開发企业获得的土地使用权用于建造對外发售的房屋建筑物，有关的土地使用权应當计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应當對实际支付的价款按照合理的措施在土地使用权与地上建筑物之间進行分派；难以合理分派的，应當所有作為固定资产处理。企业变化土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值時，应按其账面价值转為投资性房地产。第二节内部研究開发支出确实认和计量一、研究与開发阶段的辨别1.研究阶段研究是為获取并理解新的科學或技术知识等進行的独创性的有计划调查。研究阶段基本上是探索性的，為深入的開发活動進行资料及有关方面的准备，已經進行的研究活動未来与否會转人開发、開发後与否會形成無形资产等均具有较大的不确定性。2.開发阶段開发是在進行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改善的材料、装置、产品等。相對于研究阶段而言，開发阶段应當是已完毕研究阶段的工作，在很大程度上具有了形成一项新产品或新技术的基本条件。二、研究与開发支出确实认1.研究阶段支出企业内部研究開发项目研究阶段的支出，应當于发生時计入當期损益（管理费用）。2.開发阶段支出企业内部研究開发项目開发阶段的支出，满足一定条件的，才能确认為無形资产。3.無法辨别研究阶段和開发阶段的支出無法辨别研究阶段和開发阶段的支出，应當在发生時作為管理费用，所有计入當期损益。三、内部開发的無形资产的计量内部開发活動形成的無形资产成本，由可直接归属于该资产的发明、生产并使该资产可以以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。其成本仅包括自满足無形资产确认条件後至到达预定用途前所发生的支出總额，不過對于此前期间已經费用化的支出不再调整。第三节無形资产的後续计量一、無形资产使用寿命确实定無形资产的後续计量以其使用寿命為基础。（一）估计無形资产使用寿命应考虑的原因企业估计無形资产的使用寿命，一般应考虑《企业會计准则第6号——無形资产》规定的各项原因。（二）無形资产使用寿命确实定1.源自协议性权利或其他法定权利获得的無形资产，其使用寿命一般不应超過协议性权利或其他法定权利的期限。假如协议性权利或其他法定权利可以在到期時因续约等延续，则仅當有证据表明企业续约不需要付出重大成本時，续约期才可以包括在使用寿命的估计中。2.没有明确的协议或法律规定無形资产的使用寿命的，企业应當综合各方面原因判断，以确定無形资产能為企业带来經济利益的期限。通過上述努力仍确实無法合理确定無形资产為企业带来經济利益的期限的，才能将其作為使用寿命不确定的無形资产。（三）無形资产使用寿命的复核企业至少应當于每年年度终了，對使用寿命有限的無形资产的使用寿命進行复核。無形资产的使用寿命与此前估计不一样的，应當变化摊销期限。企业应當在每個會计期间對使用寿命不确定的無形资产的使用寿命進行复核。假如有证据表明無形资产的使用寿命是有限的，应當估计其使用寿命，并按使用寿命有限的無形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的無形资产摊销使用寿命有限的無形资产，应在其估计的使用寿命内采用系统合理的措施對应摊销金额進行摊销。（一）应摊销金额無形资产的应摊销金额為其成本扣除估计残值後的金额。已计提減值准备的無形资产，還应扣除已计提的無形资产減值准备合计金额。使用寿命有限的無形资产，其残值一般為零，但下列状况除外：1.有第三方承诺在無形资产使用寿命結束時购置该無形资产；2.可以根据活跃市場得到估计残值信息，并且该市場在無形资产使用寿命結柬時很也許存在。（二）摊销期和摊销措施企业摊销無形资产，应當自無形资产可供使用時起，至不再作為無形资产确认時止。企业选择的無形资产摊销措施，应當反应与该项無形资产有关的經济利益的预期实現方式。無法可靠确定预期实現方式的，应當采用直线法摊销。企业至少应當于每年年度终了，對無形资产的摊销措施進行复核，摊销措施与此前估计不一样的，应當变化摊销措施。無形资产的摊销金额一般应當计人當期损益，但假如某项無形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包括的經济利益是通過转入到所生产的产品或其他资产中实現的，则该無形资产的摊销金额应當计人有关资产的成本。三、使用寿命不确定的無形资产減值测试使用寿命不确定的無形资产，在持有期间不需要進行摊销，但应當至少在每年年度终了進行減值测试，如經減值测试表明已发生減值的，应计提對应的減值准备。第四节無形资产的处置和报废無形资产的处置和报废重要是無形资产對外出租、发售，或者是無法為企业带来未来經济利益時，应予转销并终止确认。一、無形资产出租企业让渡無形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的状况下，应确认有关的收入和费用。二、無形资产发售企业发售無形资产，表明企业放弃该無形资产的所有权，应将所获得的价款与该無形资产账面价值的差额作為资产处置利得或损失。计人當期损益。不過，值得注意的是，企业发售無形资产确认其利得的時點，应按照收入确认中的有关原则進行确定。三、無形资产报废假如無形资产预期不能為企业带来未来經济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作當期损益。第七章非货币性资产互换[基本规定]（一）掌握非货币性资产互换的特性和认定（二）掌握非货币性资产互换具有商业实质的条件（三）掌握换入资产或换出资产公允价值可以可靠计量的情形（四）掌握不波及补价状况下的非货币性资产互换的核算（五）掌握波及补价状况下的非货币性资产互换的核算（六）熟悉波及多项资产的非货币性资产互换的核算[考试内容]第一节非货币性资产互换的认定一、非货币性资产互换的特性非货币性资产互换是交易双方重要以存货、固定资产、無形资产和長期股权投资等非货币性资产進行的互换。该互换不波及或只波及少許的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括現金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是货币性资产以外的资产。二、非货币性资产互换的认定认定波及少許货币性资产的互换為非货币性资产互换，一般以补价占整個资产互换金额的比例与否低于25%作為参照比例。支付的货币性资产占换人资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换人资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，视為非货币性资产互换；高于25%（含25%）的，视為货币性资产互换。第二节非货币性资产互换确实认和计量一、非货币性资产互换具有商业实质的判断认定某项非货币性资产互换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1.换入资产的未来現金流量在風险、時间和金额方面与换出资产显著不一样。2.换人资产与换出资产的估计未来現金流量現值不一样，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产互换与否具有商业实质時，企业应當关注交易各方之间与否存在关联方关系。关联方关系的存在也許导致发生的非货币性资产互换不具有商业实质。二、公允价值能否可靠计量的判断属于如下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公允价值视為可以可靠计量：1.换入资产或换出资产存在活跃市場，以市場价格為基础确定公允价值。2.换入资产或换出资产不存在活跃市場，但同类或类似资产存在活跃市場，以同类或类似资产市場价格為基础确定公允价值。3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市場交易，采用估值技术确定公允价值。规定采用该估值技术确定的公允价值估计数的变動区间很小，或者在公允价值估计数变動区间内，多种用于确定公允价值估计数的概率可以合理确定。三、非货币性资产互换确实认和计量原则（一）以公允价值计量的會计处理1.非货币性资产互换同步满足下列两個条件的，应當以公允价值和应支付的有关税费作為换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计人當期损益：（1）该项互换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值可以可靠地计量。2.在以公允价值计量的状况下，不管与否波及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相似，就一定會波及损益确实认，非货币性资产互换的會计处理，视换出资产的类别不一样而有所区别。3.发生补价的，支付补价方和收到补价方应當分别状况处理：（1）支付补价方：应當以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换人资产的公允价值）和应支付的有关税费作為换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的有关税费之和的差额应當计入當期损益。（2）收到补价方：应當以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值減去补价）和应支付的有关税费作為换人资产的成本；换人资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的有关税费之和的差额应當计入當期损益。（二）以账面价值计量的會计处理1.非货币性资产互换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应當以换出资产的账面价值和应支付的有关税费作為换入资产的成本，無论与否支付补价，均不确认损益。2.发生补价的，支付补价方和收到补价方应當分别状况处理：（1）支付补价方：应當以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的有关税费，作為换人资产的成本；不确认损益。（2）收到补价方：应當以换出资产的账面价值，減去收到的补价，加上应支付的有关税费，作為换人资产的成本；不确认损益。3.非货币性资产互换同步换人多项资产的，在确定各项换人资产的成本時，应當分别下列状况处理：（1）非货币性资产互换具有商业实质，且换人资产的公允价值可以可靠计量的，应當按照换入各项资产的公允价值占换人资产公允价值總额的比例，對换入资产的成本總额進行分派，确定各项换人资产的成本。（2）非货币性资产互换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换人资产的公允价值不能可靠计量的，应當按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值總额的比例，對换人资产的成本總额進行分派，确定各项换入资产的成本。第八章资产減值[基本规定]（一）掌握认定资产也許发生減值的迹象（二）掌握资产可收回金额的计量措施（三）掌握资产減值损失确实定原财（四）掌握资产组的认定措施及其減值的处理（五）熟悉资产減值的特性（六）理解商誉減值的會计处理[考试内容]第一节资产減值的认定一、资产減值的特性和范围资产減值是资产的可收回金额低予其账面价值。本章所指资产，除尤其阐明外，包括單项资产和资产组。本章波及的资产減值對象重要包括如下资产：對子企业、联营企业和合营企业的長期股权投资，采用成本模式進行後续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，無形资产，商誉以及探明石洫天然气矿区权益和井及有关设施等。本章不波及下列资产減值的會计处理：存货、消耗性生物资产、采用公允价值模式進行後续计量的投资性房地产、建造协议形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、未探明石油天然气矿区权益，以及本大纲第九章所波及的金融资产等。二、资产也許发生減值的迹象资产也許发生減值的迹象重要包括如下方面：1.资产的市价當期大幅度卞跌，其跌幅明显高于因時间的推移或者正常使用而估计的下跌。2.企业經营所处的經济、技术或者法律等环境以及资产所处的市場在當期或者将在近期发生重大变化，從而對企业产生不利影响。3.市場利率或者其他市場投资酬劳率在當期已經提高，從而影响企业计算资产估计未来現金流量現值的折現率，导致资产可收回金额大幅度減少。4.有证据表明资产已經陈旧過時或者其实体已經损壞。5.资产已經或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6.企业内部汇报的证据表明资产的經济绩效已經低于或者将低于预期，如资产所发明的净現：金流量或者实現的营业利润（或者亏损）遠遠低于（或者高于）估计金额等。7.其他表明资产也許已經发生減值的迹象。此外，采用成本法核算的長期股权投资，除获得投资時实际支付的价款或對价中包括的已宣布但尚未发放的現金股利或利润外，投资企业按照享有被投资單位宣布发放的現金股利或利润确认投资收益後，应當考虑長期股权投资与否发生了減值。在判断该类長期股权投资与否存在減值迹象時，应當关注長期股权投资的账面价值与否不小于享有被投资單位净资产（包括有关商誉）账面价值的份额等类似状况。第二节资产可收回金额的计量和減值损失确实定一、资产可收回金额计量的基本规定资产的可收回金额应當根据资产的公允价值減去处置费用後的净额与资产估计未来現金流量的現值两者之间较高者确定。在估计资产的可收回金额時，应當遵照重要性规定。二、资产的公允价值減去处置费用後净额确实定资产的公允价值減去处置费用後的净额，一般反应的是资产假如被发售或者处置時可以收回的净現金流入。其中，处置费用是可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、有关税费、搬运费以及為使资产到达可销售状态所发生的直接费用等，不過财务费用和所得税费用等不包括在内。三、资产估计未来現金流量現值确实定资产估计未来現金流量的現值，应當按照资产在持续使用過程中和最终处置時所产生的估计未来現金流量，选择恰當的折現率對其進行折現後的金额加以确定。四、资产減值损失确实定企业在對资产進行減值测试并计算确定资产的可收回金额後，假如资产的可收回金额低于账面价值，应當将资产的账面价值減记至可收回金额，減记的金额确认為资产減值损失，计人當期损益，同步计提對应的资产減值准备。资产減值损失确认後，減值资产的折旧或者摊销费用应當在未来期间作對应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整後的资产账面价值（扣除估计净残值）。资产減值损失一經确认，在後来會计期间不得转回。不過，碰到资产报废、发售、對外投资、以非货币性资产互换方式换出、通過债务重组抵偿债务等状况，同步符合资产终止确认条件的，企业应當将有关资产減值准备予以转销。第三节资产组的认定及減值的处理一、资产组的认定资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的觋金流入应當基本上独立于其他资产或资产组产生的現金流人。资产组的认定，应當以资产组产生的重要現金流人与否独立于其他资产或者资产组的現金流人為根据。在认定资产组产生的現金流入与否基本上独立于其他资产或资产组時，应當考虑企业管理层管理生产經营活動的方式和對资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一經确定，在各個會计期间应當保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应當证明该变更是合理的，并在报表附注中作出阐明。二、资产组可收回金额和账面价值确实定资产组的可收回金额应當按照该资产组的公允价值減去处置费用後的净额与其估计未来現金流量的現值两者之间较高者确定。资产组账面价值确实定基础应當与其可收回金额确实定方式相一致。三、资产组減值测试企业在對资产组（包括资产组组合，下同）進行減值测试并计算确定资产组的可收回金额後，假如资产组的可收回金额低于其账面价值，应當按照差额确认對应的減值损失。減值损失金额应當按照下列次序進行分摊：1.抵減分摊至资产组中商誉的账面价值；2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵減其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵減，应當作為各單项资产（包括商誉）的減值损失处理，计人當期损益。抵減後的各资产的账面价值不得低于如下三者之中最高者：该资产的公允价值減去处置费用後的净额（如可确定的）、该资产估计未来現金流量的現值（如可确定的）和零。因此而导致的未能分摊的減值损失金额，应當按照有关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重進行分摊。四、總部资产減值测试企业總部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、電子数据处理设备、研发中心等资产。總部资产一般难以單独進行減值测试，需要結合其他有关资产组或者资产组组合進行。资产组组合是由若干個资产组构成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理措施分摊的總部资产部分。在资产负债表曰，假如有迹象表明某项總部资产也許发生減值，企业应當计算确定该總部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然後将其与對应的账面价值相比较，据以判断与否需要确认減值损失。企业在對某一资产组進行減值测试時，应當先认定所有与该资产组有关的總部资产再根据有关總部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别状况進行处理。第四节商誉減值的处理一、商誉減值测试的基本规定為了進行商誉減值测试，因企业合并形成的商誉的账面价值，应當自购置曰起按照合理的措施分摊至有关的资产组；难以分摊至有关的资产组的，应當将商誉分摊至有关的资产组组合。企业因重组等原因变化了其汇报构造，從而影响到已分摊商誉的一种或者若干個资产组构成的，应當按照合理的分摊措施，将商誉重新分摊至受影响的资产组。二、商誉減值的测试及其账务处理企业在對包括商誉的有关资产组進行減值测试時，如与商誉有关的资产组存在減值迹象的，应當按照下列环节处理：首先，對不包括商誉的资产组進行減值测试，计算可收回金额，并与有关账面价值相比较，确认對应的減值损失。另一方面，對包括商誉的资产组進行減值测试，比较這些有关资产组的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，假如有关资产组的可收回金额低于其账面价值，应當确认對应的減值损失。在合并财务报表中反应的商誉没有包括子企业归属于少数股東权益的商誉。在對有关的资产组進行減值测试時，由于其可收回金额的估计包括归属于少数股東权益的商誉价值部分，為使減值测试建立在一致的基础上，企业应當调整资产组的账面价值，将归属于少数股東权益的商誉包括在内，然後根据调整後的资产组账面价值与其可收回金额進行比较，以确定资产组与否发生了減值。減值损失金额应當首先抵減分摊至资产组中商誉的账面价值。但由于根据上述措施计算的商誉減值损失包括了应由少数股東权益承担的部分，而少数股東权益拥有的商誉价值及其減值损失均不在合并财务报表中反应，合并财务报表只反应归属于母企业的商誉減值损失，因此，应當将商誉減值损失在可归属于母企业和少数股東权益部分之间按比例進行分摊，以确认归属于母企业的商誉減值损失。再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵減其他各项资产的账面价值。有关減值损失的处理次序和措施与本章第三节有关资产组減值损失的处理次序和措施相一致。第九章金融资产[基本规定]（一）掌握金融资产的特性和分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的措施（四）掌握各类金融资产後续计量的核算（五）掌握金融资产減值损失的核算（六）熟悉金融资产之间重分类的核算[考试内容]第一节金融资产的分类金融资产重要包括库存現金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应當在初始确认金融资产時，将其划分為四类：以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供发售金融资产。金融资产的分类一經确定，不得随意变化。一、以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产此类金融资产可以深入划分為交易性金融资产和直接指定為以公允价值计量且其变動计人當期损益的金融资产。1.交易性金融资产重要是企业為了近期内发售的金融资产。2.直接指定為以公允价值计量且其变動计人當期损益的金融资产重要是企业基于風险管理、战略投资需要等而将其直接指定為以公允价值计量且其公允价值变動计入當期损益的金融资产。二、持有至到期投资此类金融资产是到期曰固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。一般状况下，企业持有的、在活跃市場上有公開报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分為持有至到期投资。三、贷款和应收款项此类金融资产是在活跃市場中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。一般状况下，一般企业因销售商品葳提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市場上没有报价，回收金额固定或可确定，從而可以划分為此类。四、可供发售金融资产此类金融资产是初始确认時即被指定為可供发售的非衍生金融资产，以及没有划分為持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变動计人當期损益的金融资产的金融资产。一般状况下，划分為此类的金融资产应當在活跃市場上有报价，企业從二级市場上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产的，可以划分為可供发售金融资产。五、不一样类金融资产之间的重分类1.企业在初始确认時将某金融资产划分為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产後，不能重分类為其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产。2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供发售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。不過。碰到《企业會计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的状况時可以例外。第二节金融资产的计量一、金融资产的初始计量企业初始确认金融资产，应當按照公允价值计量。交易费用与否应计人金融资产的初始人账金额，取决于其分类。假如企业在初始确认某项金融资产時将其划分為以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产，那么发生的有关交易费用应直接计入當期损益（投资收益），不计入该金融资产的初始入账金额。不過，假如企业将该金融资产划分為其他三类，那么发生的有关交易费用应當计入初始确认金额。交易费用是可直接指归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。企业获得金融资产支付的价款中包括已宣布但尚未发放的現金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应當單独确认為应收项目，不构成金融资产的初始人账金额。二、公允价值确实定公允价值是在公平交易中，熟悉状况的交易双方自愿進行资产互换或者债务清偿的金额。企业应當采用合适且可获得足够数据的措施来计量公允价值，并且要尽量使用有关的可观测输入值，尽量防止使用不可观测输入值。公允价值在计量時应分為三個层次，第一层次是企业在计量曰能获得相似资产或负债在活跃市場上报价的，以该报价為根据确定公允价值；第二层次是企业在计量曰能获得类似资产或负债在活跃市場上的报价，或相似或类似资产或负债在非活跃市場上的报价的，以该报价為根据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业無法获得相似或类似资产可比市場交易价格的，以其他反应市場参与者對资产或负债定价時所使用的参数為根据确定公允价值。1.存在活跃市場的金融资产公允价值确实定存在活跃市場的金融资产，活跃市場中的报价应當用于确定其公允价值。活跃市場中的报价是指易于定期從交易所、經纪商、行业协會、定价服务机构等获得的价格，且代表了在正常交易中实际发生的市場交易的价格。2.不存在活跃市場的金融资产公允价值确实定金融资产不存在活跃市場的，企业应當采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的成果，应當反应估值曰在正常交易中也許采用的交易价格。估值技术包括参照熟悉状况并自愿交易的各方近来進行的市場交易中使用的价格、参照实质上相似的其他金融资产的目前公允价值、現金流量折現法和期权定价模型等。企业应當选择市場参与者普遍认同，且被以往市場实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。三、金融资产的後续计量金融资产的後续计量重要是在资产负债表曰對金融资产的计量。（一）金融资产後续计量原则企业应當按照如下原则對金融资产進行後续计量：1.以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产，应當按照公允价值计量，且不扣除未来处置该金融资产時也許发生的交易费用。2.持有至到期投资，应當采用实际利率法，按摊余成本计量。3.贷款和应收款项，应當采用实际利率法，按摊余成本计量。4.可供发售金融资产，应當按照公允价值计量，且不扣除未来处置该金融资产時也許发生的交易费用。（二）实际利率法及摊余成本1.实际利率法实际利率法是按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的措施。2.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本是该金融资产或金融负债的初始确认金额經下列调整後的成果：（1）扣除已偿還的本金；（2）加上或減去采用实际利率法将该初始确认金额与到期曰金额之间的差额進行摊销形成的合计摊销额；（3）扣除已发生的減值损失（仅合用于金融资产）。對于规定采用实际利率法摊余成本進行後续计量的金融资产或金融负债，假如有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率计算的备期利息收入或利息费用与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率摊余成本進行後续计量。（三）金融资产有关利得或损失的处理1.對于按照公允价值進行後续计量的金融资产，其公允价值变動形成利得或损失，除与套期保值有关外，应當按照下列规定处理：（I）以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产公允价值变動形成的利得或损失。一应當计入當期损益。（2）可供发售金融资产公允价值变動形成的利得或损失，除減值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应當直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认時转出，计人當期损益。可供发售外币货币性金融资产形成的汇兑差额。应當计人當期损益。采用实际利率法计算的可供发售金融资产的利息收入，应當计入當期损益；可供发售权益工具投资的現金股利，应當在被投资單位宣布发放股利時计入當期损益。2.以摊余成本计量的金融资产，在发生減值、摊销或终止确认時产生的利得或损失，应當计人當期损益。不過，该金融资产被指定為被套期项目的，有关的利得或损失的处理，合用《企业會计准则第24号——套期保值》。四、以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产的會计处理以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产，应當以公允价值進行後续计量，公允价值变動计入當期损益（公允价值变動损益）。企业持有该金融资产期间获得的债券利息或現金股利，应當在计息曰或現金股利宣布发放曰确认為投资收益。五、持有至到期投资的會计处理持有至到期投资应當以摊余成本進行後续计量。持有至到期投资在持有期间应當按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计人投资收益。实际利率应當在获得持有至到期投资時确定，在该持有至到期投资预期存续期间或合用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差异较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资時，应将所获得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。六、贷款和应收款项的會计处理贷款和应收款项应當以摊余成本進行後续计量。贷款持有期间所确认的利息收入，应當根据实际利率计算。实际利率应在获得贷款時确定，在该贷款预期存续期间或合用的更短期间内保持不变。实际利率与协议利率差异较小的，也可按协议利率计算利息收入。企业收回或处置贷款和应收款项時，应将获得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计人當期损益。七、可供发售金融资产的會计处理可供发售金融资产应當以公允价值進行後续计量。公允价值变動形成的利得或损失，除減值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应當直接计人所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该金融资产终止确认時转出，计人當期损益（投资收益）。可供发售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应當计人當期损益（财务费用等）。采用实际利率法计算的可供发售金融资产的利息收入，应當计入當期损益（投资收益等）；可供发售权益工具投资的現金股利，应當在被投资單位宣布发放股利時计入當期损益（投资收益等）。八、金融资产之间重分类的处理1.企业因持故意图或能力发生变化，使某项投资不再适合划分為持有至到期投资的，应當将其重分类為可供发售金融资产，并以公允价值進行後续计量。重分类曰，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供发售金融资产发生減值或终止确认時转出，计入當期损益。2.持有至到期投资部分发售或重分类的金额较大且不属于例外状况，使该投资的剩余部分不再适合划分為持有至到期投资的，企业应當将该投资的剩余部分重分类為可供发售金融资产，并以公允价值進行後续计量。重分类曰，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计人所有者权益，在该可供发售金融资产发生減值或终止确认時转出，计入當期损益。第三节金融资产的減值一、金融资产減值损失确实认企业应當在资产负债表曰對以公允价值计量且其变動计入當期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值進行检查，有客观证据表明该金融资产发生減值的，应當计提減值准备。表明金融资产发生減值的客观证据，包括下列各项：1.发行方或债务人发生严重财务困难；2.债务人违反了协议条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；3.债权人出于經济或法律等方面原因的考虑，對发生财务困难的债务人作出让步；4.债务人很也許倒闭或進行其他财务重组；5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产無法在活跃市場继续交易；6.無法识别一组金融资产中的某项资产的現金流量与否已經減少，但根据公開的数据對其進行總体评价後发現，该组金融资产自初始确认以来的估计未来現金流量确已減少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐渐惡化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；7.发行方經营所处的技术、市場、經济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人也許無法收回投资成本；8.权益工具投资的公允价值发生严重或非临時性下跌；9.其他表明金融资产发生減值的客观证据。二、金融资产減值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项減值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生減值時，应當将该金融资产的账面价值減记至估计未来現金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）現值，減记的金额确认為资产減值损失，计入當期损益。短期应收款项的估计未来現金流量与其現值相差很小的，在确定有关減值损失時，可不對其估计未来現金流量進行折現。2.對于存在大量性质类似且以摊余成本後续计量金融资产的企业，在考虑金融资产減值测试時，应當先将單项金额重大的金融资产辨别開来，單独進行減值测试。如有客观证据表明其已发生減值，应當确认減值损失，计入當期损益。對單项金额不重大的金融资产，可以單独進行減值测试，或包括在具有类似信用風险特性的金融资产组合中進行減值测试。实务中，企业可以根据详细状况确定單项金额重大的原则。该项原则一經确定，应當一致运用，不得随意变更。單独测试未发現減值的金融资产（包括單项金额重大和不重大的金融资产），应當包括在具有类似信用風险特性的金融资产组合中再進行減值测试。已單项确认減值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用風险特性的金融资产组合中進行減值测试。（二）可供发售金融资产減值损失的计量1.可供发售金融资产发生減值時，虽然该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的合计损失，也应當予以转出，计人當期损益。该转出的合计损失，為可供发售金融资产的初始获得成本扣除已收回本金和已摊销金额、目前公允价值和原已计入损益的減值损失後的余额。2.對二于已确认減值损失的可供发售债务工具，在随即的會计期间公允价值巳上升且客观上与原減值损失确认後发生的事项有关的，应在原确认的減值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入當期损益（资产減值损失）。可供发售权益工具投资发生的減值损失，不得通過损益转回。不過，在活跃市場中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通過交付该权益工具結算的衍生金融资产发生的減值损失，不得转回。3.可供发售金融资产发生減值後，利息收入应當按照确定減值损失時對未来現金流量進行折現采用的折現率作為利率计算确认。第拾章股份支付[基本规定]（一）掌握股份支付工具确实认计量原则（二）掌握两种类型股份支付的會计处理（三）熟悉股份支付的特性（四）理解权益工具公允价值的获得[考试内容]第一节股份支付的特性股份支付是企业為获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具為基础确定的负债的交易。一、股份支付的特性股份支付具有如下特性：1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付是以获取职工或其他方服务為目的的交易。3.股份支付交易的對价或其定价与企业自身权益工具未来的价值亲密有关。二、股份支付的四個重要环节經典的股份支付一般波及四個环节：授予、可行权、行权和发售。三、股份支付工具的重要类型1.以权益結算的股份支付是企业為获取服务而以股份或其他权益工具作為對价進行結算的交易。2.以現金結算的股份支付是企业為获取服务而承担以股份或其他权益工具為基础计算确定的交付現金或其他资产义务的交易。現金結算的股份支付，對职工或其他方最终要支付現金。第二节股份支付确实认和计量一、股份支付确实认和计量原则（一）权益結算的股份支付确实认和计量原则1.换取职工服务的股份支付确实认和计量原则對于换取职工服务的股份支付，企业应當以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应當在等待期内的每個资产负债表曰，以對可行权权益工具数量的最佳估计数為基础，按照权益工具在授予曰的公允价值，将當期获得的服务收入计入有关资产成本或當期费用，同步计人资本公积中的其他资本公积。對予授予後立即可行权的换取职工提供服务的权益結算的股份支付，应在授予曰按照权益工具的公允价值，将获得的服务收入计入有关资产成本或當期费用，同步计人资本公积中的股本溢价。2.换取其他方服务的股份支付确实认和计量原则换取其他方服务的股份支付，企业应當以股份支付所换取的服务的公允价值计量。其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值可以可靠计量的，应當按照权益工具在服务获得曰的公允价值计量。3.权益工具公允价值無法可靠确定期的处理权益工具公允价值無法可靠确定期，企业应當在获取對方提供服务的時點、後续的每個汇报曰以及結算曰，以内在价值计量该权益工具，内在价值变動计入當期损益。同步，企业应當以最终可行权或实际行权的权益工具数量為基础，确认获得服务的金额。（二）現金結算的股份支付确实认和计量原则企业应當在等待期的每個资产负债表曰，對當曰权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和對应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变動计入當期损益。二、股份支付条件的种类股份支付协议中的条件可分為可行权条件和非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足這些条件之前，职工無法获得股份。业绩条件包括市場条件和非市場条件。市場条件是行权价格、可行权条件以及行权也許性与权益工具的市場价格有关的业绩条件。非市場条件是除市場条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中有关到达最低盈利目的或销售目的才可行权的规定。三、条款和条件的修改一般状况下，股份支付协议生效後，不应對其条款和条件随意变更。但在某些状况下，也許需要對股份支付协议中的可行权条件作出修改。在會计上，無论已授予的权益工具的条款和条件怎样变更，甚至取消权益工具的授予或結算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予曰的公允价值来计量获取的對应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市場条件外）而無法行权。四、权益工具公允价值的获得应當以市場价格為基础。假如没有活跃的交易市場，应當考虑估值技术。五、股份支付的會计处理1.授予曰除了立即可行权的股份支付外，無论权益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企业在授予曰均不進行會计处理：2.等待期内每個资产负债表曰企业应當在等待期内的每個资产负债表曰，将获得职工或其他方提供的服务计人成本费用，同步确认所有者权益或负债。3.可行权曰之後（1）對于权益結算的股份支付，在可行权曰之後不再對已确认的成本费用和所有者权益總额進行调整。企业应在行权曰根据行权状况，确定股本和股本溢价，同步結转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。（2）對于現金結算的股份支付，企业在可行权曰之後不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变動应當计入當期损益（公允价值变動损益）。4.回购股份進行职工期权鼓励（1）回购股份。企业回购股份時，应當按照回购股份的所有支出作為库存股处理，同步進行备查登记。（2）确认成本费用。按照股份支付准则對职工权益結算股份支付的规定，企业应當在等待期内每個资产负债表曰按照权益工具在授予曰的公允价值，将获得的职工服务计人成本费用，同步增長资本公积（其他资本公积）。（3）职工行权。企业应于职工行权购置本企业股份收到价款時，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）合计金额，同步，按照其差额调整资本公积（股本溢价）。六、企业集团内波及不一样企业的股份支付交易的會计处理企业為获取职工的服务，向职工授予自身权益工具或者承担以本企业权益工具為基础确定的负债，是实务中常見的股份支付方式，一般接受服务和承担結算义务的是同一企业，按照《企业會计准则第11号——股份支付》的规定進行會计处理即可。伴随我国实体經济与资本市場协同发展的不停深化，企业集团（由母企业和其所有子企业构成）管理和鼓励机制的完善以及對下属组员企业的有效控制不停加强，股份支付交易波及的主体也展現出多样化的态势，近期已經出現接受服务和承担結算义务的主体分别是企业集团内不一样企业的股份支付交易。例如，企业集团内的母企业以自身股份授予子企业的高管人员，或者以母企业持有的集团内某子企业的股份授予另一子企业的高管人员。在此类交易中，股份支付交易也許同步波及結算企业、接受服务企业和发行权益工具的企业等多种主体。（一）對于結算企业，应當辨别两种状况進行处理1.結算企业以其自身权益工具結算的，应當将该股份支付交易作為权益結算的股份支付進行會计处理；2.結算企业不是以其自身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具結算的，应當将该股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會计处理。例如，結算企业是接受服务企业的母企业，結算企业（母企业）由于承担了向接受服务企业（子企业）的职工（如高管人员）結算股份支付的义务，因而视為對该接受服务企业（子企业）的投入，应當按照授予曰该权益工具的公允价值或应承肩负债的公允价值增長對该接受服务企业（子企业）的長期股权投资成本，在该股份支付交易属于权益結算的股份支付的状况下，应當同步确认资本公积（其他资本公积）；在股份支付交易属于現金結算的股份支付的状况下，应當同步确认一项负债。（二）對于接受服务企业，也应當辨别两种状况進行會计处理1.接受服务企业没有結算义务（如，由母企业直接向该子企业的高管人员授予股份），或者授予本企业职工的是其自身权益工具的，应當将该股份支付交易作為权益結算的股份支付進行會计处理，确认所接受服务的成本费用，同步确认资本公积（其他资本公积）；2.接受服务企业具有結算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应當将该股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會计处理，确认所接受服务的成本费用，同步确认一项负债。第拾一章長期负债及借款费用[基本规定]（一）掌握長期借款、应付债券和長期应付款的會计处理（二）掌握承租人對融资租赁的會计处理（三）掌握借款费用的范围和确认原则（四）掌握借款费用资本化期间确实定（五）掌握借款费用资本化金额确实定[考试内容]第一节長期负债一、長期借款長期借款是企业從银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含l年）的借款。在资产负债表曰，企业应按長期借款的摊余成本和实际利率计算确定長期借款的利息费用。二、应付债券（一）一般企业债券利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法進行摊销。资产负债表曰，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，按票面利率计算确定应付未付利息。（二）可转换企业债券企业发行的可转换企业债券。既具有负债成分又具有权益成分，应當在初始确认時将负债和权益成分進行分拆，分别進行处理。企业在進行分拆時，应當先确定负债成分的公允价值并以此作為其初始确认金额，确认為应付债券；再按照该可转换企业债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额後的金额确定权益成分的初始确认金额，确认為资本公积。需要注意的是，企业发行认股权和债券分离交易的可转换企业债券（如下简称分离交易可转换企业债券），其认股权符合《企业會计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业會计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应當按照分离交易可转换企业债券发行价格，減去不附认股权且其他条件相似的企业债券公允价值後的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应當在到期時将原计人资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本