会计实务：主营业务收入的填写

主营业务收入的填写（1）主营业务收入的定义

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的收入。不同行业的企业主营业务收入包括的内容不同。工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、提供工业性劳务等收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品取得的收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。在会计核算中单独设置“主营业务收入”科目核算经常性的、主要业务所产生的收入。

（2）填报说明：填写时主要看企业的主营事项是什么，根据纳税人所处不同行业的业务性质填报在会计核算中的主营业务收入。例如对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。

（3）数据来源：来源于会计报表《利润表》中“主管业务收入”行；同时，金额＝本表第3+4+5+6行。即销售商品+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同。

（4）注意事项：

①纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，一律以净额反映在“主营业务收入”。企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。以下举例详细说明：

现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，与债务人达成协议，债务人在不同的期限付款可享受不同比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。

例：某企业在1997年5月1日销售一批商品200件，增值税专用发票上注明的售价20000〕元，增值税额3400元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10‚1/20‚n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。

(1)5月1日销售实现时，应按总售价作收入：

借：应收账款—B企业23400

贷：主营业务收入20000

应交税金—应交增值税（销项税额）3400

(2)如5月9日买方付清货款，则按售价20000元的2％享受400元（20000x2%）的现金折扣，实际付款23000元（23400一400)。则作会计分录：

借：银行存款

财务费用

贷：应收账款—B企业

(3)如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为200元（20000x1%），实际付款23200元（23400一200)。则作会计分录：

借：银行存款23200

财务费用200

贷：应收账款—B企业、23400

(4)如买方在5月底才付款，应按全额付款，则应作会计分录：

借：银行存款23400

贷：应收账款—B企业23400

销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要球，可能要求卖方在价格上给予一定减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发生在收入确认之前的销售折让，其处理当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让，企业实现的销售收入按实际销售价格（原销售价格减去商业折扣）确认。发生在企业确认收入之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的销售收入。

例：甲企业销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为80000增值税为13600元。货到后购货方发现商品质量不合格，要求在价格上给予10％的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。甲企业的会计处理为：

(1)销售实现时

借：应收账款—xx企业93600

贷：主营业务收入80000

应交税金—应交增值税13600

(2)发生销售折让时

借：主营业务收入（销项税额）8000

应交税金—应交增值税（销项税额）1360

贷：应收账款—xx企业9360

(3）收到销售商品价款时

借：银行存款84240

贷：应收账款—xx企业84240

商品销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时处理比较简单，只将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后、又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金—应交增值税”科目的“销项税额”专栏。具体可按以下情况分别处理：

(1)本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。

(2)以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金（不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回）。

(3)报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。例如，某企业1998年12月5日销售的商品，其销售收入5000元，销售成本2300元，由于质量等原因该批商品于1999年2月1日退回。此时，该企业1998年度财务报告尚未报出，该企业在编制1998年年度财务报告时，应将该批销售退回冲减1998年度的主营业务收入、主营业务成本以及相关的成本、税金等。

(4)销售退回时，对已发生的现金折扣，应同时冲减销售退回当期的折扣；该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣的，应同时冲减报告年度相关的折扣。

例:某工业生产企业1998年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于1999年5月份退回10件，货款已经退回。该企业1999年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。该产品的增值税税率17%，假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。按上述已知条件，该企业的会计处理如下：

(1)冲减主营业务收入

借：主营业务收入（10x14)140

应交税金—应交增值税（销项税额）(140x17%）23.80

贷：银行存款163.80

(2)分别采用两种方法计算退回产品的成本

①从当月销售数量中扣除已退回产品的数量

1999年5月份实际销售甲产品的数量=150-10=140〔件）

1999年5月份实际销售甲产品的成本=140x11=1540（元）

结转5月份主营业务成本

借：主营业务成本1540

贷：库存商品1540

本月退回产品的成本，退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算

1999年5月份销售甲产品的实际成本=150x11=1650（元）

结转5月份销售产品成本

借：主营业务成本1650

贷：库存商品1650

1999年5月份退回产品的实际成本＝10x11＝110（元）

借：库存商品110

贷：主营业务成本110

如果按销售月份的产品实际成本计算，退回产品的实际成本为100元（10x10)。如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本，上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销的，则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本，两者计算销售成本的金额会出现差异。

税法规定：销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入。

②一个纳税人内部可能包括从事工业制造业务、提供劳务等各项业务的非法人的分公司、营业部等，必须将各项业务的营业收入分别准确申报。在目前情况下，如果纳税人内部有各项业务，也应分别不同业务进行填报。

企业间的赊销业务日益频繁，时常出现买方延付货款的现象，为此，买方需支付违约金或延期付款利息。此项经济业务与企业间的资金拆借有所不同，其利息收入应视为主营业务的价外收入，列入“主营业务收入”。按相关税法规定，所谓价外费用是指在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资款、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）等，此项收入应