政府会计实务（第六版）课件 4.“双功能”关键科目应用

“双功能”关键科目（资金结存）的应用关键、特殊、重要：资金结存资金结存定义与内容资金结存科目的地位资金结存的基本业务资金结存的核算图示资金结存的定义与内容（一）零余额账户用款额度指实行国库集中支付的单位收到财政部门批复的用款计划所列示的当期用款额度（二）货币资金指单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金（三）财政应返还额度指实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度资金结存是指单位纳入部门预算管理的资金不属于“资金结存”的资金往来款项的资金（如押金）受托代理的资金应缴财政的资金直接计入专用基金的资金“资金结存”关键性财务会计的资产类的总账科目（“实”账户）库存现金预算会计的预算结余类的“资金结存”科目及其明细科目（“虚”账户）资金结存“虚（阴）”、“实（阳）”账户的一般对应关系零余额账户用款额度货币资金财政应返还额度其他货币资金银行存款库存现金银行存款其他货币资金零余额账户用款额度财政应返还额度平行记账明细科目“资金结存”的特殊性（结余科目分类）纳入预算的资金科目资金结存财政结转结余类科目财政结转结余财政拨款结转财政拨款结余非财政结转结余类科目非财政拨款结转非财政拨款结余专用结余经营结余其他结余分配类科目非财政拨款结余分配会计科目核算内容资金结存核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。“资金结存”的特殊性（结余科目核算内容）会计科目核算内容非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况。“资金结存”的特殊性（结余科目核算内容）会计科目核算内容经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。非财政拨款结余分配核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。“资金结存”的特殊性（结余科目核算内容）财政拨款结转非财政拨款结转结余财政拨款结转结余项目支出结转财政拨款结余基本支出结转非财政拨款结转（限定用途）非财政拨款结余专用结余其他结余（非限定用途）经营结余“资金结存”的重要性（结转结余的关系）相关的典型核算业务收到转入单位实账户资金零星购置等支付业务支付退回的业务结余上交的业务年末结转的业务收到转入单位实账户资金财务会计借：银行存款——财政拨款资金

贷：财政拨款收入（使用本年度预算指标）

财政应返还额度（使用以前年度预算指标）预算会计借：资金结存——货币资金贷：财政拨款预算收入

（使用本年度预算指标）

资金结存——财政应返还额度——财政拨款资金

（使用以前年度预算指标）零星支付业务的账务处理财务会计借：应付职工薪酬

其他应交税费

贷：银行存款——财政拨款资金预算会计借：行政支出——财政拨款支出

事业支出——财政拨款支出贷：资金结存——货币资金支付退回的账务处理（当年）财务会计借：财政拨款收入

（支付时使用本年度预算指标）

财政应返还额度

（支付时使用以前年度预算指标）

贷：业务活动费用

库存物品预算会计借：财政拨款预算收入

（支付时使用本年度预算指标）

资金结存——财政应返还额度

（支付时使用以前年度预算指标）贷：行政支出

事业支出支付退回的账务处理（跨年）财务会计借：财政应返还额度贷：以前年度盈余调整

库存物品预算会计借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款结转——年初余额调整年终结余资金上缴国库财务会计借：累计盈余贷：银行存款预算会计借：财政拨款结余——归集上缴贷：资金结存——货币资金年末结转遵循权责发生制财务会计借：财政应返还额度贷：财政拨款收入预算会计借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入“资金结存”业务财务会计核算取得各项收入借：银行存款等贷：财政拨款收入等预算会计核算借：资金结存

贷：财政拨款预算收入等发生相关支出借：业务活动费用等贷：银行存款等借：行政支出\事业支出

贷：资金结存平时业务结转结余调整归集调入等上缴注销等借：财政拨款结转等——归集上缴贷：资金结存借：银行存款等

贷：累计盈余借：累计盈余

贷：银行存款等借：资金结存贷：财政拨款结转等——归集调入“资金结存”的核算财政拨款结转——归集调入财政拨款结余非财政拨款结转非财政拨款结余资金结存——货币资金——财政应返还额度平时取得预算收入财政拨款预算收入事业预算收入经营预算收入行政\事业支出资金结存——货币资金