企业所得税纳税筹划方法和案例

企业所得税纳税筹划方法和案例第一点：减少应纳税额企业所得税应纳税额=应纳税所得额x税率，因此，减少应纳税额的基本思路有两条，即:降低应纳税所得额和降低税率。其中，降低应纳税所得额应从应税收入和准予扣除项目两个方面考虑:（一）、合理降低应税收入总额纳税人应通过合法渠道调整会计核算，以达到压缩应税收入额、推迟应税收入确认期间、减轻企业税收负担的目的。筹划方法主要有下述三种:凡是企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应当入收入类账户的，则不要入;能少入收入类账户的，要尽可能少入账;能推迟入账的，尽可能推迟入账。凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账，即不能根据合同、协议、口头约定等来预计任何可能形成的经济收益。这不仅是纳税筹划的需要，也是会计谨慎性原则的要求。凡是界于负债和收入之间的经济事项，宁做负债而不做入处理;凡是界于债权和收入之间的经济事项，宁做债权增加而不做收入增加处理;凡是界于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁做对外投资而不做对外销售业务处理;凡是有理由推迟确认的收入，则尽可能地推迟确认。此外，还要注意不征税收入和免税收入的规定。(二)、合法增加准予扣除项目金额企业在业务的安排和项目的选择上必须要考虑税法的要求，对纳税准予扣除项目进行事先的筹划，以实现准予税前扣除项目金额最大化，从而达到企业所得税的纳税筹划目的。影响准予扣除项目金额的因素主要有以下几个方面:(1)企业生产经营业务的安排。例如广告费与业务宣传费等(2)选择会计政策。存货计价方法、固定资产折旧方法等。(3)利用税收优惠政策。在纳税筹划时，首先要根据企业自身情况充分利用可以适用的税收优惠，其次要注意不同的税收优惠之间的合理搭配，比如减免税期间就不适合采取加速折旧。(4)取得税务机关的认可。企业发生的一些损失，会计上确认为营业外支出，但必须取得税务机关的认可才能在税前进行扣除。因此，企业如发生这些业务，应注意税法的相关规定，及时申报扣除财产损失。需要相关税务机关审核的，应及时报核，以免实际发生的损失在所得税年度汇算时被剔除出予以扣除的项目金额。例如，自然灾害发生的损失。第二点：选择合适的筹划方案(一)、注意时间跨度与时间价值所得税在季度终了后预缴，年度终了后汇算清缴;而流转税一般是以一个月为纳税期限。同样数额的所得税如果可以推迟缴纳，会比同样数额的流转税推缴纳具有更高的时间价值。资产在足够长的时期内都会转化为费用，因此，如果不考虑其他因素，在此期间内资产的处理方式不同，不会影响所得税款总额但会影响到所得税数额在前后期的分布。由于所得税税款支出是一种强制性的现金支出，考虑到时间价值，企业应该选择所得税税款支出现值最小的纳税筹划（二）、选择会计政策会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业所得税的应税所得就是在会计利润的基础上，通过调整差异项目金额计算出来的;对税法没有明确规定的事项，都是按照财务会计处理结果计算应税所得。会计政策的选择不同，核算出来的结果会有不同，不同的结果会对纳税人的税负产生不同的影响，甚至有较大影响。主要的会计政策选择包括存货计价方法、固定资产折旧方法等。（三）、利用税收优惠政策所得税的税收优惠分为税基式、税率式、税额式三种形式。企业在进行税务筹划时，首先要根据其自身情况充分利用可以适用的税收优惠，其次要注意不同的税收优惠之间的合理搭配，比如减、免税期间就不适合采取加速折旧。企业所得税纳税筹划七大方法一、巧用餐饮费的税务筹划（一）业务招待费理解误区《企业所得税法实施条例》规定，企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费是指企业为经营业务招待客户所发生的一系列包括餐饮费、住宿费、香烟、礼品、娱乐活动产生的费用等等。在实操中，很多财务人员喜欢把餐饮支出都列在招待费项目中，但由于业务招待费会有税前扣除的限制，把有些不属于业务招待费的餐饮支出单独列在正确的项目就不会受到税前扣除的限制。同时，税收监管也越来越严格，所以，拿到餐饮发票我们应该怎样入账避免多交税就成了一门学问。可以将企业招待费转化成如下项目：1.会务费中布展招待可含餐费2.业务宣传费中为业务洽谈或展览就餐3.职工教育经费中职工培训就餐4.董事会费中开会就餐5.职工福利费中员工聚餐、误餐补助、加班餐、统一供应午餐6.差旅费中餐补标准除了这些小门道，餐饮发票入账还有一些注意事项。注意事项1.合规。一定是符合规定的餐费，不能太过离谱。2.结合实际。应根据发生的费用性质、目的、用途、对象等多方向进行入账。二、充分利用小型微利企业优惠的纳税筹划（一）小型微利企业的认定同时符合以下条件，构成小型微利企业：工业企业：年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5000万元；（二）享受优惠政策的程序采取自行申报方法享受优惠政策。年度终了后汇算清缴时，通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。（三）策划思路：对于规模较小的企业，应时时关注最新小型微利企业的税收优惠政策。超过标准的企业，可以通过分拆企业，设立新企业降低所得额和减少每个纳税主体的人员和资产规模，来享受优惠政策。（四）税务筹划案例分析例：A公司下属的B企业有两个相对独立的销售部门，预计2022年应纳税所得额为两个部门共400万元，从业人数300人，资产总额低于5000万，该企业应如何进行筹划？（1）筹划前，A公司应纳税所得超过300万不符合小微企业的优惠政策应纳企业所得税＝400×25%＝100（万元）（2）纳税策划：将A公司按照部门分立为两个独立的企业C公司（100万）与D公司（300万）。C应纳企业所得税＝100×5%＝5（万元）D应纳企业所得税＝100×5%+200×10%＝25（万元）筹划后应纳企业所得税=5+25=30（万元）（3）筹划后比策划前节省税额=100-30=70（万元）三、加速折旧法税务筹划

（一）筹划案例

例：甲制造业企业2019年12月购入一台大型设备并于当月投入使用，不含税单价为每台990万元，预计残值为30万元，无其他费用，税法规定该机器设备折旧年限不得低于10年，可以采取两种方案：

（1）采用基准折旧年限确定为10年进行折旧

（2）采用加速折旧法。即采用缩短年限法时以60%为限将年限缩短至6年（二）案例分析：

采用第一种方案：

2020-2029年设备每年折旧=（990-30）/10=96（万元）

采用第二种方案：

2020-2025年每年设备折旧=（990-30）/6=160（万元）

结论：虽然两种方案最终提取的折旧总额是相同的，同一设备最终影响的所得税额虽然是相同的，但是采用第二种方案却减少了早期企业所得税金的支出占用，减缓了早期资金压力，从货币时间价值看，为公司争得了一定时期的无息贷款，达到递延企业所得税的纳税期间的效果。

政策依据：财税[2015]106号

对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业（具体范围见附件）的企业2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

企业按本通知第一条、第二条规定缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。

财税2019年第66号：自2019年1月1日起，适用财税[2015]106号）规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。四、两种代销方式的纳税筹划

（一）筹划案例

例：甲品牌商（一般纳税人），进项税额为100元，和乙超市（一般纳税人）签订代销协议。协议约定：乙超市代销甲电器800元一台，按一台1200元协议价格对外销售，乙超市决定采用两种方案：

（1）收取手续费形式代销，向甲公司收取一台200元的代销手续费。

（2）按买断方式代销，即乙超市代销甲电器按协议价1000元支付货款，但是对外销售仍然按一台1200元价格销售，销售价格与协议价的差价属于乙超市，乙超市都能取得甲品牌商的进项发票。

（二）两种方案涉及不同的增值税分析

（1）收取手续费方式代销方式，乙超市收取的代销手续费属于代理经纪服务，按6%增值税适用税率。

（2）采用买断代销方式，相当于乙公司进货后又销售，适用销售商品13%增值税税率。（三）两种方案交税比较

（1）收取手续费方式代销税前利润计算如下：

①甲品牌商应缴纳增值税=1200×13%-100=56（元）

附加税=56×12%=6.72（元）

所得税前利润=1200-800-200（应付手续费）-6.72=193.28（元）

②乙超市应缴纳增值税=200×6%=12（元）

附加税=12×12%=1.44（元）

所得税前利润=200-1.44=198.56（元）

（2）按买断方式代销：乙超市代销甲电器按协议价1000元收取货款，但是对外销售仍然按一台1200元价格销售，销售价格与协议价的差价属于乙超市。

筹划后税前利润计算如下：

①甲品牌商应缴纳增值税=1000×13%-100=30（元）

附加税=30×12%=3.6（元）

所得税前利润=1000-800-3.6=196.4（元）

②乙超市应缴纳增值税=销项税额-进项税额=（1200-1000）×13%=26（元）

附加税=26×12%=3.12（元）

所得税前利润=200-3.12=196.88（元）（四）两种方式的优劣

税前利润比较：采用买断方式导致甲公司比策划前甲公司税前利润多=196.4-193.28=3.12（元）

用收取手续费方式导致比乙公司采取买断式方式乙公司税前利润多=198.56-196.88=1.68（元）

结论：采用买断的方式对甲有利，采用手续费方式乙方能够获取更多的利润。

所以对乙方来说采取手续费方式较好。五、利用园区所得税返利的避税方法

（一）所得税返利释义

企业所得税上交国库后，一般中央与地方所得税收入分享比例为中央分享60%，地方分享40%。对于地方分享的所得税，不少地方都有优惠政策，可以将地方分得的企业所得税拿出部分给予符合条件的企业返还式奖励。

比如苏北、新疆、西藏、宁波等地都有较大的税收返还力度。一部分园区所得税的综合税率也是10%以下，有些地方按增值税总额的50%给予返还。

通过税收洼地合理避税

税收洼地避税是较为常见的一种方式。即寻找一个存在税收优惠的地区，将纳税主体迁移，进而实现合理避税。（二）纳税筹划理由

一般企业按正常缴纳企业所得税，一般执行25%的基本税率。若不进行纳税策划，税负是比较高的，如何利用税收优惠政策就成为纳税策划的总要动因。国内一些税收洼地的优惠政策成为纳税策划的选择地。

（三）税筹案例：

甲企业注册地在市中心，无所得税返还优惠政策。预计2020年全年销售额1000万，其中成本600万，该企业年利润为200万，企业所得税率为25%，假如不考虑纳税调整因素，则企业应纳所得税税所得额为200万企业所得税，当地离市中心较远的B园区有所得税优惠政策：即地方财政按企业实际缴纳所得税额留给地方的部分予以60%返还。（四）纳税策划前后增值税计算比较

（1）策划前

由于不是税收优惠地，所以不享受企业所得税返还，所以

所得税返利为零

（2）实施策划

避税思路：可以在新的税收优惠地比如园区注册新企业，利用优惠地的所得税返利政策优惠进行合理避税。

具体操作：企业在税收优惠地B园区注册公司乙，将甲企业的业务转移到新公司乙，因该园区所得税返还为60%，这样可以节省很多所得税。

政策依据：

苏北园区优惠政策：增值税地方留存为50%、所得税地方留存为40%，奖励企业的以入驻园区的企业的税收额为标准，比例为地方留存的30%--90%。

（3）策划后

所得税返利=200×40%×60%=48万

（4）纳税策划前后节税效应对比：

由于纳税策划后，可以享受园区的所得税返还48万政策，相当于给企业所得税节省了，节约所得税=48-0=48（万）六、利用财税优惠政策税务筹划

（一）公司制创业投资企业的优惠政策

财税[2017]38号：

公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（二）有限合伙企业相关税收优惠

财税[2018]55号：

关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知：

有限合伙制创业投资企业（以下简称合伙创投企业）采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别按以下方式处理：

（1）法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

（2）个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

2019年8号文：创投企业个人合伙人可以按照被转让项目对应投资额的70%抵扣其应从基金年度股权转让所得中分得的份额后再计算其应纳税额，当期不足抵扣的，不得向以后年度结转。

注意：公司型创业投资基金、合伙型创业投资基金的法人合伙人及个人合伙人以及天使投资人应属于该优惠政策范围。契约型基金未明确。（三）税务筹划案例

富实资管公司和恒峰电子公司于2019年12月在郑州保税区共同出资成立恒富私募股权投资基金（公司制），2020年6月恒富公司出资1000万投资云之时科技公司（初创型），占股份比例为20%，在2022年8月恒富公司出售云之时全部股权获得3000万元，恒富公司适用所得税25%

分析：符合公司制创投企业投资初创型科技企业的税收优惠条件。

（1）不利用税收优惠政策：

恒富公司应纳企业所得税=（3000–1000）×25%=500（万）

（2）利用税收优惠政策：

恒富公司应纳企业所得税=（3000–1000-1000×70%）×25%=325（万）

节税金额=500-325=175（万）七、采用有限合伙持股方式的避税方法

（一）纳税策划理由

纳税策划理由：不采用合伙企业持股平台将大大增加税费。

如果采用公司制持股，尤其是拟上市的公司，当员工投资公司制持股平台再投资上市公司时候，当员工的限售股转让时，就会面临双重征税：

1.持股平台属于公司制，需要缴纳企业所得税

2.持股平台在分红给个人员工时候又要代扣代缴个人所得税

这样最终转嫁到员工的税负就很高，不利于发挥员工的持股积极性，增加员工成本负担。

所以采用合伙企业持股平台将会降低税负。

若是持股平台为有限责任公司，即公司制持股平台，公司平台投资标的公司需要双重征税：

持股平台公司缴纳转让股权时候所得收益需要缴纳企业所得税，返还给员工的时候要代扣代缴20%的个人所得税，税负很高。（二）纳税筹划案例

例：某上市公司B在上市前股权架构为：20名员工持股→设立A有限公司持股→持股投资B上市公司。A公司将员工持有的限售股转让，转让获利为200万元。

（三）纳税策划前后计算比较

（1）策划前

由于主体是A有限公司，我们看税务负担情况：

A有限公司应纳企业所得税=200×25%=50万元

剩余利润分给持股员工应代扣代缴个税=150×20%=30万元

所得税合计=50+30=80万元（2）实施策划

避税思路：通过设计合伙制持股平台进行避税

上述案例中，北京B上市公司在上市前设计成有限合伙持股平台，员工持股→设立A有限合伙持股平台→持股投资B上市公司。

具体操作：

注册成立股权投资类的合伙企业A（采用有限合伙企业）。有限合伙由一名以上普通合伙人（GP）与一名以上有限合伙人（LP）所组成的合伙。20名员工作为有限合伙人，以有限合伙企业形式作为持股平台投资B上市公司。

政策依据：

合伙企业对外投资取得的股权转让收入属于财税[2000]91号第四条所规定的财产转让收入，应并入到合伙企业的当年应纳税所得，再按比例分配各合伙人，属于法人合伙人，并入其应纳税所得额缴纳企业所得税，属于个人合伙人时，作为生产经营所得，按5%-35%税率计算缴纳个人所得税。

国税〔2011〕50号：

对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。

但部分地区对不执行合伙事务的个人合伙人，按“财产转让所得”征收20%的个人所得税

比如北京、上海、深圳、天津对执行合伙事务的个人合伙人即自然人有限合伙人执行税率为20%。（3）策划后计算交税

北京某公司转让限售股获利为200万元，由于主体是A有限合伙企业，我们看税务负担情况：

A公司转让限售股，员工按取得股息红利所得的税负只有20%，由公司制的持股平台40%降低到20%（北京执行自然人有限合伙人税率为20%），大大降低了税负。

即应交个税=200×20%=40（万元）

（4）纳税策划前后节税效应对比：

策划前和策划后的收收比较

节约企业所得税=80-40=40（万元）企业所得税合理规避的16个方法企业所得税是企业税负中的重头税，而业务招待费、广告费和业务宣传费占据企业前期成本开支的一大部分，合理的规避税负是非常必要的。其次，企业可以利用组织形式的变化来做到合理节税，比如：公司分立以达到小微利企业的标准进行筹划、总分机构采用不同地区的方式来享受不同的税率。

应交企业所得税=应纳税所得额*税率

从公式来看，企业所得税的筹划分为两部分：降低应纳税所得额和降低税率。要降低应纳税所得额企业一般可多着眼于各种税前扣除情况以及对相关扣除政策的关注等，降低税率便是我们之前讲的区域和行业的选择。

业务招待费、广告宣传费的合理规避

业务招待费、广告费和业务宣传费作为期间费用筹划的基本原则是：需要在遵循相关税法与会计准则的前提下，尽可能加大据实扣除费用的额度，对于有扣除限额的费用应该在上限范围内尽可能提高扣除费用。

具体方法如下：

1.设立独立核算的销售公司提高扣除费用额度

根据税法规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给分立的销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一笔营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可获得一定的提高。

特别提示

设立独立核算的销售公司除了可以获得节税收益外，对于扩大整个集团公司产品销售的市场，规范销售管理均有重要意义，但从企业自身的管理效率和管理成本来说也会造成一定的负面影响。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立独立纳税单位。

2.业务招待费与会务费、差旅费分别核算

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制；而凭证不全的会务费和会议费只能算作业务招待费。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。

特别提示

不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于逃避缴纳税款。

3.业务招待费与广告宣传费合理转化

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费等严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费，比如：可以将餐饮招待费改为宣传产品用的赠送礼品。

利用总分机构所处地区税率的不同

对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；当某公司只有一个分支机构时，则本期企业全部应纳所得税额的50%需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，但根据汇总纳税管理办法，几乎有50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业又该如何应对呢？

根据规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。”

不就地分期预缴企业所得税的情形还有以下五种：

1.主体生产经营职能

不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

2.小型微利企业

上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

3.新设分支机构

新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

4.撤销分支机构

撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

5.境外设立

企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

所以，可以从两个方面进行考虑：1、当分支机构满足不就地分期预缴企业所得税情形的，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可以充分享受税收优惠；2、当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。公司分立达到小微利企业标准一.政策法律依据1.符合小型微利企业条件根据规定，符合相关条件的小型微利企业，可减按20%的税率征收企业所得税。所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。特别提示所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝(月初值＋月末值)÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述指标。2.小型微利企业税率小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。3.小型微利企业含义小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20％税率征收企业所得税的政策。4.小微利企业有关指标根据规定：“纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。”5.小型微利企业所得额对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。6.中小企业投资国家鼓励类项目中小企业投资国家鼓励类项目，除相关规定中不予免税的进口商品，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税。中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。二.税收筹划分析由于小型微利企业没有终身制，是否享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情况而定。根据以上政策法律依据，小型微利企业要同时符合六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业，二是年度应纳税所得额不超过30万元，三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过80人，四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其它企业不超过1000万元，五是建账核算自身应纳税所得额，六十是必须是国内的居民企业。因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受20%的优惠企业所得税税率的政策。基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。三.应注意的问题由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。企业所得税筹划方法企业所得税筹划方法在上一期我们主要讲了：业务招待、广告宣传费用等的筹划和关于公司分立，并利用不同地区税率不同的筹划。根据地区不同税率的筹划，相对而言，企业缺乏绝对的主动性，一切都是跟随不断变动的政策。今天为大家讲解的这三个合理避税方法，主要是企业对于自身的把控。利用固定资产折旧年限的临界点和加速折旧法一.政策法律依据1.折旧年限的临界点(1)20年：房屋、建筑物(2)10年：飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备(3)5年：与生产经营活动有关的器具、工具、家具等(4)4年：飞机、火车、轮船以外的运输工具(5)3年：电子设备2.企业固定资产加速折旧的要求和规定(1)4个条件：①是企业自身拥有的固定资产；②是企业用于生产经营的固定资产；③是企业主要或关键的固定资产；④确实需加速折旧的固定资产；(2)2个原因：①由于技术进步，产品更新换代较快；②常年处于强震动、高腐蚀状态。特别提示企业拥有并使用的固定资产符合以上所述两条原因之一的，可按以下情况分别处理：①企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于所规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年限并综合相关规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。②企业在原有的固定资产未达到规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和相关规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。③对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%.最低折旧年限一经确定，一般不得变更。二.筹划分析1.折旧年限高于税法规定根据税法有关固定资产最低折旧年限的规定，企业只要折旧年限大于税法规定的最低年限，就不要进行纳税调整，反之则要进行纳税调整。因此，享受企业所得税减免期间的企业可以把折旧年限定在高于税法规定的最低折旧年限，可以在以后少缴纳税。2.采用加速折旧法由于折旧具有抵税的作用，从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。所以采用加速折旧法比直线法能获得更大的时间价值。采用加速折旧须按规定办理了加速折旧备案。3.需要合理预估新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限，以此来达到节税及其他理财目的。一般情况下，在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处。而对一般性企业，即：处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。三.税务风险提示1.速折旧需考虑5年补亏期在特殊情况下，企业采取加速折旧也存在一定的风险。因为企业发生亏损只能向以后结转弥补5个年度，因此，不排除由于加速折旧产生的亏损在以后得不到弥补。相反，如果不使用加速折旧，企业的折旧额反而可以在税前扣除。2.收减免期不宜加速折旧在企业所得税实行比例税率的情况下，固定资产在使用前期多提折旧，后期少提折旧，在正常生产经营条件下，这种加速折旧的方法可以递延缴纳税款。但若企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。利用不同的组织机构形式按照新企业所得税法的规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，不包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税纳税人又分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得。以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。按照这些规定，企业所得税税收筹划策略可归结为两个方面：一.资企业的税收筹划内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个人投资设立营业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。从而避免了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益；二.资在中国境内设立营业机构的筹划外资若在中国境内设立为具有法人资格的企业，包括中外合资企业、中外合作企业和外资企业。就会成为中国的居民纳税人，对在中国境内注册的企业的境内、境外所得全部在中国纳税；若设立为外国企业的分支机构，就是中国的非居民纳税人，其纳税义务就会不同，仅就其来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。因此，外资在中国设立营业机构也有税收筹划的空间。特别提示按照规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。所以，企业投资设立下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式；当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。综上所述，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司。

利用新企业减免起始时间一.办软件企业的纳税筹划1.策法律依据“我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”即：新办软件企业的税收优惠起始时间为自获利年度开始。2.税收筹划分析此类企业享受税收优惠政策的纳税筹划方法主要有两点：(1)尽量推迟获利年底：①加大前期费用；②推迟确认收入和进行业务分析；③将前期盈利项目由关联企业经营，延长进入获利年度所需要的时间，充分享受两免两减半。(2)折旧方法选择：在企业的优惠期内固定资产的平均年限法优于加速折旧法，不能因企业获得的资质盲目选用加速折旧法。二.公共基础设施、环保节能等项目1.政策法律依据(1)“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税。”(2)“所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”(3)“所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。”即：新办国家重点扶持的公共基础设施项目和从事符合条件的环境保护、节能节水项目享受税收优惠的开始时间为：第一笔生产经营收入。2.税收筹划分析(1)选择好第一笔生产经营收入的时间新办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而定，有筹划之处；而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。(2)尽快取得有关资格证明或证书①企业取得相关资格要在享受优惠政策开始之前，保证充分享受税收减免；②资格证书办理需要一定时间，企业必须未雨绸缪，提前办理申请。当前，我国中小型企业合理规避企业所得税出现常态化趋势，甚至有些地区的中小型企业已将合理规避企业所得税作为企业所有者考量管理者的重要指标。那么如何合理规避企业所得税呢？这就要从合理规避企业所得税的定义说起。合理规避企业所得税是合理避税的一种，它是指在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，当存在规避企业所得税纳税方案时，纳税人以税负最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项，做出财务最优安排，以达到规避和减轻企业所得税的目的，实现税后利润最大化。

今天给我们要给大家讲的是关于资产损失前扣除、公益性捐赠的扣除以及合理利用税收优惠政策的所得税筹划方法。七、利用资产损失税前扣除进行所得税合理规避一.以获取资金时间价值为目的进行筹划1.资产损失时及时进行处置

【法律依据】

《企业资产损失税前扣除管理办法》第三条规定：“企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。”

因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损失发生年度的应纳所得税额。调整后计算的多缴税额，应按照有关规定予以退税，或者抵顶企业当期应纳税款。

依照此条款的规定，如果纳税人存在财产损失时，应及时进行处置，就可以获得较多的资金时间价值。

2.申报财产损失宜提前，确认补偿收益可在后

【法律依据】

“企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。”

按照此条款和上述规定，纳税人在发生财产损失时，虽然预计可能会在以后纳税期内收到赔偿或者补偿，但可能性较小时，可以先按照相关规定将有关财产损失进行税前扣除，在实际收到赔偿或者补偿时再行确认为收入或者所得计算缴纳所得税，进而获取资金的时间价值。二.以减少企业纳税成本为目的进行筹划【法律依据】①“企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。”②“企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。”③“企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。”④“企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。”⑤“特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全,内部控制制度完善的企业,对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括……”【合理规避技巧】①对于符合条件的大中型企业而言，如果发生某些财产损失，即可以内部证据作为财产损失的认定证据，而无须再行提请有关会计师事务所、税务师事务所等中介机构出具经济鉴证证明。对企业来说，则可减少相当数额的鉴定费用，进而节约涉税成本，获得一定的税收经济收益。②企业完全可以按照相关规定进行处理，即由本企业出具有关资产损失及评估报告、会计核算有关资料和原始凭证、资产盘点表、相关经济行为的业务合同、企业内部核批文件及有关情况说明，同时向税务机关出具法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对该事项真实性承担税收法律责任的申明，然后企业就可以完成财产损失报批的申请程序，而无须提请有关中介机构进行鉴定，如此也就可以节约纳税成本。八.实时利用对外捐赠进行所得税合理规避

企业捐赠是一种支出，但有时候捐赠时机选择得好，相当于一种广告，并且这种广告效益比一般的广告要好得多，特别有利于树立企业良好的社会形象。因此，大企业往往利用捐赠获得节税和做广告的双重利益，建筑安装企业同样可以利用捐赠进行纳税筹划。但新税法对捐赠在税前扣除有相应规定，建筑安装企业在捐赠时应加以注意。

【法律依据】

“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”

这里的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。此外，建筑安装企业在对外捐赠时还应注意时机。九.利用公益性捐赠税前“全额扣除”进行筹划【法律依据】

①“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”

②“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”

利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

这样看来，“年度利润总额”中应当包含了企业当年的公益性捐赠支出。这样，公益性捐赠支出自然就会直接影响“年度利润总额”，而使得公益性捐赠税前扣除限额出现了“不确定性”，可能造成企业当年的公益性捐赠可在税前全额扣除或者全额不能扣除。也正因如此，企业从事公益性捐赠活动，有必要进行“税前”筹划和合理的税负规避。

【筹划分析】

在出现了企业多捐赠税前扣除限额越小，直至为“0”的情况时，且企业当年实现盈利情况下，公益性捐赠列支多少，才能获得最大化的税前扣除限额？

捐赠额税前扣除限额=“年度利润额”×12%，“年度利润总额”分解为捐赠前利润总额和捐赠总额，而捐赠额税前扣除限额=捐赠总额-税后列支捐赠额，则（捐赠总额-税后列支捐赠额）=（捐赠前利润总额-捐赠总额）×12%。通过转换，税后列支捐赠额=捐赠总额（1+12%）-捐赠前利润总额×12%。

显然，仅从税收筹划角度考虑，当税后列支捐赠额=0时，为可全额扣除捐赠额度（即均可税前列支）。则捐赠总额（1+12%）-捐赠前利润总额12%=0，即：可全额扣除捐赠额度=捐赠前利润总额×12%÷（1+12%）。十.利用所得税税收优惠政策进行筹划一.国家重点扶持的高新技术企业旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15％的优惠税率。新企业所得税法放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。

对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15％的税率。当然，高新技术企业要属于国家重点支持的高新技术领域，并且要经过国家有关部门认定。二.环保、资源综合利用和安全生产的产业新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系，以图进一步提高我国企业的环保、节约和安全生产意识，促使企业加大这些方面的开发和投资力度。

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10％从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳