会计经验：税前补亏的税收操作及会计处理

税前补亏的税收操作及会计处理税前补亏的税收操作及会计处理

(一)税收操作。

税前补亏的税收操作大致可分为亏损额的审核、税前弥补亏损台帐的设置、盈利年度所得额的确定和补亏的审批等几道程序。

1、亏损额的审核及亏损企业纳税申报表的编报。

国家税务总局[1998]182号文件规定，纳税人纳税年度内无论盈利、亏损，或处于减免税期，均应根据有关规定在年度终了后45日内办理年度企业所得税申报。主管税务机关应依据税法及有关规定，认真审核纳税申报表及有关资料，如发现申报表有错误或者有漏项，应及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。审核确认后，应由审核人在申报表最后签字并加盖主管税务机关公章。现行《企业所得税年度纳税申报表》表中的纳税调整前所得一行的数字，为企业损益表(或利润表)利润总额项目金额;表中的纳税调整后所得一行的数字如为负数，则为企业年度申报并经审查确认可由以后年度所得弥补的亏损额。

2、税前弥补亏损台帐的设置。

税前弥补亏损台帐是指由税务机关以及亏损企业设置的登记经税务机关确认的各年度可在以后年度税前弥补的亏损额及其结转补亏、逾期转销和结存待补亏损等的备查登记簿。台帐的格式未作统一规定。笔者根据实践中的体会，该台帐可称为税前弥补亏损登记簿，其下可设:业务发生日期、税务机关核准文件名称编号、摘要、确认亏损额、批准弥补金额、逾期未补转销金额、待弥补亏损额等栏。考虑到企业有连年亏损情况，弥补时也存在先亏后补、后亏先补及跨年延续等问题，应以按亏损年度设置明细台帐为宜。

3、盈利年度所得额的确定。

企业税前补亏，不论应弥补亏损额(指税前弥补)大于或小于税前利润，均应将税前利润调整为纳税调整后所得。盈利年度所得额确定的方法也是通过纳税人编报纳税申报表并由主管税务机关审核认定来完成。这时，申报表中的纳税调整前所得和纳税调整后所得的金额均不是负值而是正值，同时，还应填写减:弥补以前年度亏损和减:免税所得各项目直至计算出应纳税所得额。

4、补亏额的审批。

纳税人在税法规定的弥补期内，以实现的所得弥补以前年度亏损的，必须在报送纳税申报表的同时，附送《企业税前弥补亏损申报表》，表中应列示本年经营所得、需弥补及可弥补的往年度亏损额(弥补两个以上亏损年度亏损时应分别列示各年需弥补及可弥补亏损额)、本年税前补亏后持弥补亏损挂帐余额等情况;主管税务机关应依据税法规定及弥补亏损台帐等有关资料对申报弥补额进行审核，审核无误并办理批准手续后企业方可进行弥补。《企业税前弥补亏损申报表》由各地自定格式，如果省级地税局亦未制定统一格式，笔者认为可以新修订的纳税申报表附表九代替。

(二)会计处理。

现行会计制度规定，以前年度发生的尚未弥补的亏损应全部挂帐在利润分配--未分配利润科目的借方，所以用税前所得弥补往年亏损无需作特别的会计处理，但由于纳税申报一般在年后二月中旬，这时企业一月份会计报表已经报出，而纳税申报及申请税前补亏时又难免要对企业纳税年度的所得额进行调整，这就会导致企业补充计算所得税等涉及会计处理的事项发生。

1、一般处理。

年度终了，企业会计人员首先应在税前利润结出后就编制纳税申报表草表，并按申报表草表的纳税调整后所得进行测算:(1)如果当年所得小于或等于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额，则不必计算所得税，可直接将本年全部利润转入利润分配中，即借记本年利润科目，贷记利润分配--未分配利润科目。(2)如果当年所得大于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额，则按两者的差额和适用税率计算所得税，借记所得税科目，贷记应交税金--应交所得税科目;再按有关规定或董事会决议进行税后利润分配，具体会计处理与一般盈利企业相同。

2、纳税调整。

企业应在年终结出税前利润后，就编制纳税申报表草表，并自行进行纳税调整;企业在向主管税务机关报送纳税申报表以后，还要根据税务机关的审查调整意见对申报表或会计帐务进行调整:(1)调整上年收益或费用。一般纳税调整事项并不需要进行会计处理，只要调增所得额补充计税或调减可在以后年度税前弥补的亏损额即可;但申报表审查出的有些应调整事项，比如基本建设费用挤占经营成本，以及其他属于会计差错、会计估计不当应予更正的事项，则应通过会计处理进行调整。不过这种调整不属严格意义上的纳税调整，而属于会计调整的范畴，其一般方法是凡涉及上年利润的，应通过以前年度损益调整科目核算。(2)调整所得税。不论纳税调整时是否需要进行会计处理，只要企业以审核确定的当年所得在税前弥补往年亏损后仍有剩余所得，而且企业自测的所得额与税务机关审核认定的所得额不一致，就必须调整所得税，而且一般要通过下一年度的帐务处理进行操作。股份有限公司调增上年所得税的，借记以前年度损益调整科目，贷记应交税金--应交所得税科目;调减的，作相反分录。月末，再将以前年度损益调整科目的余额转入利润分配--未分配利润科目，并相应调整会计报表的年初金额。其他企业按照财政部《企业所得税会计处理的暂行规定》，由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年损益进行会计处理，即调增上年所得税的，借记所得税科目，贷记应交税金--应交所得税科目;调减的，作相反分录。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只