会计实务：外资企业分行业区域税收优惠-区域税收优惠

外资企业分行业区域税收优惠——区域税收优惠区域税收优惠是选择不同地区所采取的一种税收优惠政策。了解这一政策，有利于投资者充分利用不同地区的税制差别和税收区域倾斜，选择投资地点，减少投资成本，获取较大的投资收益。我国现行的区域性优惠大体有16类，具体类别如下：（1）经济特区；（2）沿海经济开发区；（3）经济技术开发区；（4）高新技术产业开发区；（5）沿海开放城市；（6）沿江开放城市；（7）内陆开放城市；（8）边境对外开放城市；（9）国家旅游度假区；（10）苏州工业园区；（11）福建台商投资区；（12）上海浦东新区；（13）海南洋浦开发区；（14）出口加工区；（15）保税区；（16）中西部及贫困地区。

（一）经济特区

包括：深圳、厦门、珠海、汕头、海南省。

1．特区企业减税。特区内外商投资企业和设立机构、场所从事生产经营的外国企业，减按15%税率征收企业所得税。（细则第71条）

2．特区银行减免税。特区内外资银行、中外合资银行等金融机构，投资1000万美元以上，经营期10年以上，减按15%征收企业所得税；并从获利年度起，第一年免税，第二年和第三年减半征收企业所得税。（细则第73条）。

3．老市区特定企业减免。在特区内的老市区，设立从事技术、知识密集项目；投资在3000万美元以上，回收期长的项目；能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业，减按15%征收企业所得税。（细则第73条）

4．老市区企业减税。在特区内的老市区设立外商投资企业，减按24%征收所得税。（细则第71条）

5．特区服务性企业减免税。特区内的服务性外商投资企业，投资500万美元、经营期10年以上的，从获利年度起，第一年免征企业所得税，二、三年减半征收企业所得税。（细则第75条）

6．特区企业减免税。特区各类企业，从事生产性行业，经营期10年以上的，从获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

7．外商分得利润免税。特区内合资企业的外资方，从企业分得利润汇出境外时，免征所得税。

8．出口企业减税。特区内外商投资产品出品企业（出口产值占70%以上）减按10%征收所得税。(细则第75条)

9.海南特区企业减免税。海南经济特区设立从事港口、码头、机场、公路、铁路、电站、煤矿、水利等基础设施和农业开发经营的外商投资企业，经营15年以上的，从获利年度起，第1年至5年免税，第6年至10年减半征收所得税。(细则第75条)

10.地方所得税减免。特区内企业地方所得税的减税、免税，由特区人民政府确定。（税法第9条)

11.特区预提税减免。外商来源于特区的股息、利息、租金，特许权使用费和其他所得，除免税外，均减按10%征收所得税。其中提供资金、设备条件优惠或转让先进技术，需更多减免税优惠的，由特区政府决定。

12.外商银行利息免税。外国银行、国际银行同业间拆放利率贷款给外国银行特区分行所取得的利息，免征预提税。

13.国外储户利息免税。港澳和国外储户在外资银行特区分行存款利息，免征预提税和个人所得税。

（二）经济技术开发区

范围：14个沿海开放城市，沈阳、哈尔滨、长春、杭州、武汉、重庆、芜湖、萧山、惠州、南沙。

优惠政策的具体内容：

1.适用“经济特区”第1款。

2.适用“经济特区”第3款。

3.适用“经济特区”第4款。

4.昆山、威海、营口、东山、融侨等城市享受“经济特区”第1款政策。

（三）沿海经济开放区

范围：长江三角洲、珠江三角洲、闽南厦漳泉三角洲、辽东半岛及沿海其他地区规定范围内开放城市的市区、金吴县的城关区，三明市、南平市、龙岩市、福安市、福鼎县、长江三峡工程库区。

1.适用“经济特区”第3款。

2.适用“经济特区”第4款。

(四)高新技术产业开发区

范围：海南省，除西宁、银川、呼和浩特、拉萨和宁波以外的4个直辖市、20个省会城市、2个区府城市和4个计划单列市以及大庆、吉林、鞍山、锦州、保定、包头、威海、潍坊、淄博、苏州、无锡、常州、洛阳、襄阳、株洲、桂林、珠海、中山、佛山、惠州、宝鸡共52个城市内的高新技术开发区。

1.高新技术企业减税。区内设立的高新技术企业，减按15%征收所得税。

2.新办高新技术企业免税。新办高新技术内资企业，从生产经营之日起免征所得税2年。

3.高新技术合资企业免税。经营期10年以上的高新技术中外合资企业，从获利年度起，免征企业所得税2年，减半征收企业所得税3年。

(五)沿海开放城市

范围：大连、秦皇岛、天津、烟台、青岛、连云港、南通、宁波、福州、广州、湛江、上海、温州、北海和汕头、珠海、厦门除经济特区范围以外的市区、威海市的市区。

1.老市区的外商投资企业，适用“经济特区”第3款。

2.老市区的外商投资企业，适用“经济特区”第4款。(六)沿江开放城市

范围：芜湖、九江、武汉、岳阳、重庆、黄石、宜昌、万县、涪陵。

优惠政策适用于“沿海开放城市”。

(七)内陆开放城市

范围：北京、石家庄、太原、呼和浩特、哈尔滨、长春、南昌、合肥、郑州、长沙、南宁、成都、昆明、贵阳、西安、兰州、西宁、银川、乌鲁木齐19个内陆城市。

优惠政策适用于“沿海开放城市”。

(八)边境对外开放城市

范围：黑河、绥芬河、满洲里、珲春、凭祥、瑞丽、伊宁、二连浩特、东兴镇、河口县、塔城、畹町、博乐。

1.减税。生产性外商投资企业，减按24%征所得税。

2.内联企业减税。边境经济合作区的内联企业，减按24%征收所得税。如内联投资方将利润解回内地，补征9%的所得税。

(九)国家旅游度假区

范围：海南亚龙湾、昆明滇池、北海银滩、广州南湖、福建武夷山、湄州岛、杭州之江、江苏太湖、上海横沙岛、青岛石老人、大连金石滩。

1.减税。区内外商投资企业按24%征税（同“经济特区”第4款）

2.外资企业减免税。经营期10年以上的外商投资企业，从获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。（十）苏州工业园区

范围：苏州市金鸡湖地区。

1.实行经济技术开发区的各项税收优惠政策。（即适用“经济技术开发区”第1至5款）

（十一）福建台商投资区

范围：福州马尾经济技术开发区内的台商投资区、厦门市的杏林、海沧、集美地区。

1.福州马尾投资区享受“经济技术开发区”的税收优惠政策（即适用“经济技术开发区”第1至5款）

2.厦门台商投资区享受“经济特区”的税收优惠（即适用“经济特区”第1至17款）

（十二）上海浦东新区

范围：上海浦东。

1.减税。区内生产性外商投资企业和从事基础设施建设的外商投资企业，减按15%征收企业所得税。

2.特定项目减免税。区内外商投资企业，从事机场、港口、铁路、电站等能源交通项目，经营期15年以上的，第1～5年免所得税，第6～10年减半征收所得税。

3.外资银行减税。外资金融机构，外商投资超过1000万美元，经营期10年以上的，其经营业务所得，减按15%征收企业所得税。

（十三）海南洋浦开发区

范围：海南洋浦30万平方米。

1.区内税收优惠按海南经济特区政策执行。

2.区内进口关税和进口增值税实行保税区政策。

（十四）出口加工区

范围：指经国务院批准，由海关监管的15个特殊封闭区域。

1.税收优惠。区内外商投资企业比照现行有关经济技术开发区的所得税政策规定执行。即：

(1)适用“经济特区”第1款。

(2)适用“经济特区”第3款。

(3)适用“经济特区”第4款。

(4)适用“经济特区”第11款。（十五）保税区

范围：上海（外高桥）、天津港、深圳（福田、沙头角、盐田）、广州、大连、青岛、张家港、宁波、汕头、厦门、海口、珠海等城市的保税区、洋浦开发区。

1.减税。区内从事加工出口的生产性外商投资企业，减按15%征收企业所得税。

（十六）中西部及贫困地区

范围：国家规定的19个中西部地区以及革命老根据地、少数民族地区、边远地区以及其他贫困地区。

1.边远地区企业减免税。对设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期10年以上的，从获利年度起，第1～2年免征企业所得税，第3～5年减半征收企业所得税。

在上述2免3减的税收优惠期满后，经国务院主管税务部门批准，在以后的10年内，可继续按应纳税额减征15%～30%的企业所得税。(税法第8条)

2.中西部地区企业减免税。从2000年1月1日起，对设在中西部地区19个省、自治区、直辖市属于《外商投资企业指导目录》鼓励类和限制乙类项目及国务院批准优势产业和优势项目的外商投资企业，在享受“2免3减”的现行优惠政策期满后3年内，可减按15%的税率征收企业所得税。其中，先进技术企业或出口产值占总产值70%以上的企业，可减半征收企业所得税，但减半后的税率不能低于10%.(国税发［1999］172号）

3.企业捐赠扣除。外商投资企业和外国企业通过中国境内非经营性社会团体或国家机关向贫困地区的捐赠，准予在计征企业所得税时税前扣除。(国税函发［1995］175号）

4.西部大开发税收优惠。凡投资于重庆、四川、云南、西藏、陕西、甘肃、宁夏、青海、内蒙古、广西、新疆12个西部地区和新疆生产建设兵团，以及湖南湘西自治州、湖北恩施自治州、吉林延边自治州的企业，从2001年1月1日起，可享受下列税收优惠政策。(财税［2001］202号、国税发［2002］47号)

(1)西部投资减征企业所得税。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税。

(2)民族自治地区减免企业所得税。经省级政府批准，民族自治地方的内资企业可定期减征或免征企业所得税；外商投资企业可以减征或免征地方所得税。

(3)新办企业减免企业所得税。对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期10年以上的，自获利年度起，第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。

(4)退耕还林还草免征农业特产税。对西部地区退耕还林还草取得的农业特产收入，自取得收入年度起10年内，免征农业特产税。

(5)公路建设免征耕地占用税。对西部地区公路国道、省道建设用地，比照铁道、民航建设用地，免征耕地占用税。西部地区公路国道、省道的以外其他公路建设用地，是否免征耕地占用税，由各省级政府决定。

(6)进口自用设备免征进口增值税、关税。对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目，在投资总额内进口的自用设备，除《国内投资项目不予免税的进口商品目录(2000年修订)》和《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品外，免征关税和进口环节增值税。

5.农村