会计实务：分析现金流量表财务费用调节内容

分析现金流量表财务费用调节内容分析现金流量表财务费用调节内容

在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。

根据《企业会计准则》的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。

一、现金流量表补充资料中财务费用的调节内容

在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调节，在实务操作中，主要包括以下经济业务。

(一)利息支出

利息支出主要由企业筹资活动产生，如：长短期借款、发行债券、票据贴现、分期付款购买固定资产、融资租赁固定资产等事项。支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是利息支出会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息支出事项应调节财务费用。

假如企业只计提了借款利息，并未实际支付，未发生现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但计提利息会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中同样应调节财务费用。

(二)利息收入

利息收入一般由企业经营活动产生，如：银行存款、具有融资性质的分期收款销售商品等事项。在现金流量表编制过程中，一般将其作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而会影响经营活动产生的现金流量净额。同时利息收入会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息收入事项不应调节财务费用。

(三)汇兑损益

汇兑损益是指企业的各外币项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益可能由经营活动产生，如以外币计价的应收账款;也可能由投资活动和筹资活动产生，如以外币计价的持有至到期投资、以外币计价的长期借款。在现金流量表中，产生汇兑损益的业务事项可能在“经营活动产生的现金流量”项目中反映，也可能在“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”项目中反映。除此之外，外币货币资金也可能产生汇兑损益，但是外币货币资金产生的汇兑损益应单独在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映。

1、外币借款汇兑损益

外币借款汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币借款汇兑损益应调节财务费用。

2、经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目是在以外币计价的业务事项中形成的，如：应收账款、应付账款等。外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和外币应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，经营性应收应付项目余额的增减变动也需要在补充资料中调节。所以，在补充资料中，经营性外币应收应付项目的汇兑损益应调节“经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”，而不调节财务费用，否则会造成一笔业务两次调节的情况。

3、非经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，非经营性应收应付项目的增减变动不需要在补充资料中调节，所以，在补充资料中非经营性外币应收应付项目汇兑损益事项应调节财务费用。

4、外币投资汇兑损益

外币投资汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币投资汇兑损益应调节财务费用。

5、外币货币资金汇兑损益

外币货币资金汇兑损益在发生时直接影响净利润和货币资金账面余额，而净利润的变动又会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额;货币资金账面余额变动等于发生了现金的流入流出，但是该汇兑损益事项应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额。所以在补充资料中外币货币资金汇兑损益应调节财务费用。

(四)手续费

手续费一般由企业经营活动产生，实际支出的手续费一般应在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而使经营活动产生的现金流量净额减少。因为支付手续费会使净利润减少，而净利润减少又使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少，所以在补充资料中支付手续费的事项不应调节财务费用。

(五)现金折扣

现金折扣一般是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。发生现金折扣时不影响现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是现金折扣会影响财务费用，财务费用的增减变动会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中发生的现金折扣事项应调节财务费用。

企业在现金流量表补充资料中对财务费用进行调节时，首先，根据财务费用明细账目的核算内容按照以上类别对业务事项进行分类。其次，按照类别剔除利息收入、手续费、经营性外币应收应付项目产生的汇兑损益对财务费用的影响金额。最后，其他业务事项对财务费用的影响金额，均应在现金流量表补充资料的财务费用项目中进行反映。

二、将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路

现金流量表是企业将一定期间现金及现金等价物的流入和流出采用收付实现制原则按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金流入和流出信息的财务报表。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，《企业会计准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调节的过程。

(一)影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量

某些情况下现金(除特别说明外，本文中的现金均包括现金等价物)的流入流出影响了净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但是现金的流入流出确不属于经营活动，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。对于此类业务事项，在将净利润调节为经营活动现金流量时应对其进行调节。

(二)影响净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出

某些情况下，影响净利润的业务事项并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，但净利润的变动影响了补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

(三)不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出

某些情况下，现金的流入流出不影响净利润，不影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但现金的流入流出影响了现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

三、财务费用的会计核算

财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本