财务基础工作自我检查-张静

财务账务处理的自我检查

————张静

一、为什么要对账务进行自我检查今天我想和大家一起讨论的问题是一些很基础的账务处理的问题，很简单，很基础但也很重要。由于现在网络做账的方式很简便，不会出现很早以前手工做账时借贷不平这些问题，报表也是点提交审核，能够通过审核，那就可以上报了，直接点上报就完成工作了。这就导致了许多人做完账后没有习惯自己检查一下。虽然报表审核通过可以上报，但不代表你的账务处理就一定是对的。二、自我检查首先要了解的是科目之间的勾稽关系其实科目余额表里的有些科目是存在勾稽关系的，所有凭证录完以后，做报表之前点一下科目余额表自己检查一下还是有用的。1、比如说到季度末有些科目的余额是否应该为零，例如原材料科目，现在项目上原材料的核算基本上都是供应商把原料直接拉到工地上入库，然后直接出库分到各个施工队上，一般是不存在原料有余额的情况，账务处理都是直接入库出库。如果你的科目余额显示原材料科目还有余额，看一下是否凭证录入时分录科目选择有误。再有预付账款科目，每次做报表的时候有些人在会问，公司要求我把预付账款的余额要做暂估转出呢？那我就做，至于为什么要转也不管，先转了再说。其实这里的预付账款暂估转出是指你预付账款里头实际发生的成本项目，就比如你付给施工队的，材料供应商的，按合同约定不是先款后货的部份，只是由于项目部与他们之间未做计量而且实际发生不可能退还的部份，这才要做暂估成本转出。如果本来就是按合同的约定先款后货，这个预付账款如果未收到货物之前属于合同未履行的，那是不用进行暂估转出的。这就需要做账的人员对该经济事项的性质进行准确的划分。2、还有比如递延所得税资产------资产减值准备科目的余额，是否等坏账准备科目的余额乘以相应的所得税税率；其他流动资产——待转增值税科目借方累计发生数，是否等到该项目主营业务收入累计发生数乘以相应的增值税税率，如果涉及到投资收益科目的，还要加上投资收益累计发生数乘以相应的增值税税率。其他流动资产——待转增值税贷方累计发生数是否等于应交税费——应交增值税——销项税额科目余额数。有时候当期计提了销项税，但没有同步在待转增值税里转出，会导至待转增值税虚增。3、另外凭证录入的时候，内部往来的辅助的选择是否有误。比如你账上本来有一内部往来二级科目的余额为：内部往来——本部(成都路桥机关）贷方余额1000万元，当期新增一笔借方发生额1000元。但录入凭证时误录为：内部往来——子公司（成都路桥机关）1000元，形成了一个二级科目内部往来——子公司（成都路桥机关）借方余额1000元。这样在你的账上内部往来一级科目没是没有影响的，但二级科目就会体现为两个科目分虽余额为贷方1000万元，和借方1000元。做报表的时候就出现问题了，你计算的资产负债利润长表和内部债权债务明细表就会出现审核不通过的报错信息，导致报表不能上报。都在想内部往来都是对方列一笔我做一笔，不会出错了，只要所有的内部往来确认完了就没有问题，结果谁想到问题会出在这里呢。这种看起来很小的问题，等到出错的时候估计你把凭证翻来翻去都没有想到问题会出在一个辅助的错误上面。4、还有一些是科目余额表看上去是没有问题的，但是点开凭证看的时候，就会发现，逻辑是有问题的，对一笔交易事项，你用正确的分录去记录才知道这笔交易事项的发生情况是怎么样的，不能把分录硬性凑平。(例如原材料的购进，出库）所以首先了解各科目之间存在的勾稽关系，在财务处理完成后自己检查一遍凭证是很有必要的。以上都是些项目上存在的共性问题，但公司的PPP项目部份人没有接触，以后也有独立处理PPP项目及平台公司账务的可能，今天我想单独的有一个例子来讲一下PPP项目建设期涉及的项目部账套科目与投资平台公司账套科目之间的勾稽关系的推导，不然每次做完报表审计老师最后纠错调账的时候，你只能根据审计老师给的分录填制调账，但到底为什么要这样调，这几个科目之间为什么相等？估计还是一头雾水。建设期项目部与平台公司各科目的勾稽关系为：项目部：平台公司：应收账款=应付账款主营业务收入+交税费——应交增值税——销项税额=长期应收款——建安费假设该账套期初数为零，本期与业主计量确认结算价100万元（含税价109万元），预计合同总收入1000万元，预计合同总成本800万元，毛利率20%。本期累计完工成本200万元。项目部账务处理：一、与业主确认计量结算:1、借：应收账款109贷：应交税费——应交增值税——销项税额9工程结算100注：为简化计算此处未考虑质保金二、本期累计发生工程成本200万元：2、借：工程施工——合同成本（工料机等）200

贷：银行/现金/应付账款等200三、季度末根据完工百分比法确认收入成本：完工进度：200/800=25%累计确认完工成本：800*25%=200累计应确认收入：1000*25%=2503、借：主营业务成本200工程施工——合同毛利50贷：主营业务收入250按照收入1.5%计提专项储备4、借：工程施工——合同成本3.75贷：专项储备——计提3.755、借：主营业务成本3.75贷：工程施工——合同毛利3.75四、调整期末存货为零：存货=工程施工（合同成本+合同毛利）-工程结算6、借：应收账款150贷：工程施工——审计调整转出存货150合并1、6、分录为：借：应收账款259

贷：应交税费——应交增值税——销项税额9工程结算100工程施工——审计调整转出存货150根据上述分录得出：（借方余额为正，贷方余额为负）应收账款259应交税费-9工程施工——合同成本203.75工程施工——合同毛利46.25工程施工——审计调整转出存货-150工程结算-100主营业务成本203.75主营业务收入250工程结算-100结论：、根据完工百分比法得出：工程施工——合同成本=主营业务成本1、根据完工百分比法得出：工程施工——合同成本=主营业务成本2、根据收入成本确认原则得出：主营业务成本+合同毛利（借方余额）=主营业务收入4、根据合并分录得出：主营业务收入+应交税费——应交增值税——销项税=工程施工——审计调整转出存货(贷方余额）+工程结算（贷方余额）+应交税费——应交增值税——销项税=应收账3、根据上录分录6的计算得出：工程施工——合同成本+工程施工——合同毛利（借方余额）=工程施工——审计调整转出存货(贷方余额）+工程结算（贷方余额）平台公司业务处理：1、与项目部的计量结算确认：借：长期应收款——建安费109

贷：应付账款1092、椐项目的存货调整应付账款借：长期应收款——建安费150贷：应付账款150根据上述分录得出：借：

长期应收款——建安费259

贷：

应付账款259结论：5、根据项目部与平台公司间的结算资料：长期应收款——建安费=应付账款——项目部=应收账款——平