建筑工程营改增一般计税法和简易计税法的区分

建筑工程营改增一般计税法和简易计税法的区分摘要：本文详细阐述了建筑工程营改增后一般计税法和简易计税法的区分要点。首先介绍了两种计税方法的基本概念，然后从适用范围、应纳税额计算、进项税额抵扣、发票开具等方面进行了深入对比分析，旨在帮助建筑企业准确理解和合理运用这两种计税方法，降低税务风险，优化税务管理。

一、引言营业税改征增值税是我国财税体制改革的一项重要举措，对建筑行业产生了深远影响。建筑企业在实际经营中，面临着一般计税法和简易计税法的选择，正确区分并合理运用这两种计税方法，对于企业的税负水平、财务管理等方面都具有关键意义。

二、一般计税法和简易计税法的基本概念

（一）一般计税法一般计税法是指按照增值税一般计税方法计算应纳税额，即当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额。销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额，销项税额=销售额×税率。进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

（二）简易计税法简易计税法是指按照销售额和增值税征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率。销售额为不含税销售额，征收率一般为3%。

三、一般计税法和简易计税法的适用范围

（一）一般计税法的适用范围1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。建筑工程老项目是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。4.一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。5.一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。6.除上述规定的情形外，一般纳税人提供建筑服务应适用一般计税法。

（二）简易计税法的适用范围1.小规模纳税人提供建筑服务，适用简易计税方法计税。2.一般纳税人符合上述可以选择适用简易计税方法计税的情形，如以清包工方式提供建筑服务、为甲供工程提供建筑服务、为建筑工程老项目提供建筑服务等，可以选择适用简易计税方法计税。

四、一般计税法和简易计税法应纳税额计算的差异

（一）一般计税法应纳税额计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额。1.销项税额计算销项税额=销售额×税率。建筑服务的增值税税率一般为9%。销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费；（2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。2.进项税额抵扣纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，取得的增值税扣税凭证符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额可以从销项税额中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额；（4）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额等。同时，也存在不得抵扣进项税额的情形，如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产；非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务等。

（二）简易计税法应纳税额计算应纳税额=销售额×征收率。销售额为不含税销售额，征收率一般为3%。1.销售额确定简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）。2.不得抵扣进项税额采用简易计税法计算应纳税额时，不得抵扣进项税额。

五、一般计税法和简易计税法进项税额抵扣的区别

（一）一般计税法进项税额抵扣如前文所述，一般纳税人适用一般计税法时，符合规定的进项税额可以从销项税额中抵扣。这要求企业在采购环节取得合法有效的增值税扣税凭证，如增值税专用发票等，并按照规定的认证或申报抵扣期限进行操作。企业需要建立健全的进项税额管理制度，对发票的取得、认证、保管等环节进行严格把控，确保进项税额能够及时、准确地抵扣，以降低应纳税额。

（二）简易计税法进项税额抵扣简易计税法不得抵扣进项税额。这意味着企业在采用简易计税法时，不需要考虑进项税额的抵扣问题，但相应地也不能享受进项税额抵扣带来的税负降低效应。企业在选择简易计税法时，需要综合考虑自身的业务特点、进项税额情况等因素，权衡利弊后做出决策。

六、一般计税法和简易计税法发票开具的不同

（一）一般计税法发票开具一般纳税人适用一般计税法时，销售货物、提供应税劳务或服务应开具增值税专用发票或增值税普通发票。开具增值税专用发票时，发票上应注明销售额、税率、税额等信息，购买方可以凭此发票抵扣进项税额。开具增值税普通发票时，发票上同样注明销售额、税率、税额等信息，但购买方不能抵扣进项税额。

（二）简易计税法发票开具小规模纳税人适用简易计税法时，只能开具增值税普通发票。一般纳税人选择适用简易计税法时，除财政部、国家税务总局特殊规定外，也只能开具增值税普通发票。但根据实际业务需要，符合条件的一般纳税人选择简易计税方法时，部分业务可以开具增值税专用发票，如一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

七、选择一般计税法和简易计税法的考虑因素

（一）进项税额情况1.如果建筑企业能够取得较多的可抵扣进项税额，如采购大量的建筑材料、设备等取得增值税专用发票，且进项税额能够足额抵扣，那么选择一般计税法可能更有利于降低税负。例如，企业采购建筑材料时，供应商多为一般纳税人，能够提供税率为13%的增值税专用发票，且企业在运输、租赁等方面也能取得相应的进项税额，此时采用一般计税法，通过销项税额减去进项税额来计算应纳税额，税负可能相对较低。2.若企业难以取得足够的可抵扣进项税额，如主要成本为人工成本，或者采购的材料、设备等供应商多为小规模纳税人无法提供增值税专用发票，那么选择简易计税法可能更为合适。因为简易计税法应纳税额按照销售额和征收率计算，不考虑进项税额抵扣问题，相对简单且税负可能更易于控制。

（二）项目类型1.对于建筑工程老项目、甲供工程、清包工工程等，企业可以根据自身情况选择适用简易计税方法。这些项目在一定程度上成本结构相对固定，如果选择简易计税法，虽然不能抵扣进项税额，但征收率相对较低，可能会降低税负。例如，某建筑企业承接一个甲供工程，主要材料由发包方提供，企业主要负责施工劳务，此时选择简易计税法，按照3%的征收率计算应纳税额，相比一般计税法可能税负更轻。2.对于一些新的、进项税额较为充足的项目，如涉及大量先进设备采购、材料采购渠道规范且能取得足额进项发票的项目，选择一般计税法可能更具优势，能够充分利用进项税额抵扣来降低税负。

（三）上下游企业情况1.如果建筑企业的上游供应商多为一般纳税人，能够及时、足额地提供增值税专用发票，且下游客户多要求取得增值税专用发票用于抵扣，那么选择一般计税法更有利于企业的业务开展和财务管理。因为一般计税法下开具的增值税专用发票能够满足上下游企业的抵扣需求，保证业务链条的顺畅。2.若上下游企业对发票的要求不高，或者企业自身在发票管理方面存在一定困难，那么选择简易计税法可能更为简便易行。

（四）税负测算企业应根据具体项目的成本、收入等数据，分别对一般计税法和简易计税法下的税负进行测算。通过比较两种计税方法下的应纳税额，选择税负较低的计税方法。例如，某建筑项目预计不含税销售额为1000万元，若采用一般计税法，预计可取得进项税额50万元，销项税额为1000×9%=90万元，应纳税额为9050=40万元；若采用简易计税法，应纳税额为1000×3%=30万元。通过测算可知，该项目采用简易计税法税负更低。

八、结论建筑工程营改增后，一般计税法