会计实务：连锁企业应如何纳税

连锁企业应如何纳税连锁经营成为目前商品流通业中最具活力的经营方式，已在我国零售、餐饮等服务行业中普遍应用。为了适应我国加入世贸组织后更加激烈的市场竞争，不断提高流通产业的组织化程度和现代化水平，国家出台了若干促进连锁经营的政策。企业在实现连锁、规模经营的前提下，是否可以统一纳税？

一、增值税

①根据《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点问题的通知》（财税字[1997]97号）、《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1号）的规定，对跨地区经营的直营连锁企业，即连锁店的门店均由总部全资或控股开设，在总部领导下统一经营的连锁企业，凡按照要求采取微机联网，统一配送商品，统一核算，统一规范化管理和经营，可对总店和分店实行向其所在地主管税务机关统一申报缴纳增值税。

具体是：

在省、直辖市、计划单列市内跨区域经营的统一核算的连锁企业，经省、直辖市、计划单列市税收部门同财政部门审批同意后，可以由总部向其所在地主管税务机关在省、直辖市、计划单列市内统一申报缴纳增值税；

市（地区）、县内跨区域经营的直营连锁企业，经市（地区）、县税务部门和同级财政部门审查同意后，可以由总部向其所在地主管税务机关在市（地区）、县内统一申报缴纳增值税。

②对自愿连锁企业，即连锁店的门面均为独立法人，各自的资产所有权不变的连锁企业和特许连锁企业，即连锁店的门店同总店签订合同，取得使用总店商标、商品、经营技术及销售总部开发商品的特许权的连锁企业，其纳税地点不变，仍由各独立核算门店分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值税。

连锁经营企业实行统一缴纳增值税，可以调控增值税，避免或减少店铺之间应纳增值税额和留置税金同时过大的情况。所谓留置税金是指当期进项税额大于销项税额的部分被结转到下期抵扣的进项税额。由于连锁经营店铺的分布地点不同，库存情况各异，以及经营状况好坏有别，不同店铺的增值税形成情况是会有差别的。库存合理且经营状况好的，会形成应纳增值税；反之，可能出现零申报甚至负申报。此外，随着连锁经营规模的扩大，新开张的分店在经营初期由于库存比较大，都在一定程度上产生留置税金的情况。如果采用分别纳税，则必然出现一些店铺因销项税额大于进项税额而要缴纳增值税，而另一些店铺由于销项税额小于进项税额，当期的进项税额不能获得及时的退还，使总体增值税超前缴纳，影响了企业的资金周转。如果采用统一纳税，则以上的问题便能获得较好的解决。

例如，某连锁经营集团设有总店和甲、乙、丙三个分店，乙、丙分店最近才开张。总店和甲、乙、丙分店的月平均含税销售额分别为100万元、90万元、40万元和30万元，进项税额分别为9万元、6.48万元、13.6万元和11.5万元。若采用各自纳税，则该集团平均月应纳增值税为16.82万元[（100×17%-9）+（90×17%-6.48）]，乙、丙两分店留置税金分别为6.8万元（40×17%-13.6）和6.4万元（30×17%-11.5）。若采用由总店向其所在地主管税务机关统一申报纳税，则平均月应纳增值税3.62万元[（100+90+40+30）×17%-（9+6.48+13.6+11.5）]，不存在留置税金的问题，集团各店铺当期的进项税额全部被退还。

连锁经营企业采用统一缴纳增值税，还可以简化增值税的申报缴纳手续，有效地节省纳税成本，使其总体税负水平有所下降。

二、所得税①根据《国务院办公厅转发国务院体改办、国家经贸委关于促进连锁经营发展的若干意见》（国办发[2002]49号）及财税[2003]1号文件的规定，内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店，凡在总部领导下统一经营、与总部微机联网、并由总部统一配送商品、统一核算、统一规范化管理，并且不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿的，由总部向其所在地主管税务机关统一申报缴纳企业所得税。

②从事跨区域连锁经营的外商投资企业，由总机构向其所在地主管税务机关统一申报缴纳企业所得税。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要