会计实务：个人所得税节税筹划

个人所得税节税筹划9月1目起，修订后的个人所得税法将正式实施。新的个人所得税法大幅度减轻了中低收入纳税群体的负担，减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担，适当加大了对高收入者的调节力度，方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。那么，作为纳税入，在履行缴纳个税的义务之外，我们是否还可以进行一些税务筹划，以减轻自己的相关税负呢？

策略一：掌握扣除标准调高后的计税样本

工资薪金个人所得税基本公式：应纳税所得额=月工资、薪金所得一费用扣除标准．应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数。按照工资算清个税只需3步。

步骤一：算出应纳税所得额。应纳税所得额=本人月收入（需扣除三险一金）3500元（费用扣除标准)；

步骤二：对号入座。在7级个税税率表中，找到自己相对应的税率及速算扣除数：

步骤三：算出应纳个税额。应纳个税=应纳税所得额×对应的税率一速算扣除数。(注：以下样本均忽略“三险一金”等因素。)

样本一：某企业职工甲月工资为3500元。起征点为2000元时．甲应纳税所得额=3500～2000=1500(元)．．应纳税额=1500X10％一25=125(元)：新法实施后，甲不用再缴纳税款。相比较而言．个税起征点调高后．甲每月少缴纳125(125—0)元个人所得税。

样本二：某企业职丁乙．月工资为6000元。起征点为2000元时．乙应纳税所得额=6000—2000=4000(元)．应纳税额=4000x15％一125=475(元)；新法实施后，乙应纳税所得额=6000—3500=2500(元)．应纳税额=2500x10％一105=145(元)。相比较而言．个税起征点调高后．乙每月少缴纳个人所得税330(475—145)元。

样本三：某企业职工丙每月拿到手的收入为4万元。起征点为，2000元时．丙应纳税所得额=40000—2000=38000(元)，应纳税额=38000x25％-1375=8125(元)：新法实施后．丙应纳税所得额=40000—3500=36500(元)．应纳税额=36500x30％一2755=8195(元)。相比较而言．个税起征点调高后．丙每月多缴纳个人所得税70(8195—8125)元。

筹划点评：

工薪收入计算缴纳个人所得税，要先减除纳税人缴纳的“三险一金”费用（按国家有关政策，该费用免征个人所得税），然后再按新的减除费用标准扣除3500元，所以不是有些人理解的3500元以上就得纳税，月薪3500元以上并不一定就要缴个税。“三险一金”，是指基本养老保险费、基金医疗保险费、失业保险费和住房公税金，根据法宝的缴纳比例这几项加起来是个人工资收入的23%。即按照新的标准算下来，一般月薪在4545元以下的工薪阶层都不用缴个税。熟悉掌握这些税收政策规定，应当说是所谓税收筹划方法中最直接、最实用的筹划思路。

策略二：劳务报酬与工资薪金合理转换

例1：某企业想聘请另一家公司退休工程师赵先生担任技术顾问．企业约定的报酬为每年6万元．按月领取。假如赵先生与企业签订劳务合同．则赵先生每月应按劳务报酬所得缴纳个人所得税=(60000÷12)x(1—20％)x20％=800(元)：假如赵先生与企业签订招聘合同．成为其正式雇员．则赵先生每月应纳工资薪金所得缴纳个人所得税=(60000÷12—3500)x3％=45(元)。通过比较发现。赵先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税755(800—45)元。

例2：承例1．假设企业约定的报酬为每年60万元．按月领取．那赵先生与企业签订劳务合同．则赵先生每月应按劳务报酬所得缴纳个人所得税=(600000÷12)×(1—20％)x30％一2000=10000(元)；而赵先生与企业签订招聘合同．成为其正式雇员．则赵先生每月应工资薪金所得缴纳个人所得税=(600000÷12—3500)x30％一2755=111.95(元)。通过比较发现．赵先生在签订合同时选择劳务合同比选择招聘合同每月节省个人所得税1195(11195—

10000)元。

筹划点评：

新税法将工薪所得税率由9级调整为7级．适当扩大了低档税率和最高档税率的适用范围。同时．新税法通过税率结构的调整。使一部分收入较高的人在减除费用标准所带来减税好处被抵消以后．还会增加纳税的负担，月收入38600元以上的高收入人群，税负增加了。而在提供劳务时有时因用工单位的用工时间长，劳务提供者在很一段时期内都会提供劳务，而薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同，在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻，对于此种劳务方式，劳务提供者可与用工单位协商，将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。在计税数额较大时选择劳务所得的税负较轻。

策略三：巧妙选择工资薪金发放方式

例3：某糖厂属于季节性生产企业．一年只有4个月的生产时间．生产期间职工扣除“三险一金”后平均实得工资为6000元／月：其余8个月．职工没事干．公司为其每月发1500元生活费。糖厂代扣个人所得税的情况如下：生产期间．仓业每位职工每月应交个人所得税为：(6000—3500)x10％一105=145(元)，这4个月．每人共纳个税580元。其余8个月．每月领取1500元因不到起征点．所以不用纳税。如果将员]：全年工资平均发放。则员工每月平均工资=(6000x4+1500x8)÷12=3000(元)．月平均工资没有达到3500元的费用扣除标准．不用缴纳个税。所以，如果该糖厂依据国家政策规定改变丁资薪金发放方式．员工就不用纳税了．人均每年节约个税580元。

例4：某企业职工张某和李某月工资收入均超过3500元．张某得年终奖18000元．李某得年终奖18001元。对应的税率和速算扣除数分别为：张某的年终奖：18000元除以12

个月等于1500元．适应税率为3％．没有速算扣除数。张某应纳税额=18000×3％=540(元)，李某的年终奖18001元除以12个月等于1500．08元，适应税率为10％，速算扣除数为105元．李某应纳税额=18001x10％一105=1695．1(元)。因为多领1元年终奖．就适用10％的税率．比张某多交1145．1(1695．1-540)(元)的个税。所以．在发放年终奖时．要对照个人所得税的税率表．试算除以12个月后会落在哪一档税率区间．再来确定发放额．最好发足额的整数．也就是正好除尽，卡在税率临界点上．用足税收优惠政策。

筹划点评：

从两个案例可以看出，对于工资薪金收入，依据国家现行政策，人们可以从以下两方面进行税收筹划：一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负，二是分开发，即对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑税率临界点，就能一定程度地减