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2025/4/11114

企业财务报表中南财经政法大学·

会计学院FINANCIALSTATEMENTSChapter14中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、财务报表概述（一）财务报表的概念是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（二）财务报表的组成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/113（三）财务报表的分类按财务报表编报期间的不同中期财务报表年度财务报表按财务报表编报主体的不同个别财务报表合并财务报表（四）财务报告的表述方式表内确认表外披露14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/114（五）财务报表的列报要求基础合理，确认正确内容完整，反映全面数字真实，计算准确前后一致，相互衔接编报及时，手续完备14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/115（六）编报财务报表的准备工作清产核债按期结账核对账证检查核算方法14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/116二、资产负债表（一）概念及其作用14企业财务报表反映企业在某一特定日期财务状况的报表

资产负债表资产负债表的作用可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布，资金的来源及其构成可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性可以了解企业不同时点的财务情况，预测企业未来财务状况的发展趋势中南财经政法大学会计学院2025/4/11714企业财务报表（二）资产负债表结构

资产负债表

编制单位：xx公司201x年x月x日单位：元资产年末余额年初余额负债及所有者权益年末余额年初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益合计资产合计负债及所有者权益合计中南财经政法大学会计学院2025/4/118（三）编制基础与格式

1.该报表为账户式结构

2.编制的理论依据是

资产=负债+所有者权益

3.反映企业一定时点的财务状况，即该时点下企业的资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系

4.报表项目的排列规则：

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前所有者权益项目——永久性大的排在前14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/11914企业财务报表资产负债表会企01表编制单位:

年

月

日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款预付款项预收款项应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计其他流动负债非流动资产：流动负债合计可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款长期应收款应付债券长期股权投资长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产预计负债在建工程递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计生产性生物资产负债合计油气资产所有者权益：

无形资产实收资本（或股本）开发支出资本公积商誉减：库存股长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润其他非流动资产所有者权益合计非流动资产合计资产总计负债和所有者权益总计中南财经政法大学会计学院2025/4/111014企业财务报表（四）资产负债表编制方法年初数——根据上年末的“期末数”填列期末数——编制方法填列方法报表项目举例直接根据总账科目的余额填列“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等根据总账科目的余额计算填列“货币资金”、“其他非流动资产”、“其他非流动负债”、“未分配利润”根据有关明细科目的余额计算填列“应付账款”、“预收款项”根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列“应收账款”、“应收票据”“预付款项”、“其他应收款”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”综合运用上述填列方法分析填列“存货”中南财经政法大学会计学院2025/4/1111三、利润表（一）概念和其作用14企业财务报表

反映企业一定会计期间经营成果的报表。

利润表利润表的作用为企业经营成果的分配提供重要依据据以评价和考核企业的经营业绩据以分析和评价企业的经营成果和获利能力据以分析和预测企业未来的现金流量有助于企业管理当局进行经营决策中南财经政法大学会计学院2025/4/1112（二）利润表的结构

1.单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润。

2.多步式利润表通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。

中间信息包括：营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益和综合收益总额。14企业财务报表上述两种编制方法，各有何优缺点？中南财经政法大学会计学院2025/4/111314企业财务报表利润表会企02表编制单位：年

月单位：元项

目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出

其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额（三）利润表项目构成及计算格式中南财经政法大学会计学院2025/4/1114（四）利润表栏目填列

“上期金额”

——应根据上年同期利润表各项目的实际发生数，根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

“本期金额”

——反映各项目的本期实际发生数。

“其他综合收益”——反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

“综合收益总额”——反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1115基本每股收益14企业财务报表中南财经政法大学会计学院

归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数2025/4/1116分子的确定分子为归属于普通股股东的当期净利润以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司普通股股东的当期合并净利润，即扣减少数股东损益后的余额。14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1117分母的确定仅考虑当期实际发行在外的普通股股份权数新发行普通股库存股发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1118例：A公司2010年1月1日发行在外的普通股20000万股，2月28日新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工。该公司当年度实现净利润6500万元。2010年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数＝20000×12/12＋10800×10/12－4800×1/12＝28600万股基本每股收益＝6500/28600＝0.23（元）14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1119稀释每股收益基本原则假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1120分子的调整当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响分母的调整假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1121可转换公司债券例：B公司2010年1月2日发行实际利率为4%的可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2010年净利润4500万元2010年发行在外普通股4000万股所得税税率25%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润的增加＝800×4%×（1－25%）＝24万元普通股股数的增加＝800/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）＝0.96元

14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1122认股权证、股份期权行权时发行的普通股包括两部分按当期平均市场价格发行的普通股，不具有稀释性，计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股，具有稀释性，计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1123例：C公司2010年初对外发行100万份认股权证，行权价格3.5元。2010年度净利润200万元，发行在外普通股加权平均数500万股，普通股平均市场价格4元。基本每股收益＝200/500＝0.4元调整增加的普通股股数＝100－100×3.5÷4＝12.5万股稀释的每股收益＝200/（500＋12.5）＝0.39元14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1124企业承诺将回购其股份的合同具体步骤假设企业于期初按照当期普通股平均市场价格发行普通股，以募集足够的资金来履行回购合同；合同日晚于期初的，则假设企业于合同日按照自合同日至期末的普通股平均市场价格发行足量的普通股。假设回购合同已于当期期初（或合同日）履行，按照约定的行权价格回购本企业股票。比较假设发行的普通股股数与假设回购的普通股股数，差额部分作为增加的发行在外普通股股数，再乘以相应的时间权重。据此调整稀释每股收益的计算分母。增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格－承诺回购的普通股股数14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1125例：某公司2010年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为l000万股。2010年3月2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股2010年3月至l2月平均市场价格为5元。2010年度每股收益计算如下：基本每股收益＝400÷l000＝0.4元

调整增加的普通股股数＝240×5.5÷5－240＝24（万股）

稀释每股收益＝400/（1000＋24×10/12）＝0.39元14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1126多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值稀释程度以增量股的每股收益衡量14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1127例：D公司2010年度归属于普通股股东的净利润为37500万元，发行在外普通股加权平均数为125000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：

（1）股份期权12000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。（2）按面值发行的5年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值100元，票面年利率为2.6%，转股价格为每股12.5元。（3）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元，债券每张面值100元，票面年利率为1.4%，转股价格为每股10元。

（4）当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆。14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1128基本每股收益=37500/125000=0.3元计算稀释每股收益：12000－12000×8÷12＝4000万股630000×2.6%×（1－25%）=12285万元630000/12.5=50400万股1100000×1.4%×（1－25%）=11550万元1100000/10=110000万股14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1129确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序14企业财务报表中南财经政法大学会计学院净利润增加股数增加增量股的每股收益顺序股份期权－4000－12.6%债券12285504000.2437531.4%债券115501100000.10522025/4/1130分步计入稀释每股收益净利润

股数

每股收益

稀释性基本每股收益375001250000.3股份期权_4000375001290000.291稀释

1.4%债券11550110000490502390000.205稀释2.6%债券1228550400613352894000.212反稀释因此，稀释每股收益为0.205元。14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1131派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况，需重新计算所有列报期间的股份数，并据以调整每股收益14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1132例：某公司2009年和2010年净利润分别为190万元和220万元，2009年1月1日发行在外的普通股1000000股，2009年4月1日按市价新发行普通股200000股。2010年7月1日分派股票股利，以2009年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股。14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/11332009年度发行在外普通股加权平均数＝1000000×1.3×12/12＋200000×1.3×9/12＝1495000股2009年度基本每股收益＝1900000/1495000＝1.27元2010年度发行在外普通股加权平均数＝（1000000＋200000＋360000）×12/12＝1560000股2010年度基本每股收益＝2200000/1560000＝1.41元14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1134配股配股在计算每股收益时比较特殊，因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股，实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体。也就是说，配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加，但却没有相应的经济资源的流入。计算基本每股收益时，应当考虑这部分送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格＝（行权前发行在外普通股的公允价值＋配股收到的款项）÷行权后发行在外的普通股股数调整系数＝行权前每股公允价值÷每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益＝上年度基本每股收益÷调整系数本年度基本每股收益＝归属于普通股股东的当期净利润÷（配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重＋配股后发行在外普通股加权平均数）

14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1135例：某企业2010年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2010年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2010年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2010年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2010年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2009年度基本每股收益为2.2元。那么，2010年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1136每股理论除权价格＝（11×4000＋5×800）÷（4000+800）=10元调整系数=11÷10=1.1因配股重新计算的2009年度基本每股收益=2.2÷1.1=2元2010年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09元14企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1137四、现金流量表（一）概念和作用14企业财务报表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金流量表现金流量表的作用有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力有助于分析和揭示企业经营净利润与经营活动产生净现金流量之间差异的原因中南财经政法大学会计学院2025/4/1138（二）编制基础

现金

库存现金银行存款其他货币资金

现金等价物

是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资。14企业财务报表

银行存款都是“现金”吗？什么类型投资算是“现金等价物”？中南财经政法大学会计学院2025/4/1139（三）现金流量的概念现金流量是企业现金和现金等价物流入和流出。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。（四）现金流量的分类

1.经营活动产生的现金流量

2.投资活动产生的现金流量

3.筹资活动产生的现金流量14企业财务报表

准则要求以直接法计算经营活动现金流量，提供补充资料使用间接法。中南财经政法大学会计学院2025/4/1140（五）编制方法14企业财务报表现金流量表的编制方法工作底稿法T型账户法分析填列法中南财经政法大学会计学院2025/4/1141（六）现金流量表的具体项目14企业财务报表经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金中南财经政法大学会计学院2025/4/114214企业财务报表投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金中南财经政法大学会计学院2025/4/114314企业财务报表筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金中南财经政法大学会计学院补充资料项目的内容及填列间接法起点：净利润调整（＋）不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目（－）不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目（＋）与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目（－）与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目终点：经营活动现金流量2025/4/1145五、所有者权益（或股东权益）变动表14企业财务报表所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况当期损益以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示中南财经政法大学会计学院2025/4/114614企业财务报表所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目净利润会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况中南财经政法大学会计学院2025/4/114714企业财务报表中南财经政法大学会计学院所有者权益变动表会企04表编制单位：20××年度单位：元项

目本年金额上年金额实收资本（股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润股东权益合计实收资本（股本）资本公积减：库存股盈余公积未分配利润股东权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更

前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“－”号填列）（一）净利润（二）其他综合收益上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1．所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益的金额3．其他（四）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者的分配3．其他（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本2．盈余公积转增资本3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额2025/4/1148六、财务报表附注（一）财务报表附注的概念

附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

（二）编制财务报表附注目的提高表内信息的可理解性和可比性15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1149（三）会计报表附注的内容1.附注的披露顺序企业的基本情况财务报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策和会计估计的说明报表重要项目的说明或有事项的说明资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的说明15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/11502.会计政策、会计估计变更和差错更正的内容（1）企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息会计政策变更的性质、内容和原因当期和各个列报前期会计报表中受影响的项目名称和调整金额无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1151（2）企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息会计估计变更的内容和原因会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因

（3）企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息

前期差错的性质各个列报前期会计报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/11523.或有事项应披露的内容（1）预计负债预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明预计负债的期初、期末余额和本期变动情况与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额（2）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债经济利益流出不确定性的说明或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/1153（3）或有资产通常不应当披露，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等（4）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因15企业财务报表中南财经政法大学会计学院2025/4/11544.资产负债表日后事项的内容15企业财务报表

是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日