财经法规与职业道德重点资料

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第一章会计法律制度

会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念

会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种关于会计工作的规范性文件的总称，包括会计法

律、会计行政法规和国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。

【例题•判断题】会计法律制度指的就是全国人大及其常委会制定的《中华人民共和国会计法》。（）

【答案】X

【解析】会计法律制度指的是全国人大及其常委会制定的各种会计规范性文件的总称，《中华人民共和国

会计法》是包含在里面的。

二、会计法律制度的构成内容

会计法律制度的三个层次：

会计法律;会计行政法规;国家统一的会计制度（部门规章、规范性文件）

（一）会计法律一一XX法

会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。

i.《会计法》（单选）

（2）制定：《会计法》于。Q85•年通过，是新中国第一部会计法律。

（2）地位：《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工

作的最高准则。

2.《注册会计师法》一一了解

《注册会计师法》是我国中介行业的第一部法律，为注册会计师行业发展提供了有力的法律保障。

【例题・单选题】下列关于《会计法》的表述中，不正确的是（）。

1

A.《会计法》是会计工作的最高准则程B.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范

U《会计法》是制定其他会计法规的依据D.《会计法》是国家宪法

【答案】D

【解析】《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工

作的最高准则，但不是宪法。

【例题•单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。

A.《中华人民共和国会计法》，《总会计师条例》D.《企业会计制度》

【答案】A

【解析】我国目前有两部会计法律，即《中华人民共和国会计法》和《注册会计师法》。

（二）会计行政法规（★单选）一一XX条例

会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生

活中某些方面会计关系的法律规范。

A.会计法律6会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件

【答案】8

【例题・多选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.总会计师条例尻会计从业资格管理办法。会计基础工作规范D.企业财务会计报告条例

【答案】AD

【解析】会计行政法规包括《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》。

（三）国家统一的会计制度

国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构

和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

【注意】答题时要注意题目问的是属于国家统一会计制度还是规章或者规范性文件。

2

【例题•多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。

A.企业财务会计报告条例8会计档案管理办法C.会计从业资格管理办法D.会计法

【答案】BC

【解析】选项A属于会计行政法规;选项D属于会计法律。

【例题•多选题】国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、（）的制

度，包括部门规章和规范性文件。

A.会计监督B.会计机构和会计人员C.法律责任D.会计工作管理

【答案】ABD

【解析】国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计

机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

Z.会计部门规章是根据《立法法》规定的程序,由财政部制定的以财政部部长签署命令形式予以公布的有

关会计工作的制度办法。

包括内容:

《财政部门实施会计监督办法》号令）《会计从业资格管理办法》（26号令）

《代理记账管理办法》（补充）（27号令）《会计师事务所审批和监督暂行办法》（24号令）

《注册会计师注册办法》（2S号令）《注会全国统一考试违规行为处理办法》（4。号令）

《企业会计准则一一基本准则》（33号令）

2.会计规范性文件，是指国务院财政部门制定并（以文件形式）发布的有关会计工作的制度办法。

包括内容：

【特别注意】《企业会计准则第1号一一存货》等38项具体准则以及《企业会计准则一一应用指南》

法律效力：国家统一的会计制度的法律效力次于《会计法》和会计行政法规。

3

【例题•单选题】《会计从业资格管理办法》属于（）。

A.会计法B.会计行政法规C.会计部门规章D.会计规范性文件

【答案】C

【例题・多选题】下列各项中属于会计规范性文件的有（

A.《企业会计准则》13.《企业会计准则一一基本准则》

C《企业会计准则一一第2号存货》D.《企业会计准则一一应用指南》

【答案】CD

【解析】选项A没有明确发布年份，因此无法判断;选项B属于会计部门规章。

会计工作管理体制

会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度。

包括内容：会计工作的行政管理、会计工作的自律管理、单位会计工作管理。

一、会计工作的行政管理

总原则：统一领导，分级管理

统一领导：国务院财政部门主管全国的会计工作；

分级管理：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

【例题•判断题】我国会计工作的行政管理实行“统一指导、分级管理”原则，国务院主管全国的会计工作,

县级以上地方各级人民政府管理本行政区域内的会计工作。（）

【答案】x

【解析】我国会计工作的行政管理实行“统一领导、分级管理”原则，国务院财政部门主管全国的会计工作;

县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施。

4

会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作最基本的职能。

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。

国务院有关部门可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业

实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的

具体办法，报国务院财政部门备案。

【注意】中国人民解放军四总部：总后勤部、总政治部、总装备部、总参谋部。

【例题・判断题】铁道部可以依照《会计法》和国际统一的会计制度制定铁路行业实施国家统一的会计制度

的具体办法或者补充规定，但须报国务院财政部门备案。（）

【答案】X

【解析】应报国务院财政部门审核批准，而非备案。

（二）会计市场管理

包括：会计市场准入管理、运行管理、退出管理

L会计市场准入管理，是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取

得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。

2.会计市场运行管理，是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相

关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。

【注意】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会计市场运行管理

的范畴。

3.会计市场退出管理，是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》、《注册会计师法》行为的机构和

个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

【注意】会计市场管理还包括对会计出版市场、培训市场、境外"洋资格'’的管理。

（三）会计专业人才评价

目前我国基本形成了一个阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制，和

全国会计领军人才的培养评价等。

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【注意】财政部和地方财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价的范畴。

（四）会计监督检查

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计

监督检查。

财政部门对会计市场的监督检查主要包括：

L会计信息质量的检查一一对自我监督的再监督

2.会计师事务所执业质量的检查一一对社会监督的再监督

财政部门在会计监督检查中对违反《会计法》、《注册会计师法》等会计法律法规的行为有权依法实施行

政处罚。

【例题・单选题】财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制

度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查，称之为（）。

A.会计市场准入管理B.会计市场运行管理C.会计市场退出管理D会计市场培训管理

【答案】8

【解析】会计市场管理包括会计市场准入管理、运行管理、退出管理，而对•于财政部门对获准进入会计市

场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监

督和检查是属于会计市场运行管理。

【例题•单选题】财政部门在会计人员管理中的工作职责不包括（）。

A.会计从业资格管理B.会计专业技术职务资格管理

C追究违法会计人员的刑事责任D.会计人员继续教育管理

【答案】C

【解析】选项C是由公安机关负责，不是财政部门负责。

二、会计工作的自律管理

会计工作的自律管理是对会计行政管理的一种有益补充。

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注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。

（二）中国会计学会

学会的三大特征一一学术性、专业性、非营利性

【例题・多选题】下列关于中国会计学会的业务范围表述正确的有（

A.组织协调全国会计科研力量B.组织实施注册会计师全国统一考试

C.组织开展中高级会计人员培养D.开展会计领域国际学术交流与合作

【答案】ACD

三、单位会计工作管理

（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。

L谁是单位负责人？

单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

（1）单位法定代表人（针对法人企业）：公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经理），国

家机关最高行政长官；

（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：代表合伙企业的合伙人，个人

独资企业的投资人。

2.单位负责人负责什么？

（工）单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责。

（2）单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。

授意----暗不;指使----明不;强令----强迫。

（力单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

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【注意】单位负责人是本单位会计行为的责任主体，但不要求单位负责人事必躬亲办理具体会计事项。

【例题•多选题】下列公司人员中，（）应当对本公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

A.某有限责任公司的董事长B.某个人独资企业的投资人

。某有限责任公司的财务总监D.某合伙企业的合伙人

【答案】AB

【解析】（均单位法定代表人（针对法人企业），公司制企业的董事长（执行董事或经理），国有企业的厂长（经

理），国家机关最高行政长官;（2）法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人（针对非法人企业）：

代表合伙企业的合伙人，个人独资企业的投资人。

【例题•多选题】单位负责人在内部会计监督中的职责，下列表述正确的是（）。

A.单位负责人必须事事参与，严格把关8•单位负责人对本单位会计资料的真实性、完整性负责

C不能授意、指使、强令会计人员办理违法事项D.应依法进行会计核算

【答案】BC

【解析】单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，所以选项A不正确，选项D

是会计人员的职责。

（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

会计一一从业资格证

会计机构负责人（会计主管）一一会计从业资格证+会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以

上的经历。

【注意】会计人员取得相关资格或符合有关任职条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。

（总会计师除外）

8

【例题•多选题】ABC公司是一家国有工业企业，该公司2012年对内部会计岗位进行了一系列调整，其

中符合法律规定的有（）。

A.单位负责人任命原从事出纳工作的小张担任往来款项核算会计

8.单位负责人任命原从事总账会计工作的李某担任会计机构负责人，李某已在原岗位工作5年，并取得初

级会计师资格

D.单位负责人任命原办公室职员小王担任出纳工作，小王已报名准备参加2012年度会计从业资格考试

【答案】AB

会计核算

一、会计核算的总体要求

（一）会计核算依据

【注意】

1••实际发生的经济业务事项包括引起或未引起资金增减变化的经济活动。

2.并非所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计记录和会计核算。

3.以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是保证会计信息质量的前提。

4.以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算是一种严重的违法行为。

（二）对会计资料的基本要求

会计资料是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，包括会计凭证、会计

账簿、财务会计报告和其他会计资料。

L会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。

2.任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

3.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的规定。

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(1)伪造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、

会计账簿和其他会计资料。一一无中生有

(2)变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真

实内容，歪曲事实真相的行为。一一篡改事实

(3)提供虚假的财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料编制财务会计报

告(依据虚假)或直接篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和

经营成果，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。一一以假乱真。

【例题•单选题】某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员，发生招待费800元。事后，他

将酒店开出的收据金额改为180。元，并作为报销凭证进行了报销。朱某的行为属于下列违法行为中的()。

A.伪造会计凭证行为区变造会计凭证行为C.做假帐行为D.违反招待费报销制度行为

【答案】8

【解析】变造会计凭证，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证的真实内容，歪曲事实真相的行为，即

篡改事实。朱某将收据上的金额80。元改为工80。元，显然属于变造会计凭证行为。

【例题・多选题】某地方财政部门进行执法检查时发现一家单位以虚假的经济事项编造了会计凭证和会计账

簿，并据此编制了财务会计报告。对此，财政部门对该单位的违法行为应认定为()。

A.伪造会计凭证行为B.变造会计凭证和会计账簿行为

乙伪造会计账簿行为D.提供虚假的财务会计报告行为

【答案】ACD

【解析】以虚假的经济业务事项为前提变造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，属于伪造会计

凭证、会计账簿和其他会计资料行为。通常编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财

务会计报告上数据，是财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗财务报

告使用者的行为，属于提供虚假的财务会计报告行为。

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【例题•判断题】单位会计软件开发设计过程中形成的资料应作为会计档案进行管理。（）

【答案】V

2.财物的收发、增减和使用一一资产

3.债权债务的发生和结算一一资产|负债

4.资本、基金的增减一一所有者权益

5■.收入、支出、费用、成本的计算一一收入、费用

6.财务成果的计算和处理一一利润

7.其他

【提示】按六要素的顺序记忆。

【例题•单选题】下列经济业务事项不需要办理会计手续的是（）。

A.款项及有价证券的收付B.财物的收发、增减和使用C经济合同的签订D.资本、基金的增减

【答案】C

【解析】经济合同的签订是不需要办理会计手续和进行会计清算的。

二、会计凭证

会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是

会计核算的首要环节。

种类：原始凭证和记账凭证

（一）原始凭证

原始凭证，是在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务事项己经发

生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭据。它是会计核算的原始依据。

1■.原始凭证的内容

2.原始凭证的填制和取得

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(1)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章;从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名

或盖章。

(2)自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。

(3)对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章。

3.原始凭证的审核

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始

凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任;对记载不准确、不完整

的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

【例题•单选题】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当()。

A.拒绝接受，并报告领导，要求查明原因B.应予以销毁，并报告领导，要求查明原因

C.予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、补充D.拒绝接受，且不能让经办人员进行更正、补充

【答案】C

【解析】对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员应当予以退回，并要求经办人员按规定进行更正、

补充。

4.原始凭证错误的更正

(1)原始凭证记载的各项内容均不得涂改。

(2)原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

(3)原始凭证金额有错误的不得在原始凭证上更正，应当由出具单位重开。

(4)原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开

具的法律义务，不得拒绝。

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【例题•判断题】A公司外购一批原材料，货款已付。会计科在审核有关单据时，发现收到的购货发票“数

量”和“单价”栏中数字有更改迹象，并在更改之处加盖了出具发票单位财务专用印章。会计科经查阅相关

购货合同，确认更改后的数字是正确的，之后，据此登记入账，该做法正确。（）

【答案】V

【解析】外来原始凭证中，只有金额错误才要求出具单位重开，数量和单价错的，可以由出具单位在原始

凭证上进行更改，并加盖出具单位印章。

5原始凭证的保管

（1）对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管。各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要

原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证上相互注明日期和编号。（多选）

（2）原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主

管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和

收取人员共同签名或者盖章。

（力从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、

金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如

果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负

责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。

（4）企业和其他组织的原始凭证保管期限一般为1S年。

【例题•单选题】其他单位因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位（）批准，可以复制。

A.会计机构负责人区总会计师C.领导人D.负责人

【答案】A

【解析】原始凭证经本单位会计机构负责人批准可以复制。

【例题・多选题】某单位因其客户需要复印本单位当年的购货发票，正确的做法是（）。

A.经财务部门负责人同意后可以提供购货发票复印件

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B.经请示单位负责人同意后可以提供购货发票复印件

C向客户提供的购货发票复印件，应当在专设的登记簿上登记

D.向客户提供购货发票复印件时，经办人和客户都要签名或盖章

【答案】ACD

【解析】本题考察原始凭证的保管。

【例题•单选题】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由（）共同签名或者盖

章。

A.会计主管人员和收取人员B.档案保管人员和收取人员

C提供人员和收取人员D.单位负责人和收取人员

【答案】C

【解析】向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名

或者盖章，而非档案保管人员。

（二）记账凭证

记账凭证，是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

L记账凭证的内容

【注意】收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

2.记账凭证的填制

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。

⑴记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编写。

⑵记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇

总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

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⑶除部分转账业务以及结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭

证。

⑷一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割

单给其他应负担的单位。

【例题•单选题】《会计法》要求，作为记账凭证编制依据必须是（）的原始凭证和有关资料。

A.经办人签字&领导认可C.金额无误D.经过审核无误

【答案】D

【解析】记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料进行编制。

【例题•多选题】记账凭证可以根据（）编制。

A.一张原始凭证B.若干张原始凭证汇总C原始凭证汇总表D.本年度财务计划

【答案】AC

【解析】记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始

凭证汇总表填制。

【例题♦多选题】下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是

A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号B.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发票复印件

D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证

【答案】CD

【解析】C选项，一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开

具原始凭证分割单给其他应负担的单位。D选项，结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证。

3.记账凭证的审核（了解）

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4.记账凭证的保管（了解）

三、会计账簿

（一）会计账簿的设置

Z.任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿。

2.种类：总账、明细账、日记账和其他辅助账簿（多）

【注意】区分”应当依法设置”和“必须设置”

（二）会计账簿的登记

1••必须以经过审核的会计凭证为依据。

2.会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照

规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。

4.禁止账外设账。（小金库）

【例题・判断题】会计人员在记录账簿时发生错误，遂按照国家统一的会计制度规定的方法进行了更正并在

更正处加盖了自己的印章，该会计账簿记录合法有效。（）

【答案】x

【例题♦判断题】ABC公司是实行会计电算化核算的单位，日常收付业务较多，2。12年工月31日该公

司打印出当月的总账、明细账、现金日记账及银行存款日记账，核对无误后装订成册，并由相关人员签章，

该做法符合法律规定。（）

【答案】x

［解析］现金日记账和银行存款日记账应该在发生收付业务的当天打印。

（三）账目核对

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账证核对一一账簿记录与会计凭证

账账核对一一账簿记录与账簿记录

账实核对一一账簿记录与实物款项

账表核对一一账簿记录与会计报表

对账工作每年至少一次。

【注意】与《会计基础》的区别，《会计基础》P227中规定无账表相符。

（四）结账

各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟；

年度结账日为公历年度的每年12.月31日；

半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

【例题•判断题】各单位应当定期将会计账簿与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。（）

【答案】x

【解析】各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项实有数相互核对，以保证账实相符。

【例题•多选题】账目核对的主要内容包括

A.证证核对凡账账核对C.账实核对D.账表核对

【答案】BCD

【解析】对账工作的主要内容包括账账核对、账实核对、账证核对、账表核对。

【例题•多选题】某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记账采用活页式账簿，银行存款日记账采用订本式

账簿。为了分清每天的经济业务，胡某登记银行存款日记账时，在一张账页上登记完当天的经济业务后，

次日的经济业务则在另一张账页上重新登记，并按1。天一次结出余额。请问下列各项中，属于更正胡某

错误做法正确的有（）。

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A.库存现金日记账采用订本式账簿8银行存款日记账逐日逐笔进行登记

C.银行存款日记账每月结出一次余额D银行存款日记账每日结出一次余额

【答案】ABD

【解析】本题考核会计账簿的登记。库存现金日记账应采用订本式账簿;银行存款日记账应逐四、财务会计

报告

（一）财务会计报告的构成

工.概念

财务会计报告，是指企业对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量

等会计信息的文件。

2.构成

企业会计准则

会计报表

资产负债表

利润表

所有者权益变动表

现金流量表（小x）

报表附注

其他

【例题•多选题】下列属于我国《企业会计准则》规定的财务会计报告组成内容的是（）。

A.会计报表B.会计报表附注。其他应当披露的相关信息D.财务情况说明书

【答案】ABC

【解析】本题考核财务会计报告的组成。财务情况说明书是《财务会计报告条例》规定应当对外报出的内

容。

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A.会计报表氏年度财务计划乙会计报表附注D.审计报告

【答案】AC

【解析】企业财务会计报告组成包括会计报表、会计报表附注，而凭证、账簿、计划、审计报告都不属于

财务会计报告的组成。

（二）财务会计报告的编制要求

1.依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。

2.财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限应当符合法定要求。

3.向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。

【例题•多选题】M公司2011年已超额完成全年计划利润，为了减轻2012年的经营压力，拟将今年的

部分利润截留至明年，以丰补欠。公司总经理授意财务负责人进行处理，财务负责人采取了两项措施：⑴

在收到营业收入后不立即开发票，而是开具预收款收据、作预收账款处理;⑵多计提坏账准备。此后，财务

部门编制完成了当年的财务会计报告。该公司的做法违反了会计法律制度（）的规定。

A.随意改变会计要素的确认和计量标准B.提前或推迟结账日结账

U编制虚假的财务会计报告D.授意、指使会计人员编制、对外提供虚假的财务会计报告

【答案】ACD

【解析】本题考察财务会计报告的编制。

（三）财务会计报告对外提供

工.各单位应当按规定及时对外提供财务会计报告。

2.对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）

签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

19

3.单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体，必须保证对外提供的财务会计报告的真实、完

整。

【例题・多选题】下列对财务会计报告的表述中不正确的有（）。

A.财务会计报告的编制依据是会计账簿记录和有关资料

6财务会计报告必须与注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告一并提供

C.单位负责人必须保证对外提供的财务会计报告是真实的

D.单位负责人必须保证对外提供的财务会计报告是完整的

【答案】AB

【解析】A选项应为经过审核的。B选项应该是财务会计报告须经注册会计师审计的，注册会计师及其所

在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。

【例题•单选题】根据《会计法》的规定，下列有关在财务会计报告上签章的做法中，符合规定的是

A.签名B.盖章C签名或盖章D.签名并盖章

【答案】D

【解析】对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主

管人员）签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

【例题•多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列人员中，应当在单位财务会计报告上签名并

盖章的有（）。

A.单位负责人区总会计师C.会计机构负责人D.出纳人员

【答案】ABC

20

【解析】对外提供的财务会计报告，应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主

管人员）签名并盖章;设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

五、会计档案的管理

（一）会计档案的种类

Z.会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。

2.会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。

3.财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。

4.其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，

会计档案保管清册，会计档案销毁清册。

【注意】各单位的财务预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

【例题•多选题】下列各项中，属于会计档案的有（）。

A.购货发票B.应收账款明细账C资产负债表D.银行存款余额调节表

【答案】ABCD

【解析】本题考核会计档案的范围和种类。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案包括会计凭证类、

会计账簿类、财务报告类及其他类•购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表

属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。

【例题・多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（）。

A.会计档案移交清册B.银行对账单C.工商营业执照D.年度工作计划

【答案】CD

【解析】工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。

（二）会计档案的指导、监督、检查部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

21

（三）会计档案管理的要求

工.各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，装订成册，编制会计档案

保管清册。

【注意】不是档案机构编。

2.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之后，应当由会计机构编制

移交清册，移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人

员不得兼管会计档案。

3.移交本单位档案机构保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案

机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。

4.各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办

理登记手续，查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。

S.各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。

6.采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

（四）会计档案保管的期限

会计档案保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5■年、Q年、归年和25■年5类。

保管期限从会计年度终了后第一天算起。

各类会计档案保管的期限★★

永久：年度财务会计报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

2s年：现金日记账、银行存款日记账

5■年：银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管5年

3年：月度、季度财务会计报告

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IS年：其他

【例题・单选题】会计档案保管期限分为永久和定期两类，定期保管会计档案的最长期限是（）。

A.W年B.Z5■年C.25■年D.永久保管

【答案】C

【解析】定期保管期限分为3年、5年、1。年、年和25年5类。

【例题•判断题】会计档案保管期限分为3年、S年、工。年、15•年、25•年。（）

【答案】x

【解析】会计档案保管期限分为永久和定期，定期保管会计档案期限分为3年、S年、1。年、15■年、

2S年。

【例题•多选题】下列会计档案的保管期限表述正确的为（）。

A.财务会计报告应永久保管B.固定资产卡片账保管5年

C.固定资产购买发票保管1S年D.特种日记账保管2s年

【答案】CD

【解析】A选项应为年度财务会计报告。B选项应为固定资产卡片账在固定资产报废清理后还需要保管S

年。

（五）会计档案销毁的规定

会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。

1••编制会计档案销毁清册

单位负责人对所要销毁的会计档案进行复核后在会计档案销毁清册上签署意见。

2.专人负责监销

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国家机关还应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；

财政部门还应当由同级审计部门派员参加监销。

【注意】销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况向本单位负责人报告。

3.不得销毁的会计档案

(1)对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独

抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案

保管清册上列明。

(2)正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

【例题•多选题】某企业拟销毁一批保管期满的会计档案，其中包括两张未结清的债权债务原始凭证，主管

会计工作的副厂长在会计档案销毁清册上签署销毁意见后，由该企业的档案管理部门负责对该批会计档案

进行销毁，销毁后遂向单位负责人报告。请问下列各项中，属于该企业在档案销毁过程中错误做法的是

A.销毁了会计档案中未结清的债权债务原始凭证B销毁会计档案由副厂长在销毁清册上签署意见

C会计档案的销毁由档案管理部门负责D.会计档案销毁后向单位负责人报告

【答案】ABC

【解析】根据《会计档案管理办法》的规定，未结清的债权债务原始凭证不得销毁，应抽出单独装订，待

未了事项结清后才能销毁。销毁会计档案应当由单位负责人签署意见，副厂长不是单位负责人，因此无权

签署意见。对于一般企业、事业单位和组织，销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构双方共同

派员监销，而不是仅仅由档案管理机构一方进行销毁;销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并及

时将监销情况向本单位负责人报告。

【例题•多选题】下列关于会计档案的表述中，符合《会计档案管理办法》规定的有()。

A.单位会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

3.单位会计档案销毁后单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见

C保管期满但未结清债权债务的原始凭证，不得销毁

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D.正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

【答案】CD

【解析】单位会计档案经本单位负责人批准后可以对外提供查询;单位会计档案销毁前单位负责人应在会计

档案销毁清册上签署意见。

六、其他规定

（一）会计年度

我国的会计年度自公历2月1•日起至42月34日止。

每个会计年度还可以按照公历日期划分为半年度、季度、月度。

我国的会计年度之所以采用公历制，主要是与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济计划管理

和财政管理。

（二）记账本位币（人民币）一一方便

会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为

记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。

（三）会计处理方法

各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照规定进行变更,

并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

（四）正确使用会计记录文字

工.会计记录应当使用中文。

2.在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

3.在我国境内的外资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。

【注意】会计记录使用中文是前提、必须的、强制性的，使用其他文字是备选性的。

【例题♦多选题】以下关于记账本位币的说法不正确的为（）。

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A.我国境内设立企业的记账本位币可以不是人民币

6会计核算只能以人民币作为记账本位币

C业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告

D.境外单位向境内编报的财务会计报告无需折算为人民币

【答案】BCD

【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报

的财务报表应当折算为人民币。选项8表述太绝对了。

【例题♦单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。

A.只能使用中文，不能使用其他文字只能使用外文

C.在中文和外文中选择一种D.使用中文，同时可以选择一种外文

【答案】D

【解析】根据规定，在中国境内的外商投资企业，会计记录文字应当使用中文，同时可以选择一种外文。

日逐笔进行登记;银行存款日记账应每日结出一次余额。

会计监督

目前我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、社会监督和政府监督。

分清监督主体的层次高低：

单位内部监督一一内部监督——层次最低

社会监督一一外部监督一一对单位内部监督的再监督

政府监督一一外部监督一一层次最高一一对单位和社会监督的再监督

【例题•多选题】下列各项中，属于会计监督体系组成部分的有（）。

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A.社会舆论监督B.单位内部会计监督

C以注册会计师为主体的会计工作社会监督.以政府财政部门为主体的会计工作政府监督

【答案】BCD

【解析】我国实行的是单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。

一、单位内部会计监督

单位内部会计监督，是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有

关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监管的制度和方法。

（一）主体和对象

内部会计监督的主体：各单位的会计机构、会计人员；

内部会计监督的对象：单位的经济活动。

【例题♦多选题】我国单位内部会计监督的主体是（）。

A.会计机构8会计人员。单位负责人

【答案】AB

【例题♦判断题】根据《会计法》的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）

【答案】X

【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。

（二）单位内部会计监督制度的基本要求

《会计法》规定，单位内部会计监督制度应当符合下列要求：

1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相

互分离、相互制约；

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2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程

序应当明确；

【注意】陷阱：重大投资由单位负责人决定

3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

【注意】内部审计人员，不是会计人员。

【例题•多选题】下列有关单位内部会计监督制度基本要求的表述中，符合规定的有（）。

A.记账人员与经济业务的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制

约

区重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体现相互监

督、相互制约的要求

C.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确

D.对会计资料定期进行内部审计是单位会计部门的职责所在

【答案】A13C

［解析］对会计资料定期进行内部审计是内部审计人员的职责所在。

【例题・判断题】某企业为加强内部管理，提高工作效率，决定将财产保管由从事总账会计工作的人员兼管。

（）

【答案】X

【解析】本题单位内部会计控制。这一决定违反了“不相容职务相互分离”的规定。根据规定，“不相容职

务”，是指不能同时由一人兼任的职务。财产保管和记账属于不相容职务岗位，因此不能由一人监管。

（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责

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L依法开展会计核算和监督。对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或

者按照职权予以纠正。

2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按

照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，

请求查明原因，作出处理。

【例题•判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本

单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）

【答案】x

【解析】发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行

处理的，应当及时处理;无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

二、会计工作的政府监督

（一）概念

会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会

计行为、会计资料所进行的监督检查，这是一种外部监督。

1.主体：

（1）县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违

法会计行为实施行政处罚。

2.对象：

财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。

【例题・多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。

A.财政部门对各单位会计工作的监督B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督

C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.工商机关对纳税人记账凭证的检查

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【答案】AC

【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限,

可以对有关单位的会计资料实施监督检查。BD不属于其中的监管部门。

【例题・单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的

是()。

A.县级以上财政部门区县级以上税务部门C县级以上审计部门D县级以上人民银行

【答案】A

【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作

的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审计、税务、

人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关

法律的规定。

(二)财政部门会计监督的内容

1•.对单位依法设置会计账簿的检查。

(1)应当设置会计账簿的单位是否设置账簿；

(2)设置会计账簿的情况是否符合法律规定；

(力各单位是否存在账外设账的违法行为。

2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。

3.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。

4.对单位会计人员从业资格和任职资格的监督检查。

S.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。(对审计质量的再监督)

【注意】没有对.“税”的监督

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【例题•多选题】下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的内容有（）。

6会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定

C会计档案的建立、保管、销毁是否符合法律规定

D.是否按照税法的规定按时足额纳税

【答案】ABC

【解析】选项D是税务部门监督检查的内容。

【例题・多选题】根据《中华人民共和国会计法》的规定，下列各项中，属于财政部门实施会计监督检查的

内容有（）。

A.是否依法设置会计账簿B.是否按时进行纳税申报C是否按时足额缴纳税款

D.是否按照实际发生的经济业务进行会计核算

【答案】AD

【解析】选项BC是税务部门监督检查的内容。

三、会计工作的社会监督

（一）概念

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的

审计、鉴证的一种监督制度。

此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范

喉fo

【注意】单位和个人检举违法会计行为属于社会监督的组成部分但非监督体系。

【例题•多选题】会计工作的社会监督主要包括（）。

A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督B.审计、税务和人民银行依法实施的监督

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C.县级以上财政部门依法实施的监督D.单位和个人对会计违法行为的检举

【答案】AD

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活

动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监

督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。

【例题•判断题】会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对受托单位的经

济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。（）

【答案】x

【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活

动进行的审计、鉴证的一种监督制度。

（二）注册会计师审计与内部审计的关系

1•.联系：

（1）二者都是我国现代审计体系的重要组成部分。

（2）两者都关注内部控制的健全性和有效性。

2.区别：

注册会计师

内部审计

审计

对被审计单位财务报表的真实性（或合内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整

目标

法性）和公允性进行审计性以及经营活动的效率和效果

独立性完全独立于被审计单位受本部门、本单位直接领导，独立性较弱

职责和作用对外出具的审计报告具有鉴证作用只对本部门本单位负责，不对外公开

接受审计的

委托人可自由选择会计师事务所必须接受

自愿程度

审计标准注册会计师审计准则内部审计准则

32

审计时间定期审计定期或不定期审计

【例题•多选题】下列关于注册会计师审计与内部审计的关系表述正确的有（）。

A.两者遵循的审计标准具有一致性注册会计师的独立性强于内部审计人员的独立性

U内部审计报告具有鉴证作用D两者接受审计的自愿程度不同，委托人可自由选择会计师事务所

【答案】BD

（三）会计师事务所业务范围

注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办审计、鉴证业务，会计咨询和会计服务业务。

其中审计业务包括：

2.验证企业资本，出具验资报告；

3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；

4.法律、行政法规规定的其他审计业务。

【例题•判断题】注册会计师承办会计咨询、服务业务，包括：代理申请工商登记，拟订合同、章程和其他

业务文件;验证企业资本，出具验资报告。（）

【答案】x【解析】“验证企业资本，出具验资报告”是属于审计业务的。

（四）委托人、注册会计师和会计师事务所的行为规范

1.须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计资料以及有关情况。

2.任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不

当的审计报告，不得干扰注册会计师独立开展审计业务。

3.国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会

计师协会进行监督、指导。一一省级以上

33

【注意】被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任一一二者不得相互抵消和免除。

【例题・判断题】被审计单位接受注册会计师审计的审计责任也包括对该单位提交的会计资料的真实性、合

法性和完整性等负有的责任。（）

【答案】X

【解析】被审计单位接受注册会计师审计的责任分为会计责任和审计责任，前者是指被审计单位对建立健

全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单

位资产的安全与完整等负有的责任。而后者是要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审

计证据，依法出具审计报告，清楚地表达对被审计单位财务会计报告整体的意见，并对出具的审计报告