所得税汇算及思路

所得税汇算及思路前言：在这个大数据信息时代，每天朋友圈转发的各种税收文件和税收培训，让人有点晕头转向，在这个大快速的信息时代，税收筹划的空间是越来越小了。但政策是人制定的，政策规范的是一个面，无法细到每个点，而我们的企业是构成面的每个点，我们企业出现的具体的业务，去了套用国家的政策，总是可以找到适合我们企业的税法空间；税收是依据过去和现在的国情民情等制定出来的，但我们的经济业务每天都在创新，每天出现了已出台的税法政策无法规范的新的具体的点，我们还得将现有的国家的政策运用到我们的业务中，也是有空间的；税收筹划不是写在纸上的，而是纸上的政策是一个参考标准，最重要的是我们企业与税务少不了的充分的沟通，再沟通，双方一起来努力，让国家的税收政策得到执行，让经济得到大力发展！一、2018年所得税汇算一年一度的所得税汇算，是通过填制汇算表，将这一年执行所得税政策的情况向税务局进行一个汇报；也是一年一度，企业对所得税拉伸最后清算和清缴；是企业对一个年度的所得税划上一个阶段性的句号。1、会计决算时为所得税汇算进行全方位布局（1）会计决算在一个会计年度终了，也就是每年的12月31日，是会计关账的时间，也是会计决算的时间，会计准则称其为资产负债表日。在这个年度内，会计对企业的经济业务按照会计准则进行记录记量，出具了三张财务报表，利润天中的利润总额，是会计利润。我们的税法规定，企业所得税按照利润的25%缴纳企业所得税，此处的利润，是符合税法口径的利润，而不是会计口径的利润，两个口径是有差异的，比如，打广告100元钱，会计做账是100元全部做进费用，但税法只同意15元，还有85元，税法不认，在汇算时就要将会计利润调增85元，按调增后的利润缴纳企业所得税。（2）会计决算的布局会计在做一年一度的决算的时候，就要按照税法口径进行整体的布局，一是本年度税负率的综合考虑；二是本年度税款均衡入库的考虑，因为税务稽查的检查其中有一条是要求企业四个季度的预缴要达到年度应缴的70%，否则的话是有风险的；三是计划汇算清缴结束前应到未到票据的处理；四是汇算清缴应缴30%的税款的计划；2、编制汇算工作底稿完善或补充证据企业所得税汇算是一项系统的任务，汇算表都涉及到很多具体的税法条款因此，我们在做年度所得税汇算的时候，通过汇算工作底稿是很有必要的，相当于一次严格的自查自纠，自已完善，充分把握好国家给予我们最后的话语权，汇算结束前是有机会纠错的，汇算结束后，对违规是要付出代价的。3、所得税汇算表的填制方法和技巧汇算表填制是通过三级次填制完成的，先填第三级次表，自动生成二级表，二级表后自动生成一级表（主表），有很少一部分数据是通过直接填写的。4、提交汇算表前预警测试对税收风险的最后把关一年一度的汇算，也是税务年报，在提交汇算表前对企业的税收风险进行最后把关首先参照行业的税负率对税负率进行把关企业所得税行业预警税负率租赁业1.5%专用设备制造业2.0%专业技术服务业2.5%专业机械制造业2.0%造纸及纸制品业1.0%印刷业和记录媒介的复制印刷1.0%饮料制造业2.0%医药制造业2.5%畜牧业1.2%通用设备制造业2.0%通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.0%塑料制品业3.0%食品制造业1.0%商务服务业2.5%其他制造业——管业3.0%其他制造业1.5%其他建筑业1.5%其他服务业4.0%其他采矿业1.0%皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.0%批发业1.0%农副食品加工业1.0%农、林、牧、渔服务业1.1%木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业1.0%零售业1.5%居民服务业1.2%金属制品业——轴瓦6.0%金属制品业——弹簧3.0%金属制品业2.0%建筑材料制造业——水泥2.0%建筑材料制造业3.0%建筑安装业1.5%家具制造业1.5%计算机服务业2.0%化学原料及化学制品制造业2.0%工艺品及其他制造业——珍珠4.0%工艺品及其他制造业1.5%废弃资源和废旧材料回收加工业1.5%非金属矿物制品业1.0%纺织业——袜业1.0%纺织业1.0%纺织服装、鞋、帽制造业1.0%房地产业4.0%电气机械及器材制造业2.0%电力、热力的生产和供应业1.5%道路运输业2.0%其次，看近三年本企业的税负率的走向与收入走向是否缺乏合理性5、全面取消税收行政审批后企业对所得税优惠相关资料的留存备查对汇算工作底稿，享受各种税收优惠政策等的资料进行全面清理，并装订成册，这是最重要的证据，因为取消行政审批后，由纳税人自已选择相关税收优惠政策的享受，但后续要接受税务严格的审查验收。所以，汇算工作最后一关是把本年度汇算资料，包括汇算申报表，享受各种税收优惠政策的依据归档保管。二、2019年企业所得税思考2019年是税制继续改革的关键年，2019年2号公告是2019年初，国家抛出的第一个也是最有力的一个税收优惠包，而且是有时限的，到2021年就结束了。我们企业的老板或者财务人员，如果还按照过去那种思维，那真的该停下来好好思考了，这三年是埋头做业务重要呢，还是好好研究税法重要；可以这样负责任地说一句，这三年做来务不如学习税法，争取税收红利，来得更轻松，来得更直接，建议从以下8个方面做好2019年企业的税务工作。1、会计掌握运用和筹划所得税的票据所得税是一个讲道理的税种，收入和支出抵减后成为所得税最基本的计税依据和基础收入和支出的证据或依据或凭据是与税务沟通的重要的也是必须的证据，对税前扣除的一切票据要了入指掌，重点学习以下文件（1）2011年34号公告，告诉了你税法认可会计上的暂估成本费用（2）2012年15号公告，告诉了你税法上的临时工与社保上的非全日制的关联，给出了你企业经常支付的一些钱钱，是用工资表还是要求对方去税务代开成发票进入成本费用（3）2014年39号公告，告诉了你最最重要的一个对虚开发票的界定，以及对纳税人在票据上的保护文件（4）2015年34号公告，告诉了你工资都是次月发上月，税法上对工资实行的是收付实现制原则，那12月的资以及2019年的提成工资和奖金在春节前发放，是跨年了，到底该如何处理，税法才认可呢（5）《企业所得税法》及《所得税实施细则》对票据的规范（6）2018年28号公告，是空前最重要的所得税税前扣除票据的文件，这个文件真的是解放了全人类，不学习损失无法估量2、让会计掌握会计成本费用核算技巧解决利润的筹划空间会计和税法对成本核算给出了不同的方法，税法就只给出了三种方法（先进先出、个别计价、加权平均），但会计准则对成本的核算方法远不止这三种，企业的财务人员要对两个口径成本核算方法进行巧妙地转换，来调剂利润而调节企业税收资金占用的时间3、让会计熟练地进行税金转嫁支付筹划税金成本企业经常会遇到员工要求税后工资，租房子房东要求税后租金等等，这真的出现了羊毛出现在了猪身上承担了不该承担的税金成本，最关键的是税法还不认企业最聪明的做法就是将税后的还原成税前的，这样企业承担了税款，也就合理地进了成本费用4、让会计对企业报销费用政策掌握及筹划运用营改增后与营改增前，审报销单最大的区别点，营改增前，报销单一般是零星的差旅费和零星采购等锁事发生的费用，一般是在税前扣除少缴所得税营改增后，特别是2019年39号公告，把进项抵扣全面放开，企业的报销单后面不只是抵所得税了，每一笔都有可能抵扣增值税的2019年起审报销单要多长个心眼，不然白花花的银子就从你的手间笔间流失5、让会计精准把握资产负债表中损失扣除的规定及运用筹划很多企业做两套账，内账真真切切给股东看，外账给税务银行投标用外账做得特别的干净，全年无损失，全年无招待，全年无一张收据出现，全本账中除了发票还是发票，除了银行单子还是银行单子，除了工资表还是工资表。。。。税务一看就明白，你有两套账，正常情况下，我们的账中肯定有该取得发票未取得发票的支出，肯定有公司的周转材料，库存商品，原材料正常报损报废，员工的工资肯定不都是社保的最低基数。。。。如果那样，税务局会从各种外围证据围堵，还原于真相，企业资产负债表中的清理是必须的，应收应付的往来，各种资产的正常报损，都应认真对待6、让会计精准把控弥补亏损政策及筹划运用弥补亏损是国家给出的一项优惠税收政策，一般的企业弥补期是5年，高新和科技型中小企业延长到10年，我们要用好这5年10年很多企业将筹建期乱用或不懂筹建期的税收政策，白白浪费了补亏损的年限很多企业不懂核定征收和查账征收形成的亏损或利润的政策的切换，也乱用弥补期，或浪费弥补期还有企业因为自己怕税务查账，明明是亏损，而是想方设法做点利润等弥补亏损是一个很好的税收优惠政策，是每个企业都有权利享受的优惠7.让会计精准把控所得税纳税义务产生时间和地点政策运用及筹划特别是现在的总分公司，不懂得总分的所得税到底在哪义，建议好好学习2012年57号公告，答案尽在其中所得税纳税义务产生的时间，建议学习国税函【2008】875号文件，答案尽在其中8一网打尽所得税优惠政策及筹划充分享受国家释放的税收红利企业所得税的优惠政策不多，除了农林牧鱼业减免外，就是一些行业或地域的优惠，但在2019年出台了一个巨大的企业所得税优惠红包，建议好好学习国家税务总局2019年第2号公告，这个政策给中小企业家家户户都送钱来了，税务送来的钱你不收，说明你谦虚，如果是因为你没学习或不懂这个政策，无知丢掉了或失去了这个税收红包，你在这个年代从中产阶级有可能一下变成了穷人。个人所得税汇算清缴1、综合所得汇算清缴的主体是居民个人个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。非居民个人是没有综合所得这个概念的，自然也没有汇算清缴这个概念，根据个人所得税法第二条第二款的规定，个人取得综合所得的，应当按纳税年度合并计算缴纳个人所得税啊，并且要办理。汇算清缴。那么大家注意什么问题呢，我们有一种大神的叫无住所的个人。大家注意无住所的个人，那他可能构成居民，也可能构成非居民。无住所的个人呢，如果构成居民也应当办理汇算清缴。2、综合所得的范围包括居民个人的工资薪金所得、劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，不是所有的个人所得都需要汇算清缴，只有四项综合所得才需要汇算清缴。买彩票的所得？开个个独或合伙、或者个体工商户的经营所得，出租房屋的租赁收入，是不是综合所得呢？不是。所以不需要汇算清缴。3、汇算清缴的概念一个居民个人在一个年度内，要把他的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费收入。这四项收入自行汇总，来计算年度应纳税所得额和应纳税额，然后用这个年度的应纳税额减去他已经预扣预缴的税额，来确定它纳税年度应补税或者退税的金额，这个过程，就是汇算清缴。汇算清缴需要在法定的期限内向税务机关办理纳税申报，并且缴清税款。这个汇算清缴，只针对居民个人，而且只针对居民个人的综合所得。新个人所得税法实施之后的汇算清缴申报，跟原来我们要做的12万所得的申报相差很大。那个12万所得的申报，是一个所有的收入的申报。而这个汇算清缴，只针对四项综合所得。4、收入所属年度收入所属年度就是居民个人取得收入的这个时间。我们现在一般来说，判定个人的收入取得时间都是以实际取得收入为基准。我们以实际取得综合所得的时间来确定综合所得的所属的纳税年度。实际取得这个工资是在2019年的12月31日，那么它就属于2019年度；我实际取得收入是在2020年的1月4日，那么他就属于2020年度。按照我们目前个人所得税法第一条第三款的规定，纳税年度应当自公历的1月1日起至12月31日止，这个跟日历的时间是一样的，我们在2020年要做2019纳税年度个人综合所得的汇算清缴，这个2019纳税年度涵盖的期间，就自2019年1月1日起至2019年的12月31日。5、谁应该办理汇算清缴之两处以上综合所得收入按照个人所得税法实施条例第二十五条第一项规定，居民个人从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元，应当办理汇算清缴。这里有几个限制条件：5.1按照我们个人所得税法实施条例第25条第一项的规定，居民个人从两处以上取得综合所得5.2综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过六万元好，就是说从两处以上取得综合所得，而且综合所得的年收入额相加减去三险一金专项扣除后的余额，如果超过六万元，就应当办理汇算清缴。6、谁应该办理汇算清缴之其他三项综合所得按照个人所得税法实施条例第二十五条第二项规定，居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元，应当办理汇算清缴。请大家注意，这个时候不考虑工资薪金所得，取得了劳务报酬，稿酬特许权使用费所得中的一项或多项所得。且综合所得年收入额啊，把这三项加起来年收入额减除专项扣除后的余额超过60000元，应当办理汇算清缴，我们刚才讲了第五和第六啊，之所以强调减除专项扣除后的余额超过60000元，我觉得是他都有交纳所得税的可能性，所以要求做汇算清缴。7、谁应该办理汇算清缴之预缴税款低于应纳税额按照个人所得税法实施条例第二十五条第三项规定，居民个人纳税年度内预缴税额低于应纳税额，应当办理汇算清缴。在纳税年度内一扣一缴的税款吧，比你最终的应纳税额少的。那你应当补税，大家注意补税是必须的，所以应当办理或者汇算清缴，这个时候不能豁免。比如说，一个居民客人，取得综合所得时，他的支付人没有给他代扣代缴，那么到了年底的时候，按照年度综合所得计算的话，很有可能就会出现应纳税额高于他，这个时候呢，他应当补税，就应当办理汇算清缴。8、谁应该办理汇算清缴之税款多交、申请退税按照个人所得税法实施条例第二十五条第四项规定，居民个人纳税人申请退税，应当办理汇算清缴。居民个人纳税人如果在年度末算出来，他年度的应纳税所得额，低于他前面的预扣预缴的税额，那么他多交了。多交的话，大家注意，如果你不要了，国家也不管你，个人可以放弃这个权利。如果你申请退税，就必须办理汇算清缴。这个退税权利，是可以放弃的，如果不放弃，要申请退税，就必须办理汇算清缴，要放弃了，你又不符合其他的规定，那个就不需要办理汇算清缴了。9、综合所得汇算清缴中四项所得对应的收入额的计算还有个事情一定要注意，汇算清缴时的四项综合所得，对应的收入额，口径是不同的。我们前面说了这四项收入是死的，工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费。那么大家注意，工资薪金所得这个收入额呢，是全部收入作为收入额，不做任何的扣减。但是劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得是以收入减除20%的费用后的余额为收入额，这是我们需要反复强调的一个基本概念！！！劳务报酬、稿酬和特许权使用费的收入和收入额是不一样的，收入可以把它理解为是毛收入。毛收入减掉20%费用后的余额为收入额。劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的收入，除了要扣除20%的费用以外，大家还要注意这其中的稿酬所得，还有一个特殊性，就是稿酬所得的收入额按70%计算，就是说稿酬所得的收入额，除了要以毛收入减掉20%的费用以后的余额为收入额以外，这个收入额计算出来以后还要减按70%计算，也就是打七折，作为最终的收入。可见我们在年度综合所得汇算清缴的时候，我们收入额的口径实际上是跟个人所得税法所规定的口径是完全一致的。10、汇算清缴期限按照个人所得税法第十一条第一款规定居民个人应当在取得综合所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。居民个人应当在取得综合所得的次年3月1日至六月30日内办理汇算清缴，税法给了我们四个月的时间来办理个人的综合所得的汇算清缴。Ø如果是无住所的居民个人在法定的汇算清缴期限前离境的，那么要求他在离境前就要办理汇算清缴。Ø同时依据我们个人所得税法第13条第五款的规定，纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销户籍前办理税款清算，这里头也包含综合所得的汇算清缴。Ø注销中国户籍的人在注销前啊，他是习惯性居住在中国，所以我们是把它当成居民个人来看待的，那他在注销户籍前，要办理综合所得的汇算清缴，也包括其他税种的税款的清算。所得税汇算清缴前后日后事项的税务调整一、影响数性质的区分及不同时点调税原则诠释日后调整事项所形成的影响数，是指对利润总额的影响金额。此影响金额可进一步区分为差额与差异两种，其中差额又可区分为抵税差额与纳税差额；差异又可区分为暂时性差异与永久性差异。影响利润总额，同时又影响同期应纳税所得额的为“差额”。增加利润总额，又增加同期应纳税所得额的为纳税差额；减少利润总额，又减少同期应纳税所得额的为抵税差额。影响利润总额，不影响应纳税所得额的为“差异”。其中影响利润总额与影响应纳税所得额不在同一时期的属于暂时性差异；影响利润总额，但始终不影响应纳税所得额的属于永久性差异。二、同一性质的影响数在不同时点的所得税调整（一）日后事项形成的影响数全部属于差额甲公司（属于一般纳税人）2008年10月28日销售一批商品给乙公司，取得收入100000元（不含增值税），并结转成本80000元。2008年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司没有对该应收账款计提坏账准备。2009年4月10日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积金，2008年度的财务报告于2009年4月25日批准对外报出，所得税率为25%。1.假定该退货发生在所得税汇算清缴之前（1）冲销收入与成本①借：以前年度损益调整（主营业务收入）100000应收税费――应交增值税――销项税额17000贷：应收账款117000②借：库存商品80000贷：以前年度损益调整（主营业务成本）80000（2）调整所得税借：应收税费――应交所得税5000［（100000－80000）×25%］贷：以前年度损益调整（所得税费用）5000由于日后事项形成的影响数均属于差额，其中100000元属于抵税差额，80000元属于纳税差额，最终形成20000（100000－80000）元抵税差额。（3）将以前年度损益调整转入“未分配利润”科目借：利润分配――未分配利润15000［100000－（80000＋5000）］贷：以前年度损益调整15000（4）调整盈余公积借：盈余公积1500（15000×10%）贷：利润分配――未分配利润15002.假定该退货发生在所得税汇算清缴之后（1）（2）（4）会计分录与该退货发生在所得税汇算清缴之前相同（3）调整所得税的会计分录如下：借：递延所得税资产5000贷：以前年度损益调整（所得税费用）5000该日后事项由于发生在所得税汇算清缴之后，所以形成的最终影响数20000（100000-80000）元，应由原来的抵税差额转化为报告年度发生的可抵扣暂时性差异。（二）日后事项形成的影响数全部属于暂时性差异乙公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，所得税采用债务法核算，适用的所得税率为25%，乙公司按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度的财务会计报表于2011年4月27日批准报出。2011年3月20日，乙公司发现2010年12月31日计算的B库存商品的可变现净值发生差错，该库存商品的成本为1500元，预计可变现净值应为1200元，2010年12月31日，乙公司误将B库存商品的可变现净值预计为1000元。1.假定该业务发生在所得税汇算清缴之前（1）调减存货跌价准备借：存货跌价准备200贷：以前年度损益调整（资产减值损失）200（2）调整所得税借：以前年度损益调整（所得税费用）50（200×25%）贷：递延所得税资产50由于税法不允许计提存货跌价准备，所以2010年计提存货跌价准备后，必然会导致乙企业发生可抵扣暂时性差异200元，2011年将多计提的存货跌价准备予以冲回时，应视同转回可抵扣暂时性差异进行会计处理。该题属于资产负债表日后事项的调整事项，且日后事项形成的影响数全部属于暂时性差异，由于暂时性差异只影响所得税费用，不影响应交的所得税，所以在调账时，只需通过递延所得税资产调整其可抵扣暂时性差对报告年度所得税费用的影响金额，无需对应交所得税进行调整。（3）将以前年度损益调整转入未分配利润借：以前年度损益调整150（200－50）贷：利润分配――未分配利润150（4）调增盈余公积借：利润分配――未分配利润15贷：盈余公积15从上述第（3）笔会计分录可以看出，乙公司报告年度的净利润调增了150元，所以乙公司法定盈余公积也应调增15（150×10%）元。2.假定该业务发生在所得税汇算清缴之后由于该日后事项形成的影响数全部为暂时性差异，所以无论该业务发生在所得税汇算清缴之前，还是发生在所得税汇算清缴之后，其账务调整完全相同。（三）日后事项形成的影响数部分属于差额，部分属于暂时性差异丙公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，适用的所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2009年度的财务会计报表于2010年4月25日批准报出。丙公司与M公司签订供销合同，合同规定丙公司在2009年10月供应给M公司一批货物，由于丙公司未能按照合同发货，致使M公司发生重大经济损失，M公司通过法律程序要求丙公司赔偿其经济损失200000元，该诉讼在2009年12月31日尚未判决，丙公司已确认预计负债120000元。2010年3月16日，以法院一审判决，丙公司需赔偿M公司经济损失115000元，丙公司不再上诉，赔偿款已用银行存款支付。税法规定由于诉讼确认的与预计负债有关的损失实际发生时，允许在计算应纳税所得额时予以扣除。1.假定该业务发生在所得税汇算清缴之前（1）调整已确认的预计负债借：预计负债120000贷：其他应付款115000以前年度损益调整（营业外支出）5000借：其他应付款115000贷：银行存款115000（2）调整所得税①消除差异借：以前年度损益调整（所得税费用）30000贷：递延所得税资产30000（120000×25%）②差异转差额（抵税差额）借：应交税费――应交所得税30000（120000×25%）贷：以前年度损益调整（所得税费用）30000③新增差额（纳税差额）借：以前年度损益调整（所得税费用）1250贷：应交税费――应交所得税1250（5000×25%）丙公司在2009年12月31日，依据或有事项会计准则中或有负债确认为预计负债的有关规定，确认了120000元的一项预计负债，在法院没有判决之前，税法不允许在计算2009年应纳税所得额时扣除，此120000元属于在2009年发生的可抵扣暂时性差异，2010年3月16日法院判决后，此120000元已