民营中小企业货币资金内部控制的研究

一、引言 （一）研究目的及意义研究目的民营中小企业在我国总体企业占据九成，推动了我国经济的发展。但是企业数量多的同时，企业管理措施和重视程度高低不一，在日常经营活动中最常接触到的是货币资金的使用，建立健全企业的货币资金内部控制能确保经营活动的合法性，能更好的规避经营风险。货币资金是中小企业流通性极强、风险极高的流动资产，包括企业放在银行里的存款、企业内存放的现金和其他货币资金，流通于企业财务业务的各个过程。所谓货币资金的内部控制，就是企业内部对货币资金能进行有效的管理，并将数额正确记录；资金储存在企业时，金额要记录无误，保管妥当，防止货币资金被盗窃或挪用；货币资金流出时要符合法律，手续齐全。总而言之，资金内控的目的是要确保资金金额真实性准确性的同时，还要保证货币资金合法合规和存放安全，保证财务报告的可靠性，要求管理层在编制财务报告方面要履行相应的责任，货币资金在使用方面能够最优化，以最优的经济效益实现企业目标，企业的经营活动符合我国制定的法律法规，提升企业货币资金循环和周转效率，加快企业发展。研究意义中小企业的正常运行与货币资金有密切关联。资产是企业发展的垫脚石，但是在流通过程中，资金在企业内部和外部都具有一定的风险。因此，货币资金的内部控制能有效降低流通的风险，确保货币资金的流通安全和有效使用，对企业的发展有着一定的促进作用。在保证货币资金安全的同时，财务信息沟通及时准确，制定科学的资金使用规划，良好的完善的财务管理制度才能使中小企业稳步发展。本文在货币资金内部控制的基础上，从COSO框架五要素进行分析，对企业目前具体的经营情况提及可行的建议。（二）国内外文献综述1.国内文献综述根据我国文献显示，我国货币资金体系主要的问题是财务风险意识单薄，企业一直在高风险运营，过度负债、短债长投、资金链的周转得不到缓解，导致企业资金回笼出现问题，其次是货币资金管理操作不当，工作程序不规范。货币资金内部控制是当务之急，是企业进步和管理制度发展的必然。刘琳琳（2018）的《企业货币资金内部控制探究》以COSO框架为切入点，提出中小企业要从管理的角度，去处理内部控制的有关问题，而不是从财务的角度，企业的风险防范能力和经营管理水平有待提升。分析了现阶段企业自身管理的不足，提出完善货币资金内部控制、提升企业整体财务管理水平、建立针对中小企业的内控规范体系的一些措施。覃次（2015）的《浅谈企业货币资金内部控制策略》认为我国企业财务管理的考究相对于国外发达国家而言尚处于探索阶段。对中小企业来说，完善的内部控制审计是有必要的，资金的使用效率，取决于企业的预算制度，不同企业应该要制定不同的内控制度，才能发挥最有效的作用。张华（2016）《中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析》认为健全企业的财务监督制度，应该根据法律法规的货币资金管理内容进行制定，这样才能提升监督的效力，及时发现存在的问题并制定策略解决，而不是表面工程。2.国外文献综述在国外，企业的货币资金内部控制的研究比我国开始的要早一些，在此基础上，也多了许多具有参考价值的研究成果供我国进行参考。国外货币资金与国内货币资金相比，区别在于国外的货币流通比我国的流动性强，是最基础的货币流通渠道；其次是货币资金内部控制的管理标准与我国不同，不同行业的企业采取不同的管理标准。迈克尔·S·赞布鲁斯基《企业项目管理标准》是针对不同行业的企业采取不同的项目管理标准，其中提到资金内部控制目标是为了企业项目工作的规范性，快速有效的达到项目的目标。因此，货币资金已成为民营企业生存的基础，决定着民营企业的生死存亡，企业制定货币资金内控标准是民营企业发展的重中之重。研究方法1.文献研究法是根据论文选题搜查近几年的文章并鉴别、筛选出有需要的内容。首先根据论文建立研究目标，设计论文的框架，然后上网或者通过书籍查阅资料，整理出论文相关的文献并进行文献综述。通过前人的劳动成果基础上进行调查，是获取知识的捷径。2.内容分析法通过书籍、报刊、电视等获取知识的途径搜寻内容，将摘要出来的内容进行量化，将语言转化成可以用数字来描述内容的一种有力的分析方法。3.定量分析法是对企业的财务系统运营进行全面研究的方法。将企业的数据采用量化的方法进行分析，再对分析出来的结果进行总结，从定量分析法可以得知我国中小企业资金内控的社会现象和发展趋势。二、中小企业货币资金内部控制相关理论（一）概念资金内部控制是指为了确保货币资金真实性，安全性和完整性，在货币资金的使用、收支等流通过程中采取内部授权审批制度，对内部会计人员采取岗位不相容的政策，企业内部采取一系列的方法来增强会计信息质量，促进企业经济效益的总称。货币资金是企业在流通过程中以货币的形态存在的资产，货币资金可以区分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。由于货币资金流动比较频繁，使用率较高，企业的财务部门在核算流程中，增强资金清点和内部控制，对单位资产安全完整保障、资金流动速度和使用效率有很大的提升。根据企业财务系统的特点，结合企业不同的经营管理标准，制定一套货币资金内控体系和核算流程，能促进货币资金的有效控制和企业经济效益的增长，财务核算提高消息完整性、有效性等。货币资金内部控制目标及要素COSO内部控制框架日前在我国已经被部分企业运用到货币资金管理当中，它是企业制定内控体系和资金内控评价与分析的重要依据。企业具有货币资金内控体系，就可以通过体系实现自我调整、内控与协作，来达到企业经营目标的实现。根据企业内部环境，完善符合企业的内控体系。在企业内控体系运行的过程中，收集员工对内部控制体系的问题，最后反馈信息，及时更改修正，以此不断改进。为了实现货币资金内控的有用性，将从以下五个方面经行分析：控制环境，控制活动，信息的交流，风险评估和监督。我们首先围绕着企业目的、存在风险、有效控制的中心思想进行思考，将目标明确化，对企业货币资金有一定的了解，从五个要素进行分析企业可能存在的风险，是否够安全、合法，能否为企业带来效益。然后对民营中小企业存在的问题进行分析，发现并分析企业有可能会造成的潜在风险，最后根据具体存在的问题和潜在的风险制定加强货币资金内部控制的策略。民营中小企业货币资金内部控制存在的问题在世界全球的金融大环境货币资金内部控制的发展走向来看，我国受此影响在2008年的6月颁布了《企业内部控制基本规范》来规范我国企业的内部控制问题。并在此纲领的基础下，再细化了内容，于2010年颁布了具体化实施方案《企业内部控制配套指引》。从这两个纲领性文件看出，我国的企业开始从管理的角度去对待货币资金内部控制存在的问题，而不是传统的财务视角，是重视企业内部管理者的管理能力和风险管理能力的趋势。但是在此过程中，仍然避免不了因民营中小企业货币资金内部控制管理不妥当而造成的损失。我将从COSO五个要素进行问题分析，通过对环境问题、风险问题，活动问题，信息与沟通问题，监督问题进行分析，总结出我国民营中小企业目前面临的主要问题。（一）环境问题分析内部控制的关键在于环境控制，这直接决定了公司的环境氛围，是内部控制基础框架，但是大部分企业的内控环境不容乐观，要想改变现状首先从企业的部门架构入手，分析企业是否有设立一个内部控制机构，管理层的风险防范意识、内控意识是否合格，职位是否分离不相容的同时又互相制约、监督，在货币资金流通的过程中，是否有流程和职责界定，是否易于企业的内部控制，主要表现在：由于企业不够重视货币资金内控制度的建立，缺失严格完善的财务会计制度和人才考核和晋升机制，企业的员工权责划分不明确，中小企业对于人才的选用，任用亲属及朋友的现象较为普遍，人员配备不完善，使得财务员工忽视公司规章制度，将自己置于体制之上，甚至出现内部财务人员互相勾结，贪污公款等行为，使企业没有良好的控制环境。企业的员工职业素养水平不高，如若企业的内部控制程序不完善等客观条件，不排除有些员工在利益面前为了满足个人私欲不按照公司程序和环节操作导致货币资金内控失效。工作中会造成混乱的管理局面。在企业管理层方面可能会因为未设立专门的内部审计机构又或者设立了机构都是缺乏部门工作的独立性，都会导致内部控制环境失效，出现管理层权利过大或者互相推卸责任的不良情况。风险问题分析对企业经营目标进行分析以此避免企业风险是风险评估的主要目标，也是形成内部控制的基础。但是大部分民营中小企业内部控制风险难以量化。风险有四种类型，大致分为平衡风险，安全风险，效益风险和完整风险。一个效率高的风险评估体系可以协助企业改进内部控制活动，减少未来因实施不当而造成的经济亏损，提高货币资金的效益。其次是大部分企业财务风险认知较为薄弱，企业一直在高风险运营，短债长投是目前较为常见的问题，在国家实行宏观调控的制度下，企业取得贷款更是不易，如果企业采用投机取巧的方式短债长投，会导致资金回笼时间较长，导致资产回报率低，资不抵债，流动资金不足，使企业面临巨大的偿还危机。除此之外，部分中小企业会计轮换制度执行力度不强，库存现金的使用不符合法律制定的规定，库存现金坐支严重等问题。一些企业还会存在内部员工舞弊、欺骗、造假，内外勾结等现象，到期的应收账款未能如期收回，对企业的日常活动和货币资金内控体系都有一定的影响。活动问题分析大部分中小企业货币资金内部控制都存在不足，例如企业由于存在应收账款未能如期收回而产生的负债现象，坐支现金、白条抵债和内部人员不按制度审批现金等货币资金缺失的问题。企业在从银行获取贷款的同时，应该结合企业自身的产债能力，考虑获取贷款的成本和代价，并且认真考虑如何充分利用货币资金，发挥其效益，借入资金后要规划未来偿还贷款的计划。当借来的资金不能带来最大效益时，只能靠着贷款维持生存的恶性循环，负债增加，维持财务活动的风险极大。除了货币资金的使用，也要重视财务人员进行财务活动的职责分工。财务活动流程职责分工和授权审批权限不明确，虽有分工但是岗位职责分工不明确，不相容的职务由一个人担任的事情时有发生，比如财务的业务审批和执行没有分离；货币资金的保管者和记录者没有分离；明细分类账和日记账的记录者没有分离等。企业应定期组织员工学习内部会计控制制度，在货币资金内部控制中，是否有做好发票和收据编号是否有连续性，发票金额和收据金额是否有出入；出纳人员在管控货币资金方面，与银行对账单是否相符，企业银行日记账是否真实等方面都需要进行仔细的检查核对。完善的内部控制活动体系能有效规范私自变更，公款私存，管理人员撤销等问题缺乏必要的授权审批制度，将每个岗位权力和责任分隔开，做到相互关联但又互相牵制的作用，避免资金审批混乱等现象。信息与沟通问题分析信息与沟通是内部控制的纽带，它是搭建其他要素的桥梁。中小企业信息管理于沟通的提高必须加强信息采集、处理加工、储存和运用的管理。企业员工迅速精确的取得信息依赖于企业的资金信息在一定的准确性下根据制定的流程和制度进行流通。目前大部分中小企业存在的问题是信息获取不及时，信息沟通途径不流畅，精确性较低，一旦出现信息与沟通的没有及时反馈时，将会严重影响企业的内部控制实施。加强信息沟通需要所有部门及全体员工的共同参与，员工之间信息沟通和传达的准确性和传达给财务部门的资金信息的及时性都会为货币资金内控工作的开展提供有利依据。比如采购部门收到发票没有及时与财务部门沟通，将会造成验票不及时等问题。监督问题分析“帐钱不分离”是目前民营企业容易产生货币资金问题的原因，由于民营企业规模不大，人手较少的情况，容易造成会计既处理对账又处理收发货币资金的情况，容易产生货币资金挪用，私吞等风险。这个时候内部控制审计部门监督员工是否权责分离制度就显得至关重要。内部控制监督贯穿于整个货币资金流程，具有一定的独立性，企业不断对内部控制体系进行评价，以监督决策者和员工的行为。货币资金的内控可以通过企业内部控制进行审查。但是，大多数企业并没有设立独立的财务内部控制审计部门。即使有，也更多的是一种肤浅的形式，无法掌控和管理企业的货币资金的情况较为常见，也很难保证内部审计的独立性，容易造成货币资金的亏损。大多数由财务部门代为处理，缺乏了一定的独立性，对企业的货币资金内控活动有一定的不利影响。企业在业务发展过程中应严格管控每一道程序，制定合理的防范措施，降低企业货币资金内控风险。良好的监督体系有利于领导和财务人员及时发现内部控制存在的缺陷和不足，提前做好预防和应对规划，有效提高资金的利用率。四、加强货币资金内部控制的策略（一）建立健全货币资金内部控制环境创造一个优良的控制环境是确保货币资金内控的关键。由于公司经营规模较小，人员数量易于管理，但是大部分企业员工文化水平较低，不能有效的执行公司制定的章程，对此，调整员工的结构可以提高企业水平，提高内部控制环境。加强内部控制环境的基础设施建设，首先要树立公司的文化内涵，深化员工的风险防范意识、内控意识。加强对员工专业素质和工作能力的培训和职业道德的教育，逐步提高员工的业务能力，每个职位分离不相容的同时又互相制约、监督。其次，可以设立一个监事会或者审计部门，此部门必须独立于其他部门，以确保它的独立性。具体负责管理和控制企业经济活动的完整性、安全性，严格完善财务会计制度。还有在选用人才考核和晋升机制方面，采用激励和考核的制度激发员工的工作热情和晋升的动力，使每个员工发挥最大的价值并且规避员工之间的恶性竞争行为和舞弊风险。管理层要有示范作用，以身作则，带领员工遵守制定的规章制度，一起维护内部控制环境的氛围。（二）加强货币资金内部控制的风险管理员工没有良好的风险防范意识对于企业来说是一个潜在的危险，员工应该认识到可能影响企业货币资金内控风险的活动。货币资金的风险也有划分的标准，从对企业的影响大小来划分，可以划分为高风险和低风险；从难易辨别的程度来划分，可划分为容易识别的高风险、容易识别的低风险、难以识别的高风险和难以识别的低风险。然后根据风险管理的要点，识别、降低以及转移风险。评估风险的等级，制定可行性的应对措施，把风险降到可以接受的范围内。要做好风险管理的措施，首先要制定资金用途规划和资金预算。中小企业应该设立一个货币资金管理预算部门，本着“量入为出”的原则，科学合理的制定企业货币资金的预算金额。根据企业自身的运营状况、经营条件制定相应的风险管理规划，每一笔的资金流通都应该做好资金规划，优化资金的使用，避免资金的不合理占用，以此来减少财务风险，强化货币资金预算意识，提高资金的使用效率。避免货币风险的同时也应该及时回笼资金，增强应收账款的回款，加快货币资金的运转速度，降低企业货币资金风险。根据风险程度采取对应的风险管理措施，并确保企业员工严格执行相应的政策。这就要求企业决策者要拥有风险识别能力和谨慎的风险防范和决策意识，将风险系数控制在规定的范围内，并及时采取相应的应对措施。完善货币资金内部控制监督系统企业内部应根据具体的缺陷设立对应的独立的内部监督部门，对货币资金运转事项进行定期或突击检查和评价内部控制体系的有效性、合法性和正确性，更要保证货币资金的记录是否真实，审查企业内部的工作岗位是否合理分配，对于企业的岗位进行排查，以确保没有存在混岗的现象，内部监督部门根据公司自身情况制定相应的授权审批制度，提出有效的措施和建议。我国颁布的《内部会计控制规范》中的货币资金章节中明确规定单位负责人对自身企业的货币资金内部控制的建立健全和有效实施负相应的责任。尤其是对偷税漏税、弄虚作假的行为会加大经济处罚力度并追究刑事责任，加大违法成本。可见，我国在货币资金内部控制方面已经有了一定的重视，企业的负责人应履行其应尽的责任和义务，完善货币资金的内部控制监督系统，并在企业落实和检查。内部监督部门除了要具有一定的独立性之外，还需要有一定的主观判断能力，对公司的内部控制监督要具有前瞻性。对货币资金的运转经行测试，除了要保持正常运转的同时，还需要商讨如何提升资金的使用效率。企业岗位设置要分工明确，责任具体化，保证资金链上各个岗位相互独立，相互监督，防止发生舞弊现象。没有设置专门的内部监督部门的企业可以定期聘请会计师事务所对企业的货币资金进行内部审计。拓宽企业各部分信息沟通渠道企业资金内部控制和经营决策都离不开资金流转的消息，它搭建了其他要素之间的桥梁，因此，必须加强企业内部与外部的信息沟通，才能适应流动的经济趋势，确保信息沟通的及时性，有利于中小企业货币资金内控的有效运行。企业可以通过网络技术信息软件，建立货币资金信息系统，收集、检查、整合和增强各方面收集的内外部消息的有效性。在信息传达过程中，需要完善信息传递制度。资金消息的最终目的是使用、服务于公司经营目标的达成，企业各部分的消息沟通，应贯穿在每个参与了公司资金活动的员工，明白公司的经营目标，明确各自的职责，了解自己对内部货币资金在控制体系中的地位和作用。一直更新和改善获取信息的网络技术信息软件，保证信息沟通的交流渠道。其次，还要加强部门与部门之间的信息交流，及时提供货币资金流通的真实情况，为企业决策管理创造有利条件。建立并严格执行权责分离和授权审批制度企业要加强对各种原始凭证和账簿的管理和监督工作，要规范票据的使用和相关财务印章的保管，财务专用章应该由企业的财务人员保管，个人的专用章应该由其本人或者授权人进行保管，企业切勿将货币资金需要用到的专用章交由一人代为使用，容易造成舞弊、贪污等不良现象。尤其是企业之间的往来账核对工作，在监督检查工作中出现的货币资金内控管理较弱的环节，应查明真相，落实责任，并提出对应的整改措施加以完善和纠正。对原始凭证的开具和账簿的记录工作实行权责分离，各个岗位互不相容，万一存在问题，根据岗位职责进行追究对应的责任，做到每件事有法律或者章程可以依据或者遵守。民营企业的货币资金安全运行还需要建立一套完善的企业授权审批制度，对每项资金实行严格的监督审批制度，明确授权审批人的具体权限，确保内部审计制度的完善。在授权审批流程中，需要明确审批的范围，范围过大会导致货币资金内控失控，范围过小会无法达到预期授权审批效果。这就需要货币资金流通前进行现金流预算，通过授权人的审批后，严格按照审批结果上的货币资金预算进行控制，确保企业预算目标的实现。其次是增大企业负责人的法律责任，加大违法成本，以确保企业货币资金内部控制具有真实性和有效性，如有弄虚作假，偷税漏税等情况要加大对负责人的经济处罚力度且追究法律责任。五、结论货币资金内控是中小企业必要的内控环节，是为了确保货币资金信息的真实可靠而采用的一系列互相协调和制约的管理办法。货币资金的流通是企业生存发展的根本，货币资金的内控占据着重中之重的位置，缘由中国GDP发展的特殊性，中小企业占据大多数，且寿命一般只有3年左右。我国民营中小企业主要特征是企业规模小，经营决策权高度集中，公司所有权和经营管理权合一，虽然可以节省企业高层做出决策的流程，减少资金内部监督成本，但是这正是弊端所在，要想延长我国民营中小企业的平均寿命，货币资金内控管理必不可少。本论文从COSO内部控制框架五要素对民营中小企业进行目的性分析，将从五个方面进行分析：控制环境，控制活动，信息的交流，风险评估和监督。分析和发现大多数中小企业在货币资金内控方面存在的弊端，并结合民营中小企业固有特性深入分析民营中小企业货币资金内控的现状，归纳总结存在的问题和产生的原因，提出整改企业资金内控的对应措施，如完善货币资金内控环境，提高货币资金内控的风险识别，升级货币资金内控监督系统，拓宽企业各部分信息沟通渠道和建立并严格执行权责分离和授权审批制度等。但是我国民营中小企业发展与日俱进，繁琐复杂，还需要结合公司具体情况不断实践总结，全体员工一同参与才能真正实现货币资金内控的“管理制度化、制度流程化、流程信息化”的目标，提高企业货币资金效益，促使企业战略性的发展。参考文献[1]刘会连.关于企业货币资金内部控制的思考[J].纳税,2019,13(22):292.[2]隋伟.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].纳税,2019,13(03):211.[3]张华.中小企业货币资金管理存在的问题及对策分析[J].中国市场,2016(29):127-129.[4]杨雨佳.货币资金内部控制探讨——以中小企业为例[J].经济研究导刊,2018(32):122-124.[5]邵燕平.中小企业货币资金内部控制问题研究[J].会计师,2018(23):44-45.[6]王燕霞.企业货币资金内部控制探究[J].纳税,2018,12(28):212+215.[7]刘琳琳,许延明.企业货币资金内部控制探究[J].商场现代化,2018(16):114-115.[8]吴林洋.烟草商业公司货币资金内部控制问题探讨[J].企业改革与管理,2019(06):135+138.[9]李春金.货币资金内部控制的重要性及管理对策探讨[J].现代商业,2019(28):120-121.[10]覃次.浅谈中小企业货币资金内部控制策略[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2015(11):62-63.[11]唐华.民营企业资金内部控制分析[J].中国乡镇企业会计,2017(06):184-185.[12]杜佳锶.企业货币资金内部控制存在的问题及对策[J].经贸实践,2018(24):63.[13]陈凡.中小企业货币资金内部控制研究[J].财会学习,2019(15):251+253.[14]MichaelS.Zambruski.AStandardforEnterpriseProjectManagement[M].TaylorandFrancis:2012-06-15.

致谢本文是在王祥宇老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了王老师的热情帮助和细心指导。无论是在论文的选题、构思和资料的收集方面，还是在论文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了王老师悉心细致的教诲和无私的帮助，特别是他广博的学识、深厚的学术素养、严谨的治学精神和一丝不苟的工作作风使我终生受益，在此表示真诚地感谢和深深的谢意。在此，还要感谢梁勇、卢倩楠等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。他们所讲授的《公司战略与风险管理》、《审计学》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了公司货币资金风险管理和COSO要素分析的方法，这些方法在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢梁勇、卢倩楠给予的帮助！同时我还要感谢黄国威、郑筱甜老师无微不至的关怀！感谢所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！在论文的写作过程中，也得到了许多同学的宝贵建议，同时还到许多在工作过程中许多同事的支持和帮助，在此一并致以诚挚的谢意。感谢所有关心、支持、帮助过我的良师益友。最后，向在百忙中抽出时间对本文进行评审并提出宝贵意见的各位专家表示衷心地感谢！

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