《高级财务会计》课件-第七模块 外币折算

2025/3/121第七模块外币折算

第一节相关概念

2025/3/122一、记账本位币（一）记账本位币的确定记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币。是会计主体在会计核算时所统一采用的，作为会计计量基本尺度的记账货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业应该根据经营需要和会计管理的要求，选择一种货币作为记账本位币。其他各种以非记账本位币计价、收付的经济业务，在业务发生时按照一定的汇率折算成记账本位币金额入账。2025/3/123（二）企业选定记账本位币考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2025/3/124（三）企业境外经营选定记账本位币考虑因素企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。2025/3/125（四）记账本位币的变更企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。2025/3/126二、外币交易（一）外币外币是企业记账本位币以外的货币。（二）外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。2025/3/127三、外币折算（一）外币折算外币折算是把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值的程序。（二）外币折算汇率汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。2025/3/128外汇汇率按不同的标志有不同的分类方法：（1）买入汇率、卖出汇率、中间汇率（2）即期汇率、即期汇率近似汇率、远期汇率2025/3/129第二节外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1、将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。2、期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额即为汇兑差额，记入“财务费用——汇兑差额”账户。3、结算货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用—汇兑差额”账户。2025/3/1210二、外币交易的会计处理（一）交易日的会计处理1、外币兑换业务（1）企业卖出外币企业将持有的外币卖给银行，银行买进外汇并按照其买入价将人民币兑付给企业。企业按照实际收到的人民币金额借记“银行存款——人民币户”账户，付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额贷记“银行存款——外币户”账户，实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益记入“财务费用——汇兑损益”账户。2025/3/1211【例7-2】某公司将其持有的5000美元卖给银行，当日银行买入价为1美元=6.7人民币，当日的中间价为1美元=6.8人民币。相关会计分录为：借：银行存款——人民币5000×6.7）33500财务费用500贷：银行存款——美元5000×6.8）340002025/3/1212（2）企业买入外币企业因业务需要从银行买入外币，银行卖出外汇并按照其卖出价向企业收取人民币。企业按当日即期汇率折算为记账本位币金额借记“银行存款——外币户”账户，按照实际支付的人民币金额贷记“银行存款——人民币户”账户，实际支付的记账本位币金额与收取的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益记入“财务费用——汇兑损益”账户。2025/3/1213【例7-3】甲公司的记账本位币为人民币，2009年8月5日以人民币向中国银行买入10000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝6.83元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元＝6.84元人民币。相关会计分录为：借：银行存款――美元（10000×6.83）68300财务费用――汇兑差额100

贷：银行存款――人民币（10000×6.84）684002025/3/12142、外币购销业务外币购入业务是企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备，按照交易日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，作为购进原材料、商品或引进设备的入账价值。同时按照外币的金额登记有关外币账户，如外币“银行存款”或外币“应付账款”等。2025/3/1215【例7-4】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2008年7月15日，从国外购入某原材料，共计100000欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10元人民币，应缴纳的进口关税为100000元人民币，支付的进口增值税为170000元人民币，货款和进口关税及增值税已用银行存款支付。借：原材料100000×10＋100000）1100000

应交税费——应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款——欧元12700002025/3/1216外币销售业务是企业出口商品或产品时，按照即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按照折算后人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币“银行存款”或外币“应收账款”等。2025/3/1217【例7-5】国内某公司的记账本位币为人民币。2008年8月5日，向国外乙公司出口销售商品一批，货款共计100000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。该公司账务处理如下：

借：应收账款——美元（100000×6.85）685000

贷：主营业务收入6850002025/3/1218

3、外币借款业务企业外币借款是企业筹集资金的一种方式，企业将借入的外币按照当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关外币账户。【例7-6】国内某公司的记账本位币是人民币。2009年5月10日从中国银行借入英镑50000元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1英镑＝10元人民币。该公司账务处理如下：借：银行存款——英镑（50000×10）500000贷：短期借款——英镑（50000×10）5000002025/3/12194、接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率折算。无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，因此，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。2025/3/1220（二）资产负债表日及结算日的会计处理1、货币性项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2025/3/1221资产负债表日及结算日，以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益，同时调增或调减相应记账本位币金额。2025/3/12222、非货币性项目非货币性项目是指货币性项目以外的项目。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。2025/3/1223（2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。2025/3/1224第三节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的一般原则1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2