会计经验：小企业资产负债表和利润表的编制

小企业资产负债表和利润表的编制将于2013年1月1日开始施行的《小企业会计准则》，在财务报表编制规范上，与《小企业会计制度》、《企业会计准则》都有一定的差异，一是体现在报表项目名称和反映内容上，二是体现在填报方法和口径上。笔者以《小企业会计准则》的报表填列规范为依据，结合编制财务报表的具体实践，详细介绍《小企业会计准则》下的资产负债表和利润表的编制。

财务报表编制前的准备工作

财务报表是综合反映会计主体在一定时点或期间的财务状况和经营成果的书面文件，是一定时期会计核算的总括反映。因此，财务报表编制之前，必须在会计核算、账务处理上做好准备工作，以保证财务报表所反映的信息数据正确、内容完整，避免发生错报和漏报。

在编制财务报表之前，企业应做好如下准备工作：

(一)检查有无用错会计科目的情况

用错会计科目，会导致财务报表的错报。比如，有些小企业将预付货款放在应收账款科目核算，将预收货款放在应付账款科目核算，混淆了购买和销售的往来界限;再如有些小企业将持有的已关闭的合营企业的股权核销损失计入投资收益科目的借方，混淆了正常处置股权损失与依法核销股权投资损失的界限;还有的小企业中其他应收款科目中反向余额明细科目金额占的比例较大，抵销了本科目实际余额，导致会计信息产生误差。检查到类似情况时，应采用适当方法更正，以更正后的总账和明细账的余额或发生额，作为编制财务报表的依据。

(二)做好期末账项调整

所谓期末账项调整，是指在会计期末(指月末、季末或年末，下同)，会计人员按照权责发生制原则和收入与成本费用配比原则来调整账簿记录，以合理反映每个会计期间应计收入和应负担费用。账项调整一般可分为收入调整和成本费用调整：

1.收入的账项调整：小企业除了日常通过开出销售发票等凭证确认的收入外，还可能存在其他的应计收入。比如：(1)小企业账面有递延收益科目，而该科目核算的是按照对应固定资产折旧年限分配的应计收入。(2)对预收的资产租赁费按期分配的租赁收入。(3)如果小企业执行一项超过一个年度或跨年度的建造合同，该合同按照准则规定应当采用完工百分比法分期确认收入，会计人员就应在期末账项调整时主动确认应计收入。

2.成本费用的账项调整：小企业除日常通过报销费用等业务活动确认成本费用外，另有些成本费用还需要会计人员通过账项调整进行确认。比如：

(1)对固定资产、生产性生物资产、无形资产和长期待摊费用等资产计提折旧或摊销。

(2)对挂账在预付账款或增设的待摊费用的诸如预交财产保险费等按期分摊相关费用。

(3)对预付租赁费的资产分期摊销的租赁费用。

(4)对期末应付职工薪酬、应付未付借款利息等进行确认并计入相关成本的费用。

(5)计算确认应缴税金及附加并计入当期损益。

(三)结账、结记合计和累计发生额

结账，是指会计期末(资产负债表日)将本期内有业务发生的项目(科目)全部登记入账之后，再通过编制记账凭证，结转各项收入和成本费用账户使之余额为0，并结记各科目的发生额和资产、负债、所有者权益科目的余额。

1.一般账户的结转：(1)将制造费用、研发支出、工程施工、机械作业等科目应分配的金额，按一定的标准，分配转入生产成本或其他成本费用科目。(2)将生产成本科目应分配计入产成品的金额，转入库存商品等科目。(3)将已经售出，应结转销售成本的售出商品、材料等的账面价值，转入主营业务成本、其他业务成本科目。

2.损益类科目的结转：期末，将日常分录登记后和账项调整后的损益类各科目余额，统一转入本年利润科目，结转后各损益类科目应无余额。

3.本年利润和利润分配的结转：(1)年末，应在损益类账户结清和进行的利润分配已作账务处理之后，应将本年利润科目余额(不论当年盈利或者亏损)转入利润分配未分配利润科目，再将利润分配的科目所属的提取法定盈余公积、提取储备基金、应付利润、盈余公积补亏等明细科目余额转入利润分配未分配利润科目。结转后，除利润分配未分配利润明细科目外，利润分配的其他明细科目应无余额。

4.结记合计和累计发生额：财政部印发的《会计基础工作规范》规定：结账时，应当结出每个账户的期末余额，需要结出当月发生额的或者需要结出本年累计发生额的，还应当在摘要栏内注明本月合计、本年累计并结出相应的合计、累计数额，且应分别在其下面通栏划单红线和双红线。现在普及会计电算化，电脑记账时，无论是否需要，统一按照电脑程序在所有各期账户记录下设置本月合计、本年累计并结出相应数字，但是划单红线、双红线的要求，似乎已无人执行。

(四)对账

与编制财务报表相关的对账，主要包括：(1)将总账按照资产=负债+所有者权益(或股东权益)平衡公式加计平衡，或者将全部总账科目的借方余额合计，与贷方余额合计分别加计平衡。(2)将各科目所属明细账户(含日记账)余额加计数与总账科目余额核对平衡。

(五)关注资产负债科目中的特殊余额

执行《小企业会计准则》的单位，资产负债科目中有一些余额的内容，有时会与其所在科目的对应项目正常类别不同，编制财务报表就需特别关注：

1.非流动资产科目中包含有流动资产类报表项目内容。比如：(1)长期债券投资科目一年内到期的债券投资;(2)长期待摊费用科目中应在一年内摊销的金额。

2.非流动负债科目中包含有流动负债类报表项目内容：(1)递延收益科目中有可能存在的应在一年内计入收入的金额;(2)长期借款科目中存在的一年内到期的长期借款金额;(3)长期应付款中包含的将在一年内到期的应付款。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以