会计经验：停供发票是否有前置条件

停供发票是否有前置条件吉林省辽源市中级人民法院

行政判决书

(2017)吉04行终字15号

当事人信息

上诉人(原审原告)辽源市宗易机动车经营服务有限公司.

法定代表人姚慧军,该公司经理.

委托代理人姚惠春,男,1962年3月2日生,汉族,辽源市龙山区国家税务局科员.

被上诉人(原审被告)辽源市国家税务局车辆购置税征收管理分局.

法定代表人怀常忠,该局局长.

审理经过

上诉人辽源市宗易机动车经营服务有限公司(以下简称宗易公司)因诉辽源市国家税务局车辆购置税征收管理分局(以下简称税务局)税务行政行为违法一案,不服辽源市龙山区人民法院(2016)吉0402行初46号行政判决,向本院提起上诉.本院依法组成合议庭,对本案进行了审理,现已审理终结.

原判认定

原判认定,2016年8月18日,宗易公司在辽源市龙山区市场监督管理局变更经营范围,经营范围为:提供二手车交易服务,提供代办二手车转移登记、保险、纳税服务.(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可开展经营活动).2016年8月22日,税务局依宗易公司申请,经过审核向宗易公司作出《税务事项通知书》(辽国车税通[2016]170号),通知确认发票种类为二手车销售统一发票,申请类型是增加,每月最高领用数量为25份等信息.2016年10月19日,税务局作出《关于对辽源市宗易机动车经营服务有限公司停供发票的通知》,以宗易公司未取得《吉林省汽车流通企业备案证明》为由,决定从2016年10月19日对宗易公司停供二手车销售统一发票.宗易公司不服该决定,诉至法院,请求判令撤销税务局作出的停供发票的行政行为,恢复原告二手车销售统一发票的领购权,被告承担诉讼费用.

原判认为

原判认为,根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十一条规定,税务机关是发票的主管机关,负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督.单位、个人在购销商品、提供或者接受经营服务以及从事其他经营活动中,应当按照规定开具、使用、取得发票.《二手车流通管理办法》第七条规定,省、自治区、直辖市和计划单列市商务主管部门、工商行政管理部门、税务部门在各自的职责范围内负责辖区内二手车流通有关监督管理工作.本案中,税务局对宗易公司经营二手车交易市场是否符合使用,取得二手车销售统一发票具有监督管理职责.《二手车流通管理办法》第三十三条规定,凡经工商行政管理部门依法登记,取得营业执照的二手车交易市场经营者和二手车经营主体,应当自取得营业执照之日起2个月内向省级商务主管部门备案.根据《中华人民共和国发票管理办法》第十五条规定,主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模,确认领购发票的种类、数量以及领购方式.《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十二条规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起30日内,向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记,如实填写税务登记表,并按照税务机关的要求提供有关证件、资料.《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发[2008]第080号)第三条第(二)项规定,税务机关对申请领购发票的纳税人,应结合其经营行业、经营项目、经营规模,对其申请领购的发票票种、版别、数量认真进行核对和确认.本案中,宗易公司应当提供《吉林省二手车流通企业备案证明》证明其具有经营二手车交易市场的相关条件,税务局在宗易公司没有提供材料证明其具有二手车交易市场经营条件的情况下停止向宗易公司发放发票的行为,并不违反相关法律、法规的规定.虽然税务局没有按照规定的文书样式作出相关决定,但其做出的通知对宗易公司取得使用的发票实体权利产生了实质影响,是可诉的行政行为,在没有告知诉权的情况下,宗易公司实际采取了起诉的方式实现自己的权利,对其诉权未产生影响,故不影响税务局作出停供发票行为的合法性.综上所述,税务局作出的停供发票决定事实清楚,适用法律正确,程序合法.宗易公司的诉讼请求缺乏依据,不予支持.依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定,判决驳回原告辽源市宗易机动车经营服务有限公司的诉讼请求.

上诉人宣称

宗易公司不服,上诉称:1、税务局停供发票的行为违法.备案证明不是领购发票的前置条件,税务局的行政行为没有法律依据.虽然《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条规定了税务局停供发票的权利和两个前置条件程序,但税务局没有依据此条规定,属没有事实依据.2、《国务院取消非行政许可审批事项的决定》(国发【2015】27号)等一些国务院制定的政策文件已经取消了非行政许可审批,其法律效力高于《二手车流通管理办法》.综上,税务局停供发票的行政行为违法,请求法院撤销该行政行为.

本院经审理查明的案件事实和其他证据与原审基本一致,本院予以确认.

本院认为

本院认为,(一)关于取得二手车交易市场经营者主体资格后是否应当向商务部门备案的问题.宗易公司在依法变更经营范围,并经过依法审核后取得了二手车交易市场经营者主体资格,具备了领购《二手车销售统一发票》的资质,其应当根据《二手车流通管理办法》第三十三条的规定,在取得营业执照之日起2个月内向省级商务主管部门备案.而该办法第七条、第三十五条也明确规定了商务主管部门和税务部门在各自的职责范围内负责二手车流通有关的监管工作.《二手车流通管理办法》作为由商务部、公安部、国家工商总局和国家税务总局依据国家有关法律、行政法规制定,并联合颁布实施的现行有效的部门规章,系用于专门规范二手车经营活动和与二手车相关的活动,其内容与有关法律法规并不相悖.而且上诉人宗易公司提到的《国务院取消非行政许可审批事项的决定》(国发【2015】27号)中国务院决定取消的非行政许可审批事项目录(49个大项以及17个子项)也并不包含《二手车流通管理办法》第三十三条规定的备案制度.因此,宗易公司应根据《二手车流通管理办法》第三十三条的规定,在取得二手车交易市场经营者主体资格后2个月内到商务主管部门备案.(二)关于税务局停供发票的行政行为是否符合法律规定的问题.《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条至第七十一条明确规定了纳税人、扣缴义务人具有相应税收违法行为的,税务机关可以或应当作出何种处罚或处理,该法第七十二条亦明确规定了纳税人、扣缴义务人有该法规定的税收违法行为的,且拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴发票或停售发票.也就是说,只有当纳税人、扣缴义务人存在法律规定的税收违法行为,且税务机关对其作出处理,而纳税人、扣缴义务人拒不接受处理时,税务机关才可以停售发票.本案税务局在没有证据证明宗易公司存在法律规定的税务违法行为,也未按照法律规定的程序对其先行作出处理的情况下,即对宗易公司停供发票,属于证据不足,适用法律错误,且程序违法.同时,根据《二手车流通管理办法》第七条、第三十三条、第三十五条的规定,宗易公司未向商务主管部门备案,应当由商务主管部门依据相关法律法规对其作出相应的处理,而并非税务局职权范围,故税务局因宗易公司未向商务主管部门备案而对宗易公司作出停供发票的行政行为,亦属于超越职权作出的行政行为.综上,原审判决认定事实清楚,但适用法律错误,依法应予改判.依据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第(二)项、第七十条第(一)、(二)、(四)项之规定,判决如下:

一、撤销辽源市龙山区人民法院(2016)吉0402行初46号行政判决;

二、撤销辽源市国家税务局车辆购置税征收管理分局2016年10月19日作出的《辽源市车辆购置税征收管理分局关于对辽源市宗易机动车经营服务有限公司停供发票的通知》;

案件受理费五十元,由被上诉人辽源市国家税务局车辆购置税征收管理分局负担.

本判决为终审判决.

审判长刘其双

审判员屈永国

审判员张闯

二〇一七年三月十六日

书记员姜霁航

点评:

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第七十二条规定:从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的,税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票.即明确了税务局停供发票的两个前置条件,税务机关向有关纳税人和扣缴义务人收缴、停止发售发票,:一是从事生产经营的纳税人、扣缴义务人有本法规定的违法行为.二是违法行为人拒不接受税务机关处理.

本案中,宗易公司取得二手车交易市场经营者主体资格后是否应当向商务部门备案,并不是领购发票的前置条件.税务局在没有证据证明宗易公司存在法律规定的税务违法行为,也未按照法律规定的程序对其先行作出处理的情况下,因宗易公司未向商务主管部门备案而对宗易公司作出停供发票的行政行为,属于证据不足,适用法律错误,且程序违法.税务机关实施税收行政执法行为都必须严格按照法定程序办理,否则