《税收转让定价与反避税》课件

税收转让定价与反避税国际税收规划与合规的核心领域课程概述1课程目标掌握转让定价基本概念与实操技能2学习内容转让定价方法、反避税措施与合规要求3预期收获应对跨国税务风险的专业能力第一部分：转让定价基础知识1高级应用风险管理策略2方法与实践五大定价方法3法规框架国内外法规体系4基础概念定义与重要性什么是转让定价？定义关联企业间交易的定价规则重要性影响跨国企业税负和收益分配应用范围货物、服务、无形资产等关联交易转让定价的历史发展11930年代美国首次引入转让定价概念21979年OECD发布首个转让定价指南31991年中国引入转让定价法规42017年中国特别纳税调整实施办法转让定价相关方跨国企业交易主体，合规责任方税务机关监管主体，调查执法方其他利益相关者股东、顾问、社会公众转让定价的法律框架1国际层面OECD指南，UN手册2国家层面企业所得税法，实施条例3操作层面特别纳税调整实施办法OECD转让定价指南独立交易原则核心原则，关联方交易应符合市场规则转让定价方法五大方法及选择标准无形资产特别规定DEMPE功能分析框架文档要求三层文档架构中国转让定价法规企业所得税法基本法律框架1实施条例细化法律规定2特别纳税调整办法具体实施规则3公告与解释操作指引4第二部分：转让定价方法五种基本方法各具特点，适用不同交易类型可比非受控价格法1定义比较关联交易与可比非关联交易价格2适用情况标准化产品，存在可靠外部市场3案例分析大宗商品交易，如原油、农产品再销售价格法起点再销售给非关联方的价格减去合理毛利率得出关联采购的公平价格成本加成法成本确定供应方生产成本计算加成比例参考可比公司加成率最终定价成本+合理加成=公平价格交易净利润法选择测试方通常为功能风险较简单一方选择利润指标营业利润率、资产收益率等确定可比利润率通过可比公司分析确定调整测试方利润使其符合可比利润水平利润分割法1234整体利润确认计算关联交易整体利润贡献分析评估各方价值贡献利润分配基于贡献比例分配利润调整实施按分配结果调整各方利润其他方法商业替代方法特许权使用费利润分享基于交易的剩余利润分析估值方法现金流折现法期权定价模型可比交易法方法选择考虑因素交易特征产品类型、交易复杂度可比性分析功能风险差异、市场条件数据可获得性内部可比数据、外部数据库第三部分：可比性分析1分析准备确定分析对象和方法2可比因素检查五大可比因素详细分析3可比对象筛选定量定性标准筛选4可比性调整消除重大差异影响5结果解释区间确定与合理性分析可比性分析概述定义评估关联交易与非关联交易可比性1重要性转让定价方法应用的基础2基本步骤五要素分析、筛选、调整3可比性因素产品或服务特征物理特性、质量、数量功能风险分析职能、资产、风险分配合同条款付款条件、交付方式可比性因素（续）1经济环境市场规模、竞争状况、政府管制2业务策略市场渗透、多元化、创新3其他因素地理位置、行业特点、周期影响可比公司筛选初筛行业、规模、地区基本匹配定量筛选财务指标、独立性测试定性筛选业务描述、职能风险核查最终确认剔除异常值，确定可比样本可比性调整1应收调整账款周期差异影响2存货调整库存水平与成本差异3产能调整规模经济影响消除4市场调整地区差异影响修正第四部分：特殊交易类型需特别关注的三类关联交易无形资产交易定义和分类专利、商标、技术商业秘密、客户关系定价难点价值难以确定缺乏可比交易协同效应复杂DEMPE分析开发、增强、维护保护、利用功能集团内部服务服务类型管理服务、技术支持、共享服务定价方法成本加成法、可比非受控价格法案例分析集团总部管理费分摊案例成本分摊协议研发型CCA共同开发无形资产服务型CCA集中提供共享服务税务处理分摊成本费用化，收益合理分配第五部分：转让定价文档1国别报告全球收入和税收分布2主体文档集团整体情况3本地文档具体关联交易分析文档要求概述国别报告主体文档本地文档国别报告申报门槛集团合并收入≥55亿元表格内容收入、利润、税收、雇员等提交期限次年5月31日前信息交换按税收协定自动交换主体文档组织架构集团法律和运营结构业务描述主要产品和市场无形资产研发和所有权情况财务安排融资来源和策略财务状况合并财务报表本地文档企业概况管理架构、业务描述关联交易交易详情、功能风险分析可比分析方法选择、可比对象筛选定价结论合理性说明、调整过程同期资料管理1保存要求十年保存期限，妥善归档2更新频率每年更新，重大变化及时调整3检查应对资料完整性，数据一致性第六部分：预约定价安排1前期沟通非正式讨论可行性2意向申请提交初步方案3正式申请详细分析和文档4分析评估税务机关审核5谈判协商达成共识6签署执行正式生效实施预约定价安排概述定义纳税人与税务机关预先约定关联交易定价类型单边APA：一国税务机关双边/多边APA：两国或多国优缺点优：税收确定性，避免双重征税缺：程序复杂，时间长预约定价安排流程申请准备材料，提交申请谈判方法讨论，条件协商执行签署协议，年度报告续签期满评估，条件更新预约定价安排案例分析1苹果公司爱尔兰APA欧盟质疑其构成非法国家援助2谷歌英国APA解决长期税务争议的方案3中石油双边APA中国企业成功案例第七部分：转让定价调查与调整调查选案风险评估，筛选重点资料审核文档检查，数据分析实地调查访谈核实，现场检查结果处理调整计算，补缴税款转让定价调查概述调查触发因素长期亏损，利润率异常，关联交易比例高调查流程初步调查，正式立案，结果处理重点关注领域无形资产，服务费，大宗商品交易转让定价调整方法一次性调整直接调整当期应纳税所得额1补偿调整通过补充交易实现利润调整2对应调整避免双重征税的相应调整3转让定价争议解决1行政复议向上级税务机关申请复议2司法诉讼向法院提起行政诉讼3相互协商程序双边税务机关协商解决第八部分：反避税概述合理税务筹划合法利用法律漏洞税收避税法律形式掩盖经济实质偷税漏税故意违法，刑事责任什么是避税？定义滥用法律形式，不当获取税收利益与逃税的区别避税：形式合法但滥用逃税：明显违法行为常见避税手段税收天堂、转让定价操纵滥用税收协定、混合错配安排反避税的重要性10%税基侵蚀全球每年税收损失占比15亿中国影响年均反避税调整税款（人民币）137全球合作参与BEPS包容性框架国家数量中国反避税法规体系企业所得税法第六章特别纳税调整实施条例细化法律规定特别纳税调整办法具体反避税措施公告与解释操作指引与案例第九部分：主要反避税措施四大反避税措施各有侧重受控外国公司规则识别CFC中国居民控制的低税国家公司1判断条件实际税负低于12.5%，无实质经营2归集利润未分配利润视同分配3例外情形白名单国家，积极经营4资本弱化规则一般反避税规则识别安排不具合理商业目的实质判断法律形式与经济实质不符重新定性按经济实质重新定性交易调整征税否定税收利益，补征税款受益所有人规则1定义有权享有所得的人，非代理或导管2判定标准实质拥有控制权，承担风险，不转付3税收协定应用非受益所有人不得享受协定优惠第十部分：国际反避税趋势12013年G20启动BEPS项目22015年BEPS最终报告发布32017年多边公约签署42021年全球最低税率协议BEPS行动计划一致性消除混合错配，限制利息扣除1实质性防止协定滥用，应对数字经济2透明度转让定价文档，争议解决3数字经济征税挑战无实体存在，难以确定征税权国际方案支柱一：市场国征税权支柱二：全球最低税率15%中国应对参与国际协调，完善国内法规信息交换与税收透明度CRS金融账户自动交换国别报告跨国企业全球分配信息税收裁定自发交换跨境税收裁定情报交换应请求、自发、自动交换第十一部分：企业应对策略1价值创造商业实质与税务筹划结合2风险管理前置审核，动态监控3合规文档完整准备，及时更新4沟通策略内外部有效沟通转让定价风险管理风险识别交易筛查，风险评级内部控制政策制定，审批流程定期监控指标分析，触发预警文档准备同期资料，佐证材料税务