结转损益并确定利润

结转损益并确定利润会计基础任务情境

瑞丰公司2014年12月份所有收入账户和成本费用账户的余额及内部转账单见表7-1至表7-3。表7-1收入、成本费用账户余额表单位：元表7-2瑞丰公司内部转账单（一）表7-3瑞丰公司内部转账单（二）（续表）

瑞丰公司的会计在登账、对账工作完成后，接下来该怎样进行损益的结转、利润的计算及分配业务的处理呢？怎样为所有明细账簿结计本期发生额和余额做准备呢？

利润一、（一）利润的构成营业利润1.营业利润是指企业在一定时期内从事日常的生产经营活动取得的利润，是企业利润的主要来源。其计算公式为营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用±公允价值变动损益±投资收益式中，营业收入是指企业日常经营活动所取得的收入，包括主营业务收入和其他业务收入；营业成本是指企业为取得营业收入所付出的代价，包括主营业务成本和其他业务成本。利润总额2.净利润3.

企业赚取利润后，应根据企业会计制度和税法的有关规定，计提应计入当期损益的所得税费用。企业的利润总额减去所得税费用后的金额为企业的净利润。（二）利润形成的核算结转损益并形成利润总额1.为核算企业实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记期末由各收入类账户转入的当期实现或取得的各种收入或收益，以及年末结转的本年度实现的净亏损；借方登记期末由各成本费用类账户转入的各种费用、支出，以及年末结转的本年度实现的净利润。年度终了结转后，该账户无余额。会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等账户，贷记“本年利润”账户；结转各项支出时，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“营业外支出”“所得税费用”等账户。如果“投资收益”账户反映的是投资损失，则应进行相反的结转。现根据瑞丰公司12月份发生的经济业务说明期末结转损益业务的账务处理。【业务7-1】表7-4转账凭证表7-5转账凭证（2）将各项费用支出转入“本年利润”账户的借方。填制转账凭证，见表7-5与表7-6。表7-6转账凭证结转后，即将本期发生的全部收入与全部费用支出都汇集于“本年利润”账户，将该账户的贷方发生额与借方发生额相比较，可计算出该公司12月份实现的利润总额为247679.45元。净利润形成的核算2.

按照税法的规定，企业的生产经营所得和其他所得应缴纳企业所得税，因此，企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税。企业实际缴纳的或按企业会计制度规定计算的应从本期损益中扣除的所得税即所得税费用。为核算该项费用，企业应设置“所得税费用”账户。该账户属于损益类账户，用于核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。其借方登记本期应计入损益的应交所得税，贷方登记企业于期末转入“本年利润”账户借方的金额，期末结转后无余额。因此，企业应于期末（月末、季末或年末）计算出应从利润总额中减去的所得税费用，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户。实际缴纳所得税时，按实际缴纳的金额，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户。年度终了，企业将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户借方时，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。企业将当期的所得税费用转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户的贷方余额即当期实现的净利润。现根据瑞丰公司2014年发生的经济业务说明利润计算的账务处理。【业务7-2】表7-7瑞丰公司所得税计算单表7-8转账凭证填制转账凭证，见表7-8。【业务7-3】表7-9瑞丰公司内部转账单表7-10转账凭证填制转账凭证，见表7-10。

结转当期的所得税费用后，因12月为年末，所以瑞丰公司12月“本年利润”账户的贷方余额为270759.59（85000+476000－228320.55-61919.86）元，反映为该公司2014年实现的净利润。（三）利润分配的核算利润分配的顺序1.企业取得净利润后应按以下顺序进行分配：（1）按税后利润的10％提取法定盈余公积金。（2）向投资者分配利润。其中，股份制企业向投资者分配利润时，按以下顺序进行：①支付优先股股利。②提取任意盈余公积金。③支付现金股利。利润分配核算的账户设置2.

为核算企业的利润分配，应设置以下账户：

（1）“利润分配”账户。该账户用来核算企业利润的分配或亏损弥补，以及历年利润分配或亏损弥补后的积存余额。该账户属于所有者权益类账户，借方登记已分配的利润，如提取的盈余公积、分配的股利等，以及年度终了由“本年利润”账户转入的本年度的亏损；贷方登记年度终了由“本年利润”账户转入的本年度实现的净利润。本账户年末余额若在贷方，则反映为企业历年累计的未分配的利润；若在借方，则反映为企业历年累计的未弥补的亏损。为反映企业的利润分配过程，企业在“利润分配”账户下应设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等明细账户。年度终了，企业应将本年度实现的净利润从“本年利润”账户的借方转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方，或将本年度发生的亏损从“本年利润”账户的贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。此外，企业还应将“利润分配”账户的其他明细账户的余额分别转入“利润分配——未分配利润”账户的借方或贷方。结转后，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。至此，“未分配利润”明细账户的余额即企业历年累计的未分配利润或未弥补的亏损。

（2）“盈余公积”账户。该账户用来核算企业从净利润中提取的盈余公积及其使用情况。该账户属于所有者权益类账户，贷方登记企业从净利润中提取的盈余公积；借方登记盈余公积的使用，如企业以盈余公积分配现金股利和利润、用盈余公积分配股票股利或转增资本等；期末余额在贷方，反映企业提取的盈余公积余额。利润分配的账务处理3.【业务7-4】表7-11瑞丰公司内部转账单表7-12转账凭证填制转账凭证，见表7-12。该笔业务表示瑞丰公司2014年可供分配的利润为270759.59元。【业务7-5】表7-13瑞丰公司盈余公积计算单表7-14转账凭证填制转账凭证，见表7-14。【业务7-6】表7-15瑞丰公司利润计算单表7-16转账凭证填制转账凭证，见表7-16。年末，企业还必须将“利润分配”账户的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。【业务7-7】表7-17瑞丰公司内部转账单表7-18转账凭证