押题宝典国家电网招聘之财务会计类通关题库(附带答案)

押题宝典国家电网招聘之财务会计类通关题库（附带

答案）

单选题（共45题）

1、某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为2000件，单位成

本300元，实际产量2450件，实际单位成本270元，则该成本中心的预算成本

节约率为（）。

A.10%

B.20%

C.9.8%

D.10.2%

【答案】A

2、下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（）。

A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量

B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

C.错报风险越大，需要的审计证据可能越多

D.审计证据的数量可以弥补质量上的不足

【答案】D

3、下列有关审计程序的说法中，正确的是（）。

A.检查内部记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有

效性

B.函证的内容仅限于账户余额

C.询问程序仅适用于风险评估程序

D.注册会计师应当获取书面声明以证实对口头询问的答复

【答案】A

4、在风险管理的资源配备中，企业可以使用内部和外部的资源，许多资源可以

从外部获得，有些资源是不能够从外部得到的。只能靠内部积累的是()。

A.信息

B.知识

C.经验

D.技术

【答案】C

5、下列与风险收益率相关的因素不包括()。

A.风险价值系数

B.标准差

C.风险溢酬

D.标准离差率

【答案】C

6、根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，只要存款人具有借款或其他

结算需要，就可以申请开立一般存款账户，开立一般存款账户的个数为0。

A.1个

B.3个

C.5个

D.没有数量限制

【答案】D

7、王某打算开一家提供大型高档车修理修配劳务的汽车维修店，由十投资口

大，风险未知，王某请来几名风险管理专家为开立维修店进行风险评估，几位

专家的意见如下：

A.A专家

B.B专家

C.C专家

D.D专家

【答案】D

8、共享式以太网采用的介质访问控制方法是0。

A.CSMA/CD

B.CSMA/CA

C.WCDMA

D.CDMA2000

【答案】A

9、2X18年1月1口，甲公司与乙公司，签订A商品生产合同，合同约定甲公

司为乙公司订制生产A商品100台，A商品交付日为2X18年4月30日，合同

价格为100万元。若A商品可提前交付（满足甲公司的质量要求），每提前一

天，甲公司承诺的对价将增加0.5万元；若延迟交付，每延迟一天，甲公司承

诺的对价将减少0.5万元。甲公司估计延迟2天的概率为10%,延迟1天的概

率为20%,按时完工的概率为50的提前1天的概率为15船提前2天的概率为

5%。则甲公司可变对价的最佳估计数的交易价格为（）万元。

A.100

B.100.13

C.99.93

D.98.07

【答案】C

10、关于合并财务报表中母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销，下

列说法中不正确的是（）。

A.同一控制下的企业合并，不产生合并商誉

B.同一控制的下企业合并，可能产生合并负商誉

C.非同一控制下的企业合并，可能产生合并商誉

D.对非全资子公司，会产生少数股东权益

【答案】B

11、下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。

A.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为注

册会计师作出不恰当决策的理由

B.注册会计师恰当记录与被审计单位就相关决策结论进行沟通的方式和时间，

有利于提高职业判断的可辩护性

C.保持职业怀疑有助于注册会计师提高职业判断质量

D.职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，但不涉及与遵守职业

道德要求相关的决策

【答案】D

12、形成权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础是基于（）假设。

A.会计主体

B.持续经营

C.会计分期

D.货币计量

【答案】C

13、下列选项中，符合登记会计账簿基本要求的是（）。

A.文字和数字的书写应占格距的1/3

B.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号

C.一律不得用红色墨水登记账簿

D.应使用圆珠笔登账

【答案】B

14、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为15船采用先进先出法计

量A原材料的发出成本。2X18年初，甲库存250件A原材料的账面余额为2

500万元，木计提跌价准备。6月1口购入A原材料203件，成本2400万元

（不含增值税），运杂费50万元，保险费用2万元。1月31日、6月6日、11

月12日分别发出A原材料200件、150件和80件。甲公司2X18年12月31

日库存A原材料成本是（）。

A.245.20万元

B.240万元

C.200万元

D.240.2万元

【答案】A

15、下列各单位中，不属于政府采购主体范围的是（）。

A,某中央企业

B.某省财政厅

C.某市人民政府

D.某县公立医院

【答案】A

16、注册会计师设计控制测试的性质时应当进行恰当的职业判断，以下说法中

不恰当的是（）。

A.注册会计师通过分析程序可以有效测试控制运行情况

B.注册会计师将询问与检查或重新执行结合使用通常能够比仅实验检查获取更

高的保证

C.观察提供的审计证据仅跟于观察发生的时点，本身也不足以测试运行的有效

性

D.通过询问和观察程序往往不足以测试某些控制的运行有效性，注册会计师往

往还需要实施检查获得充分、适当的审计证据

【答案】A

17、下列关于会计目标的说法不正确的是（）。

A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准

B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息

C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况

D.会计目标是提高企业经济效益

【答案】D

18、A公司于2011年6月30日取得对B公司投资。B公司当口所有者权益公允

价值为2000万元（不包括递延所得税的影响），账面价值为1800万元，差

额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实

现净利润800万元（假设利润均匀实现），取得股权至年末，B公司因其他债

权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元（已扣除所得税影

响）。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税

基础与其账面价值相同，限B公司适用的所得税税率为25%,不考虑其他因

素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为（）。

A.2435万元

B.2480万元

C.2500万元

D.2335万元

【答案】A

19、推断错报通常是指（）。

A.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

B.毋庸置疑的错报

C.通过实质性分析程序推断出的估计错报

D.由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和

运用会计政策而导致的差异

【答案】A

20、下列各项中，其计税基础为零的是（）。

A.从银行取得的短期借款

B.因确认保修费用形成的预计负债

C.为其他单位提供债务担保确认的预计负债

D.赊购商品确认的应付账款

【答案】B

21、投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中，不正确的是（）。

A.采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际

成本进行初始计量

B.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行

初始计量

C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发

生的必要支出构成

D.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产

的其他支出

【答案】B

22、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。

A.约束性固定成本

B.酌量性变动成本

C.混合成本

D.酌量性固定成本

【答案】A

23、甲公司适用的所得税税率为25%,2X18年实现利润总额1000万元，本年

发生应纳税暂时性差异100万元，转回可抵扣暂时性差异80万元，上述暂时性

差异均影响塑益。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2X18年应交所得税为

（）万元。

A.250

B.295

C.205

D.255

【答案】C

24、下列各项中，不属于会计监督的内容的是（）。

A.财务收支的合理性审皆

B.不定期进行的财产清查

C.经济'也务的合法性审查

D.经济业务的真实性审查

【答案】B

25、下列因素中，会使企业考虑少使用负债的因索是()。

A.所得税税率提高

B.投资者害怕分散公司的控制权

C.企业产品销售具有较强的周期性

D.企业产品销售增长很快

【答案】C

26、某企业2013年度俏售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000

元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务

宣传费最高为()元。

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000

【答案】C

27、以下项目中，通常情况下必须实施函证的是()。

A.长期投资

B.应收票据

C.银行存款

D.应付账款

【答案】C

28、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2X18年度，甲公

司发生的有关交易或事项如下：

A.9万元

B.21万元

C.53.25万元

D.65.25万元

【答案】A

29、企业为满足交易动机而持有现金，所需考虑的主要因素是0。

A.企业销售水平的高低

B.企业临时举债能力的大小

C.企业对待风险的态度

D.金融市场投机机会的多少

【答案】A

30、某企业生产A产品，2015年7月末，在产品成本3万元，8月耗用材料6

万元，耗用燃料2万元，生产工人工资3万元，车间管理人员工资2.5万元，

厂部管理人员工资0,6万元，8月末在产品成本4.5万元。则8月末A产品完

工产品成本为()万元。

A.17

B.12.6

C.9.5

D.12

【答案】D

31、某企业本月生产A产品耗用机器工时5000小时，生产B产品耗用机器工时

3000小时。本月发生车间管理人员工资200000元，产品生产人员工资600000

元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品

应分配的制造费用为()元。

A.60000

B.125000

C.75000

D.40000

【答案】C

32、针对被审计单位“可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊

销”，注册会计师做的如下测试程序中可能不恰当的是()。

A.询问员工销售单的生成过程

B.检行是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据

C.检查系统中自动生成销售单的生成逻辑，是否确保满足了客户范围及其信用

控制的要求

D.检查系统内发运凭证的生成逻辑以及发运凭证是否连续编号

【答案】D

33、注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生金融

工具的运用。为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合()方面加以了

解。

A.经营活动

B.投资活动

C.筹资活动

D.生产毁损

【答案】C

34、下列各项表述中，不正确的是。。

A.上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部匚应将拟分配的股票股利

确认为负债

B.商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费计入进货费用，应当计入存货

采购成本。进货费用数额较小，也可以在发生时直接计入当期费用

C.财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表

等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目

的说明等

D.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用不应计入交易性金融资产初始确

认金额

【答案】A

35、A公司2017年1月1日购入B公司30%的股份，对B公司能够实施重大影

响，A公司以银行存款支付买价1900万元，同时支付相关税费20万元。A公

司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2017年1月1日的所有者权益账面

价值总额为6000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为6500万元。A公司

应确认的长期股权投资初始投资成本为()。

A1900万元

B.1920万元

C.1800万元

D.1950万元

【答案】B

36、下列指标中，没有直接使用现金流量来计算的是()。

A.内部收益率

B.总投资收益率

C.净现值率

D.净现值

【答案】C

37、某公司历史上一直购买灾害保险，但经过数据分析，认为保险公司历年的

赔付不足以平衡相应的保险费用支出，而不再续保：同时，为了应付可能发生的

灾害性事件，公司与银行签订了应急资本协议，规定在灾害发生时，由银行提

供资本以保证公司的持续经营。根据以上信息可以判断，该企业所采用的风险

对策为（）

A.风险补偿

B.风险规避

C.风险转移

D.风险控制

【答案】A

38、注册会计师在对内部控制进行了解后，针对某一项认定制定审计计划时，

下面表述正确的是（）。

A.如果预期控制风险的水平为最高，可不执行控制测试

B.如果预期控制风险的水平为最高，可计划扩大控制测试

C.如果预期控制风险的水平为中等或低，可计划最少的控制测试

D.无论控制风险的估计水平如何，都必须执行控制测试

【答案】A

39、以下说法中甲注册会计师认为正确的是（）。

A.对于所有权不属于A公司的存货，为r确定其数量.金额的止确性，需要将其

纳入存货的盘点范围

B.如果观察程序表明A公司的组织管理得当，盘点.监督以及复核程序充分有

效，甲注册会计师可以据此减少所需检查的存货项目

C.为了使得检查程序效率更高，节省时间，可以提前与A公司相关人员进行沟

通抽取检查的项目

D.检查已盘点的存货时，甲注册会计师应当从存货实物中选取项目追查至盘点

记录，以测试存货盘点记录的真实性

【答案】B

40、某企业2015年资本总额为150万元，权益资本占50乐负债平均利率为

10%,企业无优先股。当前息税前利润为14万元，预计2016年息税前利润为

16.8万元,则2016年的每股收益增长率为0o

A.20%

B.56%

C.35%

D.60%

【答案】C

41、某企业2019年12月份发生下列支出：年初支付本年度保险费2400元，本

月摊销200元；支付下年第一季度房屋租金3000元；支付本月办公开支800

元。则在权责发生制下确认本月费用为（）元。

A.1000

B.800

C.3200

D.3000

【答案】A

42、下列关于各项比率的说法中，不正确的是0。

A.效率比率反映投入与产出的关系

B.资本金利润率属于效率比率

C.流动比率属于构成比率

D.资产负债率属于相关比率

【答案】C

43、甲集团对其某一子公司进行重组，需要在方案A和方案B中间选择一套执

行，经过公司领导班子集体讨论，最后选择方案A。在实施过程中，发现重组

条件已经发生改变，方案B更有利，于是，集团董事长决定改用方案B.该案例

违背了内部控制的哪一原则（）

A.全面性原则

B.重要性原则

C.制衡性原则

D.适应性原则

【答案】B

44、针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需要对成本核算过程实施测

试，不包括的是（）。

A.直接材料成本测试

B.生产成木在当期完工产品与在产品之间分配的测试

C.直接人工成木测试

D.销售费用测试

【答案】D

45、下列不属于风险管理基本流程的是（）

A.收集风险管理初始信息

B.构建风险管理的组织职能体系

C.进行风险评估

D.制定风险管理策略

【答案】B

多选题（共20题）

1、预算的作用包括（）。

A.预算可以作为业绩考核的标准

B.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调

C.预算可以减少企业各项支出

D.预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标

【答案】ABD

2、某企业只生产一种产品，当年的息税前利润为20003元。运用量本利关系对

影响税前利润的各因素进行敏感性分析后得出，单价的敏感系数为4,单位变

动成本的敏感系数为-2.5,销售量的敏感系数为1.5,固定成本的敏感系数为-

0.5,下列说法中，正确的有（）。

A.上述影响税前利润的因素中，单价是最敏感的，固定成本是最不敏感的

B.当单价提高10%时，税前利润将增长8000元

C.当单位变动成本的上升幅度超过40%时，企业将转为亏损

D.企业的安全边际率为66.67%

【答案】ABCD

3、下列属于普通年金形式的项目有0。

A.定期定额支付养老金

B.偿债基金

C.零存整取储蓄存款的零存额

D.年资本回收额

【答案】ABCD

4、下列关于编制利润表预算的说法中，正确的有（）。

A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

B.“俏售成本”项目的数据，来自生产预算

C.“销售及管理费用〃项目的数据，来自销售及管理费用预算

D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润总额”项目

金额和本企业适用的法定所得税桎率计算出来的

【答案】AC

5、如果某投资项目完全具备财务可行性，且其净现值指标大于0,则可以断定

该项目的相关评价指标满足以卜X）关系

A.总投资收益率大于或等于基准总投资收益率

B.净现值率大于等于0

C.内部收益率大于基准折现率

D.包括建设期的静态投资向收期大于项目计算期的一半

【答案】AC

6、通常，注册会计师编制的审计工作底稿包含的要素可能有（）°

A.审计工作底稿的标题

B.审计过程记录

C.审计结论

D.编制者姓名及其编制口期

【答案】ABCD

7、下列属于coso内部控制框架中风险评估要素应当坚持的原则的有()。

A.企业制定足够清晰的目标，以便识别和评估有关目标所涉及的风险

B.企业在评估影响目标实现的风险时，考虑潜在的舞弊行为

C.企业识别并评估可能会对内部控制系统产生重大影响的变更

D.企业根据其目标，使员工各自担负起内部控制的相关责任

【答案】ABC

8、下列属于国库单一账户体系的有()。

A.预算外资金专户

B.预算单位零余额账户

C.财政部门零余额账户

D.国库单一账户

【答案】ABCD

9、审计机关开展审计质量检查的内容有()。

A.审计成本节约情况

B.建立和执行审计质量控制制度的情况

C.执行审计准则的情况

D.审计结论的恰当性、审计处理处罚意见的合法性和适当性

E.审计工作中遵守法律法规的情况

【答案】BCD

10、下列各项中，属于“吸收直接投资”与“发行普通股”筹资方式所共有缺

点的有0。

A.限制条件多

B.财务风险大

C.控制权分散

D.资本成本高

E.筹资数额有限

【答案】CD

11、下列选项中，属于财政部门对各单位实施监督的有()。

A,是否依法设立会计机构

B.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整

C.会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定

D.从事会计工作的人员是否具备会计从业资格

【答案】BCD

12、甲企业属于集团公司，2X18年集团内各子公司发生的下列事项中，应计

入各子公司账面收入的有()c

A.子公司乙当年销售库存商品50件，收到款项50万元

B.子公司丙以一项公允价值为100万元，账面价值为83万元的固定资产抵偿

120万元货款

C.子公司丁为客户提供咨询服务，当年收到咨询服务费80万兀

D.甲公司向子公司乙增资1000万元

【答案】AC

13、下列各项中，()属于会计违法行为的行政责任。

A.责令限期改正

B.罚款

C.警告

D.降职

【答案】ABCD

14、在确定财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的因素有()。

A.被审计单位的性质

B.财务报表的目的

C.财务报表的性质

D.法律法规是否规定了适用的财务报告的编制基础

【答案】ABCD

15、关于发票的表述中，下列正确的有()。

A.专业发票就是专用发票

B.禁止私自印制、伪造、变造、销售发票

C.单位可以根据实际需要帮忙代开发票

D.使用电子计算机开具发票必须使用税务机关统一监制的机打发票

【答案】BD

16、在进行项目组内部讨论时，以下通常属于讨论的内容的有（）。

A.营业收入的高估风险及应对措施

B.管理层薪酬是否与被审计单位经营情况相挂钩

C.由于行业技术革新导致被审计单位面临的经营风险

D.由于管理层不诚佶导致重大错报的可能性

【答案】ABCD

17、审计取证模式的演变大致可分为（）。

A.账目基础审计阶段

B.制度基础审计阶段

C.指标导向审计阶段

D.风险基础审计阶段

E.人员导向审计阶段

【答案】ABD

18、某企业在生产经营的淡季，拥有流动资产100万元和长期资产500万元;在

生产经营的高峰期，会额外增加200万元的季节性存货需求，并借入100万元

的短期借款，则下列说法正确的有（）。

A.该企业经营淡季的易变现率为200%

B.该企业采取的是激进型筹资策略

C.该企'Ik采取的是保守型筹资策略

D.该企业经营高峰的易变现半为100%

【答案】AC

19、下列有关实质性程序时间的说法中，注册会计帅认为错误的有（）。

A.如识别出管理层凌驾于内部控制之上的风险，应当考虑在期中实施审计程序

B.评估的认定层次的重大错报风险越高，越应当考虑在期中实施审计程序

C.由于与未决诉讼认定相关的特殊性质，注册会计师应当在期末或接近期末实

施实质性程序

D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测

试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

【答案】ABD

20、企业制定内控措施，一般至少包括（）

A.建立内控报告制度

B.建立内控责任制度

C.建立内控审计检查制度

D.建立重大风险预警制度

【答案】ABCD

大题（共10题）

一、甲企业委托乙企业加工收回后用于连续生产应税消费品的A材料，甲、乙

两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16船适用的消费税税

率为10%,甲企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继

续生产应税消费品一一B产品。有关资料如下：（1）11月2日，甲企业发出加

工材料A材料一批，实际成本为620000元。（2）12月20日，甲企业以银行

存款支付乙企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税。

（3）12月31日，A材料加工完成，己收回并验收入库，并以银行存款支付往

返运杂费20000元，甲企业收的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，

B产品合同价格1200元/件。（4）12月31日，库存的A材料预计市场销售价

格为700000元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本500000元，预计

销售B产品所需的税金及费用为50000元，预计销售库存A材料所需的销售税

金及费用为2万元。、编制甲企业委托加工原材料的有关会计分录。、计算甲

企业20义9年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分

录。

【答案】1•甲公司委托加工原材料有关会计处理如下：①发出委托加工原材料

时：借：委托加工物资620000贷：原材料620000（0.5分）②支付加工费

及相关税金时：应交增值税=加工费X增值税税率应交消费税=组成计税价格

X消费税税率组成计税价格=（发出加工材料成本+加工费）/（1一消费税

率）应支付的增值税=100000X16%=16000（元）（1分）应支付的消费税=

（620000+100000）+（1-10%）X10%=80000（元）（1分）借：委托加工

物资100000应交税费——应交增值税（进项税额）16000

一应交消费税80000贷：银行存款196000（1分）

二、甲公司于20X7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万

元，并自取得投资之口起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当

日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元，除表7-2所列项目外，乙公司

其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于20X7年实现净利

润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有8居对外出售。甲公司与

乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均

法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生

任何内部交易。甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润

的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影

响进行调整（假定不考虑所得税影响）。

【答案】存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润;（1050-750）

X80%=840-600=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折

旧额=2400+167800+20

【或者:[2400-(1800-360)]4-16]

=150-90=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额

=12004-8-10504-10

【或者：[1200-(1050-210)]4-8]

=150-105=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享

有份额=555乂30斤166.50（万元）确认投资收益的账务处理为：借：长期股权

投资一一损益调整1665000贷：投资收益

1665000如果考虑所得税,调整后的净利润=900-（240+60+45）X（1-25%）

=641.25（万元）

三、甲公司于2X15年12月31日购入一台管理用设备，取得成本为1000万

元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为

零，根据税法规定此类设冬按8年计提折旧，净残值与会计相同。甲公司适用

的所得税税率为25%。假定甲公司不存在其他会计与税收处理的差异。要求：

计算2X16年12月31日及2X17年12月31日固定资产的账面价值、计税基

础，并编制相关会计分录。

【答案】2X16年12月31日固定资产的账面价值=1000-固00/10=900（万元）

2X16年12月31口固定资产的计税基础=10007000/8=875（万元）资产账面

价值〉资产计税基础，形成应纳税暂时性差异=900-875=25（万元），应确认递

延所得税负债=25><25%=6.25（万元）。借：所得税费用

6.25贷：递延所得税负债6.252X17年12

月31日固定资产的账面价值=1000-1000/10X2=800（万元）2X17年12月31

日固定资产的计税基础=1000-1000/8X2=750（万元）资产账面价值>资产计税

基础，形成应纳税暂时性差异二800-750二50（万元），应确认递延所得税负

=50X25%-6.25=6.25（万元）。借：所得税费用

6.25贷：递延所得税负债6.25

四、A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。甲公司2015年12月31

口应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，

决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应

收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：（1）审计项目组

成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X

公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计

工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成

员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电

话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外

客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y

公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底

稿。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出甲公司审计项目组的做

法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不

足。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信

息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造

安全环境。

五、A注册会计师是X公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对

X公司及其环境的J'解，发现X公司2016年度存在以下需要关注的事项：

（1）在2015年度实现销售收入增长10%的基础上，X公司董事会确定的2016

年销售收入增长目标为20讥X公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标

的完成情况上下浮动。X公司所在行业2016年的销售增长率为10机（2）X公

司于2016年4月30口向Y公司投资1000万元，取得了Y公司30%的股权。但

至年末为止，双方尚未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成完全一致。

（3）X公司的1000万元长期借款于2016年11月30日到期后，曾多次提出延

长半年还款，但债权银行仍于2017年初强行收回了贷款。（4）2016年8月，

由于开发商流动资金短缺，X公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目

被迫停工，何时开工，尚难预料。（5）自2016年10月起，X公司将主要产品

交货方式由在X公司仓库攻款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

（6）2016年12月初，X公司耗资500万元全面实现了会计电算化。为尽快适

应信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。要求：

假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，逐项指出是否表明存在重大错报风

险。如认为存在重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认

定层；如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，并

简要说明理由。

【答案】事项（1）存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并

且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。事项

（2）存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一

致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。事项

（3）存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，

特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。事项

（4）存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复

工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。事项

（5）存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产

品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客

户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2016年10月起可能存在X公司

在发货时即提前确认相关营业收入的风险。事项（6）存在重大错报风险。信息

技术环境发生变化很可能导致相当♦•段时期内的信息技术难以与经营活动融

合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。

六、资料二：B注册会计师的监盘程序摘录如下：2011年11月28日，开

始对检杳盘点资料和对部分存货进行抽杳。化抽食过程中发现A仓库部分楠装

液态烧碱存在空桶，在盘点时未发现而依然包含在盘点表单的实存数中，注册

会计师要求对液态烧碱重新盘点。在检查袋装固态烧碱时，发现实存数比账面

上少12吨，经询问仓库管理员，是因为天气干燥水分蒸发所致，未要求重新盘

点。在抽查C仓库玻璃时，有10吨玻璃未包含在盘点范围，注册会计师检

查入库单，确认为委托丙公司代销产品的剩余，于2011年11月25日退回，由

于未收到代销清单，会计至今未进行账务处理，注册会计师认为小应纳入监盘

范围。2012年1月5H,注册会计师根据2011年11月28日的监盘结果和

11—12月的存货收发记录，推算了2012年12月31日的存货，未发现重大差

错，认为乙公司记录恰当。对存放在外地公用仓库的存货，注册会计师通过核

对其收发记录予以了确认。要求二：针对上述资料二中的描述，判断注册

会计师的存货监盘程序是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

【答案】（1）注册会计师应在监盘前进行观察存货，在监盘过程中抽杳；

（2）监盘过程中发现某小组盘点的重大差错，应将该盘点小组盘点的存货重新

盘点，包括A仓库和B仓库的烧碱。（3）不能仅凭仓库管理员的回答确认

存货的短缺，注册会计师应实施其他进•步审计程序，查找短缺原因再进行调

整；（4）委托丙公司代销产品属于乙公司的存货应纳入监盘范围；

（5）应该对11—12月的存货收发记录进行审查，然后进行调整。（6）对

存放在外地公用仓库的存货，注册会计师除了核对其收发记录外，由于存货重

要还应当亲自监盘或委托其他注册会计师监盘。

七、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安

装及后期维护业务。A公司2X18年发生了如下经济业务：（1）2X18年2月

1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款

为20万元，该设备的成木为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控

制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款

与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余

价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖

所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该

设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲

公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可

以成功。（2）2X17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合

同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与

合同开始日该项服务的单独售价相同）。在2X18年12月31日，双方对合同

进行了变更，将2义19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始

当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该

价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年

初收取。（3）2X18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公

司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备

的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合

同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公

司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项

履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执

行。假定不考虑增值税等其他因素。、根据资料（1）,判断A公司是否应确认

收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要

确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。、根据资料（2）,说明

A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同

变更后每年应确认的收入金额。、根据资料（3）,计算A公司因履行各单项履

约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

【答案】1.A公司不应该确认收入（0.5分）。理由：甲公司计划以产品的销售

收益偿还A公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A公

司虽然可以重新取回该设冬，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A

公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以偿还欠款存在

重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的对价

很可能收回”的条件。A公司不能确认收入。（1分）A公司应将收取的10釉勺

保证金确认为一项负债（预收账款）。

2.A公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，

并分期确认收入。（2分）理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合

同的价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价，合同变更部分不能作为

一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提

供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，

将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。（5分）

合同变更后，A公司应于每年确认的收入金额=（7+17）/4=6（万元）。（1

分）3.A公司因销售X大型设备确认的收入金额=36X25/（25+20）=20（万

元）（2分）；交付X大型设备时的会计分录为：借：合同资产20贷：主

营业务收入20（2分）A公司因销售Y大型设备确认的收入金额=36X20/（25

+20）=16（万元）（2分）；交付Y大型设备时的会计分录为：借：应收账

款36贷：合同资产20主营业务收入16（2分）

八、甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师

负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内

容摘录如下：（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状

况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程

序，更多的通过观察和检查程序获取证据。（2）A注卅会计师决定针对营业收

入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行

业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定

期望值。（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要

性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）甲集团下属子公司可能

存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为

重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。（5）

A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间

可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受

差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完

毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复

核。、要求：针对.上述第（1）至第（6）项，逐项指出4注册会计帅的做法是否

恰当。如不恰当，提出改进建议。

【答案】（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是

选择运用。（2）恰当。（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重

要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（4）不恰当。A注册会计

师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部

分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报