《电商品流通企业会计 第4版》课件 第10章进出口贸易的核算

商品流通企业会计ACCOUNTINGofBUSINESS

绪论

7商品流通企业会计零售商品流通批发商品流通商品流转其他业务核算

商品流转核算概述货币资金与转账结算商品流转基本业务核算8商场的管理与核算连锁经营业务的核算进出口贸易的核算10进出口贸易业务的概述1自营进口业务2代理进口业务3第十章

进出口贸易的核算自营出口销售的核算代理出口销售的核算出口商品退税的核算546第十章

进出口贸易的核算第一节进出口贸易业务的概述进口贸易业务出口贸易业务第十章

进出口贸易的核算第一节进出口贸易业务的概述进口贸易业务一、进口贸易业务的种类自营进口业务代理进口业务第十章

进出口贸易的核算第一节进出口贸易业务的概述

二、进口贸易业务的程序贸易前的准备工作签订进口贸易合同

履行进口贸易合同对内销售与结算进口贸易业务的程序图第十章

进出口贸易的核算第一节进出口贸易业务的概述自营出口业务加工补偿出口业务三、出口贸易业务的种类出口贸易业务代理出口业务第十章

进出口贸易的核算第一节进出口贸易业务的概述1．发票的审核2．提单的审核四、进出口贸易业务涉及的单据发票和提单第十章

进出口贸易的核算第二节

自营进口业务一、自营进口商品成本的构成1．国外进价2．进口税金按规定应由买方支付缴纳进口产品的关税、消费税、增值税。缴纳的关税和消费税，计入进口产品的采购成本。一般纳税人企业缴纳的增值税不计入采购成本，作为进项税额核算。第十章

进出口贸易的核算第二节

自营进口业务一、自营进口商品成本的构成（1）从价税关税税额=关税完税价格×关税税率（2）应交消费税=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税率)（3）应交增值税=组成计税价格×增值税税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税从公式中可以看出，应交增值税和消费税的组成计税价格是相同的。一般指进口产品的到岸价格例

某股份有限公司自营进口商品一批，到岸价格为20000美元，关税税率为5%，消费税税率为25%，增值税税率为13%，当日汇率为1：8.3。

应纳关税

=20000×8.3×5%=8300(元)消费税计税价格=(166000+8300)÷(1-25%)=232400(元)应纳消费税

=232400×25%=58100(元)增值税计税价格=166000+8300+58100=232400(元)增值税应纳税额=232400×13%=30212(元)第二节

自营进口业务借：在途物资——甲商品232400

应交税费——应交增值税(进项税额)30212

贷：银行存款

262612借：库存商品—甲商品232400

贷：在途物资—甲商品232400166000+8300+58100=232400第二节

自营进口业务三、自营进口商品销售的核算【例】康达进出口公司根据合同从日本华都公司进口钢锭200箱，采用信用证结算，并采取单到结算方式销售给沈阳通达公司。

(1)5月5日，接到银行转来的国外全套结算单据，列支钢锭200箱，每箱420美元(CIF价格)，计货款84000美元。关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为13%。当日汇率为1美元=6.30元人民币。经审核无误，购汇支付货款。借:在途物资——钢锭

635040

应交税费——应交增值税(进项税额)82555.20

贷:银行存款

717595.20三、自营进口商品销售的核算

(2)5月7日，接到业务部门转来增值税专用发票，列支钢锭200箱，每箱3100元，货款620000元，增值税80600元。沈阳通达公司以转账支票的形式支付款项，款项已存入银行。

借:银行存款

700600

贷:自营进口销售收入

620000

应交税费——应交增值税(销项税额)80600(3)5月14日，进口钢锭采购完毕，结转其销售成本

借:自营进口销售成本

635040

贷:在途物资——钢锭

635040

第三节代理进口业务

一、代理进口业务概述

外贸企业经营代理进口业务时，需要根据进口商品金额CIF价格，按规定的代理手续费率向委托单位收取代理手续费。委托单位必须预付采购进口商品的资金。

第三节代理进口业务二、代理进口业务的确认时间及内容（一）代理进口业务的确认时间外贸企业代理进口业务，应以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。（二）代理进口业务的确认内容与代理商结算进口商品的内容包括：(1)国外货款(2)国外运保费(3)进口税金(4)银行财务费用(5)外运劳务费(6)代理商手续费，一般比例为CIF价(成本加保险费和运费)的3％-5％。

第三节代理进口业务三、代理进口业务的核算

平湖进出口公司为华日公司代理进口法国格兰西公司香水业务，以FOB价格成交，若该批化妆品的进口关税为10%，消费税10%，增值税17%。（1）5月1日，收到华日公司预付代理进口法国格兰西公司香水款1274000元。借：银行存款1274000

贷：预收账款——华日公司1274000

第三节代理进口业务三、代理进口业务的核算

（2）5月10日，购汇支付法国格兰西公司香水的国外运费1280美元，保险费200美元，当日美元汇率卖出价为6.9元。（3）5月11日，收到银行转来法国格兰西公司全套结算单据，列支香水200箱，每箱FOB价格500美元，计货款100000美元，佣金2000美元。审核无误，扣除佣金后支付货款，当日美元汇率卖出价为6.9元。借：预收账款——华日公司10212

贷：银行存款10212借：预收账款——华日公司676200

贷：银行存款676200

第三节代理进口业务三、代理进口业务的核算

（5）5月11日，按代理进口香水货款CIF价格的3％向法国格兰西公司收取代理手续费3044.4美元，当日美元汇率中间价为6.8元。（6）5月22日，法国香水运达我国口岸，向海关申报应交进口关税69006.4元，消费税84341.16元和增值税261863.95元。（7）5月30日，按代理进口香水手续费收入20701.92元的5％计提应交营业税。（8）5月30日，支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。

第三节代理进口业务三、代理进口业务的核算借：预收账款——华日公司 20701.92

贷：其他业务收入 19530.11

应交税费——增值税（销项）1171.81借：预收账款——华日公司262991.06

贷：应交税费——应交进口关税6900.64——应交消费税 84341.16——应交增值税（进项税额）109643.50第四节自营出口销售的核算一、自营出口销售概述准备工作签订出口贸易合同出口贸易磋商履行出口贸易合同询盘

发盘还盘与反还盘

接受自营出口销售的业务程序第四节自营出口销售的核算二、自营出口销售的核算（一）商品托运及出口销售收入的核算（二）支付国内费用的核算（三）支付国外费用的核算（四）预估国外费用的核算第五节代理出口销售的核算一、代理出口销售概述代理出口销售外汇货款结算的方法异地收(结)汇法全额收(结)汇法第五节代理出口销售的核算二、代理出口销售业务的核算（一）代理出口商品收发的核算（二）代理出口商品销售收入的核算（三）垫付国内外直接费用的核算（四）代理出口销售收汇的核算第五节代理出口销售的核算（一）代理出口商品收发的核算【例】大华贸易公司受农家乐公司委托代理出口小麦400t业务，小麦已运到。

(1)5月2日，收到储运部门转来的代理业务入库单，列明小麦400t，2000元/t。借:受托代销商品——农家乐公司 800000

贷:受托代销商品款——农家乐公司800000(2)5月5日，收到储运部门转来的代理业务出库单，列明小麦400t，2000元/t。借:发出商品——受托代销商品 800000

贷:受托代销商品——农家乐公司800000第五节代理出口销售的核算（二）代理出口商品销售收入的核算

【例】仍以上例资料，大华贸易公司根据代理出口合同将该批小麦销售给新加坡德誉公司。

(1)5月6日，收到业务部门转来的代理销售小麦的发票副本和银行回单，发票开列小麦400t，CIF价格共计货款183000美元，当日美元汇率中间价为1美元=6.50元人民币。借:应收外汇账款——新加坡德誉公司 1189500

贷:应付账款——农家乐公司 1189500(2)5月6日，同时根据代理业务出库单(转账联)结转代理出口小麦销售成本。借:受托代销商品款——农家乐公司 800000

贷:发出商品——受托代销商品800000（三）垫付国内外直接费用的核算【例】仍以上例资料，大华贸易公司代理销售小麦发生国内外直接费用。

(1)5月8日，汇付给运输公司将小麦运送至港口的运杂费2050元，汇付给港口小麦的装船费600元。借:应付账款——农家乐公司 2650

贷:银行存款 2650(2)5月9日，汇付外轮运输公司的运费608美元，支付保险公司的保险费140美元，当日美元汇率中间价为1美元=6.60元人民币。借:应付账款——农家乐公司 4936.8

贷:银行存款——外币存款($748×6.60)4936.8（四）代理出口销售收汇的核算【例】尚都贸易进出口公司采取异地结汇法受农家乐公司委托代理销售黄豆给新加坡德誉公司。代理业务的手续费率为3.5%，发生收汇业务。

(1)5月20日，收到银行转来分割收结汇的收账通知，金额为3198美元，其中代理业务代垫国内运费1042元，装船费700元;代垫国外运费700美元，保险费130美元;代理手续费2100美元，款项全部存入外币存款户。当日美元汇率中间价为1美元=6.50元人民币。借:银行存款—外币存款($3198×6.50) 20787

贷:应收外汇账款—新加坡德誉公司($3198×6.50) 20787（四）代理出口销售收汇的核算

(2)5月20日，根据代理业务收取代理手续费2100美元。借:应付账款--农家乐公司($2100×6.50) 13650

贷:其他业务收入 12877.36应交税费-应交增值税(销项税额） 772.64(3)5月20日，根据银行转来分割结汇通知，划拨农家乐公司收汇余额179802美元，当日美元汇率中间价为1美元=6.50元人民币。借:应付账款——农家乐公司

1168713

贷:应收外汇账款——新加坡德誉公司($179802×6.50) 1168713

出口商品销售是指将商品销售给国外购买者的交易活动。

按照《增值税暂行条例》的规定，出口商品实行零税率优惠政策，即企业出口商品不计算销项税额，并且在企业出口商品后凭出口报关单等凭证，按一定的出口退税率退还购进商品时支付的进项税额。第六节出口商品退税的核算一、出口商品退税的政策出口企业国外购买者出口销售组织货源国内企业1.出口销售产品增值税实行零税率；2.出口销售产品按比例退还购进环节增值税。图

出口产品销售示意图第六节出口商品退税的核算第六节出口商品退税的核算二、出口商品退税的业务核算例绥化市酒业进出口公司向利华外商出口商品一批，按FOB价格成交，合同规定销售收入为30000美元，该批商品的进价成本为150000元。当日美元汇率的汇率为6.50元（一）全额退税（1）业务部门开出商品出库凭证，连同出口“发货票”等通过储运部门向外运公司办妥托运手续，并向银行办理交单，货物已发出。

借：自营出口销售成本——自营出口150000

贷：库存商品——库存出口商品150000(2)结转出口商品销售成本：借：应收账款——利华外商

195000

贷：主营业务收入19500030000×6.50=195000

（1）业务部门开出商品出库凭证，连同出口“发货票”等通过储运部门向外运公司办妥托运手续，并向银行办理交单，货物已发出。例借：应收出口退税——出口退税

19500

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

19500(3)假定退税率为13%，按规定向税务部门申请办理上项出口商品增值税的退税业务。应退增值税

=150000×13%=19500(元)第六节出口商品退税的核算例

借：银行存款

19500

贷：应收出口退税——出口退税19500(4)收到出口退税款时：第六节出口商品退税的核算(5)收到银行转来上项商品的销售结汇单，货款30000美元已按当日汇率1：6.50结汇，收妥入账。例

借：银行存款

195000

贷：应收账款