基础会计学 课件汇 龚菊明 第5-11章 成本计算- 会计工作的组织

1基础会计学第五章成本计算2第一节成本计算的基本原理一、成本计算的意义企业在生产经营活动中必然要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现称为费用。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按照一定对象（如材料、产品等）进行归集和分配，即构成该对象的成本。3费用和成本的联系与区别：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关；成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一个会计期间。4工业企业的生产经营过程一般可分为三个阶段：1、供应过程——支付的材料买价和采购费用按各种材料进行归集，即构成各种材料的采购成本。2、生产过程——发生的与产品有关的直接费用和间接费用，按各种产品进行归集和分配，即构成各种产品的生产成本（或称制造成本）。3、销售过程——当产品销售出去，这部分已销产品的生产成本，就形成了产品的销售成本。5成本计算作为会计核算的一种专门方法，主要是指按照一定的对象，采用一定的标准来归集和分配生产经营过程各阶段中发生的有关费用，以确定各该对象的总成本和单位成本。6成本计算的意义在于：1、可以正确计算企业盈亏，还可以将实际成本与计划成本或上期实际成本进行比较，了解和分析它们的差异及其原因，以便采取措施和降低成本；2、可以及时地反映生产经营过程中各项费用支出，为制定费用预算和成本计划、进行成本预测和决策等提供可靠依据；3、通过成本计算确定的产品实际成本，还是制订产品价格的重要依据。7二、成本计算的一般要求（一）建立和健全各项原始记录成本计算的主要依据是原始凭证，如果凭证记录不全或不正确，都会影响成本计算的正确性。8（二）加强物资的定额管理和费用的预算管理制定既合理又先进的各项消耗定额，据以控制生产耗费，降低产品成本；对发生的各种费用支出，企业都必须编制费用预算，加强对各项费用事前审核控制；对于不符合国家财经制度和企业计划预算内的各项费用开支要加以制止，以便更好地讲求经济效益，避免和减少不应有的浪费和损失。

9（三）正确划分各种费用界限1、正确划分应计入和不应计入该成本计算对象的费用界限。材料采购的费用应由所采购的材料成本负担，产品生产的费用应由产品生产成本负担；产品销售费用、管理费用、财务费用，以及与生产经营业务无关的营业外支出都应直接计入当期损益。国家统一规定了企业成本开支范围，哪些费用可以计入成本，哪些费用不可以计入成本，企业必须严格遵守，以保证成本计算指标的真实和计算口径的一致。

102、正确划分应由本月和不应由本月成本负担的费用界限。在实际工作中，往往会发生一些本月已经支付，但应由本月及以后各月负担的费用，这些费用应在以后各月分配计入产品成本；还有一些是本月尚未支付、但已经发生应由本月负担的费用，这些费用应预先提取计入当月成本。正确划分各月费用界限，才能正确计算各月成本。113、正确划分各种成本计算对象的费用界限。对于应计入本月成本的费用，凡能分清应由哪个成本计算对象负担的，应直接计入该成本计算对象；凡无法直接分清哪个成本计算对象负担的，则要采用既合理又简便的适当分配方法，计入各成本计算对象。

124、正确划分完工产品和在产品的费用界限。在月末计算产品成本时，如果某种产品既有完工产品，又有尚在加工中的产品（即在产品），就必须选择适当的分配方法，将产品费用在完工产品与在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和在产品成本。费用界限的划分，要贯彻受益原则，即谁受益谁负担费用，何时受益何时负担费用。划准和划清了企业各种费用的界限，成本计算的准确性便有了基本保证。

13三、成本计算的基本程序（一）确定成本计算对象成本计算对象就是指费用的承担者。在供应过程中应当以材料的品种或类别作为成本计算对象，计算材料采购成本；在生产过程中应以产品的品种为成本计算对象，计算产品生产成本；在销售过程中，应以已销售的产品的品种为成本计算对象，计算已售产品的销售成本。

14（二）确定成本计算期成本计算期是指每隔多长时间计算一次成本。从理论上讲，成本计算期应当同产品的生产周期相一致。在实践中成本计算时间取决于生产组织的特点和分期考核经营成果的要求：单件、小批量生产企业按生产周期确定成本计算期；大量、大批生产的企业成本计算期一般都按月进行，即以“月”为成本计算期。15（三）确定成本项目成本项目即成本构成内容，也是对应计入成本的费用按其用途的分类。工业企业产品制造成本项目一般分为：直接材料、直接工资、制造费用等项目。

16（四）正确归集和分配各项费用成本计算的过程实际上是按一定的成本计算对象归集和分配费用的过程，也是正确划分上述四种费用界限的过程。对于应计入成本的费用，也不是都能直接计入各该成本计算对象，有些费用同几个对象有关，就要按一定的标准在它们之间进行分配，因此选择合理的分配标准对费用进行归集和分配，是成本计算能否做到基本准确的关键。

17（五）设置和登记费用成本明细账计算成本并编制成本计算表计算成本必须按成本计算对象设置成本明细账（在实际工作中称成本计算单）。根据各种费用发生原始凭证和各种费用分配表，登记成本明细账，月未计算各该成本计算对象的成本，最后分别成本项目计算它们的总成本和单位成本，编制成本计算表。

18第二节成本计算的基本方法一、材料采购成本的计算（一）材料采购成本计算的一般程序材料采购成本的计算就是将供应阶段购入的材料的各种费用，按品种或类别归集和分配，以计算各种采购材料的实际采购总成本和单位成本。应以材料的品种或材料类别设置材料采购明细账（即材料采购成本计算单），以便按成本项目归集费用。19材料采购成本是由材料买价和采购费用组成的：

材料买价即供应单位的发票价格；

采购费用是指采购材料发生的运输费、装卸费、仓储费、保险费，运输途中的合理损耗，入仓库前的挑选、整理、包装等费用以及购入材料应负担的税金等。在材料采购成本明细账中一般按材料买价和采购费用设置成本项目归集费用。

20凡是能分清为采购某种（或某类）材料费用（如材料买价）的，应当直接计入各该材料的采购成本；凡是不能直接计入各该材料采购成本的间接费用（如为几种材料共同发生的运杂费），应选择合理的标准分配计入各核材料采购成本。分配标准有：材料重量、体积或买价等。21材料采购费用的分配公式为：

采购费用

应分配的采购费用总额

分配率=材料总重量（总体积、买价总额等）

某材料应分配的采购费用=该种材料的重量（体积、买价等）×采购费用分配率（二）材料采购成本计算实例：（P125-126）22二、产品生产成本的计算（一）产品生产成本的内容产品生产过程的耗费主要包括劳动资料、劳动对象和活劳动三要素的耗费：劳动资料的耗费有厂房、建筑物、机器设备等固定资产折旧费；劳动对象的耗费有原材料、辅助材料、燃料等耗费；活劳动方面的费用有职工的工资、福利费用等。此外，还有为生产产品而发生的办公费、邮电费、差旅费等支出。23

费用按其经济用途又可分为直接材料费、直接人工费、制造费用和期间费用：直接材料费是指企业生产过程中为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、燃料动力等费用。直接人工费是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金等以及按工资总额的一定比例提取的职工福利费。制造费用是指为生产产品而发生的各种间接费用，如生产车间、分厂管理人员工资、福利费，固定资产折旧费、修理费、保险费，办公费，水电费，机物料消耗等。24

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，如行政管理部门人员的工资、福利费、行政管理部门固定资产折旧费、修理费、保险费、办公费、水电费、咨询费、诉讼费、业务招待费、专利摊销费等费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项支出，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧等经营费用。2526

在制造成本法下，直接材料费、直接人工费和制造费用三项费用构成产品的生产成本即制造成本。直接材料费和直接人工费是直接为生产产品所发生的费用，称直接费用；制造费用是为生产产品而发生但是与产品生产没有直接联系，称间接费用。期间费用与产品生产没有关系而是与一定期间有关，容易划清其归属期，因此不能计入产品成本，期间费用的发生额直接从当期损益中抵减。27（二）产品成本计算的一般程序

在大量、大批、单步骤生产的企业中，产品成本计算的基本程序是：1、按产品品种为成本计算对象设置生产成本明细账（即成本计算单）和其他成本费用账户。生产成本明细账中按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目设置专栏。2、归集和分配各项费用。在只生产一种产品的企业里，凡直接费用都能直接计入该种产品成本明细账的某个成本项目；在生产多种产品的企业里，直接费用如生产工人的计时工资为几种产品共同耗用时，也需要经分配后才能计入各该品种的产品成本明细账。28制造费用的分配：

采用按生产工时比例或生产工人工资比例进行分配；计算公式：

制造费用分配率=间接费用总额÷生产工时总数或生产工人工资总额

某产品应负担的制造费用=该种产品耗用的生产工时（工资）数×制造费用分配率3．月未计算完工产品实际生产成本，编制各种产品成本计算汇总表。（三）产品生产成本计算实例：P128-13029三、产品销售成本的计算产品销售成本即已出售产品的实际成本仅包括已售产品在生产阶段发生的生产费用。（一）仓库中同一种库存商品只存在一种单价时产品销售成本可以直接根据产品销售数量与产品单位制造成本相乘取得。产品销售成本=产品销售数量×产品单位制造成本实例：P130（二）仓库中同一种库存商品存在多种单价时产品销售成本需要根据具体情况选择使用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法计算。1、先进先出法实例：P1302、加权平均法实例：P130-1313、个别计价法实例：P13130复习与练习教材（P132）习题集（P104-111）3132基础会计学33基础会计学第六章会计凭证34第一节会计凭证概述一、会计凭证的意义会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。意义：1、反映各项经济业务；2、发挥会计监督职能；3、加强经济责任制。

35二、会计凭证的种类按填制程序和用途不同，分原始凭证和记账凭证两大类。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。1、按来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证是本单位经办业务的人员，在执行和完成某项经济业务时填制的原始凭证。如收料单、领料单、对外销售商品的发票、产品入库单、工资结算单等。收料单、领料单的格式（见P135）。3637外来原始凭证是本单位在经济业务发生或完成时，直接取得的由外单位填制的原始凭证。如购货发票、运单、收据、银行转来的结算凭证等。外来原始凭证的格式（见P136-137）。38

2、按填制的手续次数不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。一次凭证是指在经济业务发生或完成后，一次性填写完毕，只记录一笔经济业务的原始凭证。绝大多数的原始凭证是一次凭证，特别是外来原始凭证都是一次凭证。累计凭证是指经多次填制手续完成的原始凭证，用于反映在一定时期内重复发生的若干同类经济业务。最典型的累计凭证是“限额领料单”。格式（见P137）汇总凭证是定期根据若干张反映同类经济业务的原始凭证编制而成的一种凭证（原始凭证汇总表）。格式（见P138）393、按其格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证。通用凭证是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用目的的原始凭证。如“增值税专用发票”。专用凭证是指一些单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。如差旅费报销单、领料单、入库单、折旧计算表等等。40（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照原始凭证所反映的经济业务确定会计分录，并据以填制的书面凭证。1、按其反映的经济内容不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用于记载库存现金和银行存款收款业务的记账凭证。它还可分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。收款凭证的格式

（见P139）。41付款凭证是用于记载库存现金和银行存款付款业务的记账凭证。它可分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证。付款凭证的格式（见P140）。转账凭证是用于记载与库存现金或银行存款收付无关的经济业务的凭证。转账凭证的格式（见P141）。规模较小的单位，可以不分收款凭证、付款凭证和转账凭证，而一律使用相同格式的记账凭证，称为通用记账凭证，其一般格式与上述转账凭证的格式相同。

422、按其填制方式不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借和应贷的会计科目，集中填制在一起的记账凭证，即在一张记账凭证上填制一项经济业务相关的会计分录。上述收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式均属于复式记账凭证。优点是在一张凭证上就可以完整反映一项经济业务的全貌，即该项经济业务所涉及的全部账户及其对应关系，便于凭证的分析和审核，且填写方便，附件集中。缺点是不便于分工记账和科目汇总。

43单式记账凭证是按照一项经济业务所涉及的各个会计科目，分开单独填制的记账凭证，即在一张记账凭证上只填制一个会计科目。优点是凭证中的内容单一，便于分工记账，也便于按科目汇总当期的发生额。缺点是凭证张数多，内容分散，不能在一张凭证中完整反映一项经济业务的全貌。单式记账凭证的格式（见P142）。

44第二节原始凭证的填制和审核一、原始凭证的填制（一）

原始凭证的基本内容

1、原始凭证的名称；2、原始凭证填制的日期；3、填制和接受原始凭证的单位名称；4、经办人员的签名或者盖章；5、经济业务内容；6、经济业务所涉及的实物数量、单价和金额。45（二）原始凭证的填制方法及要求

原始凭证填制的基本要求：1、真实准确、及时填制2、内容完整、手续齐备3、书写规范、连续编号填制原始凭证的具体要求（P144-145）46二、原始凭证的审核对原始凭证的审核，主要包括：1．审核原始凭证的真实性2．审核原始凭证的合法性、合理性3．审核原始凭证的完整性4．审核原始凭证的正确性47审核原始凭证后的处理：1、会计人员对于符合规定的凭证，应当及时办理随后各项必要的手续；2、对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；3、对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照有关规定更正、补充。48第三节记账凭证的填制和审核一、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本内容1．记账凭证的名称。2．填制凭证的日期及凭证编号。3．经济业务内容摘要。4．会计科目（包括一级科目和明细科目）、记账方向及金额。5．所附原始凭证张数。6．填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、

会计主管人员签名或者盖章。7．记账标记。49（二）记账凭证的填制要求记账凭证的填制也应做到：真实可靠内容完整填写及时书写清楚填制记账凭证的具体要求（P147-148）（三）记账凭证的填制方法1．收款凭证的填制2．付款凭证的填制需要注意的是：对于库存现金和银行存款之间相互划转的业务，为避免在登记账簿时出现重复记账，应该只填制一张记账凭证，一般惯例是填制付款凭证，而不再填制收款凭证。3．转账凭证的填制4．混合业务的处理5051二、记账凭证的审核记账凭证的审核内容：1．内容是否真实2．科目和金额是否正确3．项目是否齐全，书写是否正确审核后，如有错误，应及时更正。审核无误后的记账凭证才据以登记账簿。

52第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指在会计凭证从取得或填制开始，经过审核、记账、整理和装订，再到归档保管为止的过程中，在会计主体内部各有关部门和有关人员之间按规定的时间、路线进行传递和处理的程序。53二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证保管的要求（P151）复习与练习教材（P152-153）习题集（P117-134）5455基础会计学56基础会计学第七章会计账簿57第一节会计账簿概述一、会计账簿的意义

会计账簿是以经过审核的会计凭证为依据，由具有一定格式并相互联系的账页所组成的，用来全面、系统、连续地记录和反映会计主体各项经济业务的会计簿籍。1．为经营管理提供全面、系统的会计信息。2．为考核财务状况和经营成果提供资料。3．为编制财务会计报告提供主要依据。4．有利于保证财产物资的安全和完整。58二、会计账簿的种类（一）按照用途分类1、序时账簿序时账簿是指按照各项经济业务发生和完成时间的先后顺序，逐日、逐笔连续登记的账簿，简称序时账，也称日记账。分为两种：一种是普通日记账，是用来登记全部经济业务事项的日记账。另一种是特种日记账，是用来登记某一类经济业务事项的日记账。如库存现金日记账，银行存款日记账。592、分类账簿分类账簿——是指对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿，简称分类账。总账——是按照总分类账户开设，用于分类地登记全部经济业务事项，提供各种资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的总括会计核算资料的账簿。明细账——是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于详细地登记某一类经济业务事项，提供某一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的明细会计核算资料的账簿。603、备查账簿备查账簿是指对某些在序时账和分类账中不能记录和反映的经济业务事项或者记录不全面的经济业务进行补充登记的账簿，简称备查账。如租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、应收应付票据登记簿等。61（二）按照外表形式分类1、订本式账簿订本式账簿是指在账簿启用之前，就将若干具有专门格式的，按顺序编号的账页装订成册的账簿，简称订本账。一般适用于库存现金日记账、银行存款日记账和总分类账。优点：可以避免账页散失；并防止抽换账页。缺点：无法根据实际需要进行增减账页；不利于分工。622、活页式账簿活页式账簿是指并不将账页固定地装订在一起，而是将零散的账页，根据经济业务的需要集中后，放置在账夹内，可随时增减的账簿，简称活页账。一般适用于大部分的明细分类账。优点：账页可以根据实际需要进行增减；便于分工。缺点：账页容易散失或被抽换。633、卡片式账簿卡片式账簿是指由一定数量具有专门格式的、分散的硬卡片作为账页组成的账簿，简称卡片账。一般适用于小部分的明细账，如固定资产明细账。采用卡片式账簿，可以跨年度长期使用而无需更换，且可按不同要求进行归类。但是其账页也容易散失或被抽换。（三）按照账页格式分类1、三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏的账簿。这种格式适用于只需要提供价值核算信息，不需要提供数量核算信息的账簿，如总分类账和债权、债务明细账等都可采用三栏式账簿。642、多栏式账簿多栏式账簿是指在借方和贷方两个基本栏目下按需要分设若干专栏，用以反映经济业务不同内容的账簿。这种格式适用于核算项目较多，且管理上要求提供各核算项目详细信息的账簿，如收入、成本、费用、利润等明细账。

653、数量金额式账簿数量金额式账簿是指在借方、贷方和余额三个栏目内，又分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿，如原材料、库存商品等明细账。66三、会计账簿的基本内容（1）封面：载明记账单位名称、账簿名称和所属年度。（2）扉页：载明账簿的启用日期和截止日期、页数、册次；账簿启用及经管人员一览表和签章；会计主管人员签章；账户目录等。（3）账页：主要包括账户名称、日期栏、记账凭证的种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分页次等。6768第二节会计账簿的设置和登记方法一、账簿的设置原则《会计法》规定：各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。设置账簿的基本原则：（1）满足需要（2）符合实际（3）组织严密（4）简便实用69二、序时账簿的设置和登记方法（一）库存现金日记账的设置和登记库存现金日记账是专门用来序时登记库存现金收入、支出和结存情况的账簿。库存现金日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“借、贷、余”三栏式（见P160）。库存现金日记账一般应由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，现金收入金额应根据银行存款付款凭证登记。每日终了，应计算收支余额，并与现金进行核对。70当企业规模较大，收付、款凭证数量较多时，还可采用多栏式账页格式（见P160）。多栏式日记账便于集中查阅，能反映科目对应关系，有利于分析现金的流量；但账页篇幅必然过长，容易发生错栏串行，反而不便于记账、查账。在采用多栏式库存现金日记账时往往同时设置库存现金收入日记账和库存现金支出日记账两本账。（见P161）。71（二）银行存款日记账的设置和登记银行存款日记账是专门用于逐日逐笔登记银行存款增加、减少和结存情况的账簿，应按不同币种存款和开户行分别设置。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式通常也采用三栏式（见P162）。银行存款日记账一般也应由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，按时间顺序逐日逐笔登记。各栏的登记方法与库存现金日记账基本相同。银行存款日记账也可采用多栏式账页格式，其账页格式及登记方法与多栏式库存现金日记账相同。72三、分类账簿的设置和登记方法（一）总分类账的设置和登记总分类账简称总账，是按照总分类账户开设，用以全面、总括地反映全部经济业务情况的账簿。总分类账应采用订本式账簿。1、三栏式总分类账（P163）2、多栏式总分类账（P163）总分类账的登记方法，由于各企业所采用的会计核算程序不同，因此登记依据和程序也不一样。见第十章中详细说明。73（二）明细分类账的设置和登记明细分类账简称明细账，是按照总分类账户所属的明细账户开设，用于分类、连续地反映某一类经济业务详细情况的账簿。明细分类账一般采用活页式账簿，也可以采用卡片式账簿。其账页格式，分别采用：741、三栏式明细账

三栏式明细账的格式与三栏式总账基本相同，即账页上设有“借、贷、余”三个金额栏，不设数量栏，只记金额，不记数量。（P164）这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的明细分类核算。752、数量金额式明细账数量金额式明细账的格式是设有收入、发出（或付出）及结余（或结存）三大栏，每栏下面又分设数量、单价、金额三小栏。（P164）这种格式主要适用于既需要提供金额指标，又要提供实物数量指标的各种财产物资的明细分类核算。763、多栏式明细账多栏式明细账的账页格式不是按照每一个明细科目单设一张账页来登记，而是在一张账页中将属于同一总账科目的所有相关明细科目或项目集中起来，分设若干专栏。这种格式主要适用于费用成本、收入利润账户的明细分类核算。其常用格式（P165）。77明细账的登记一般以记账凭证为依据，也可以原始凭证或原始凭证汇总表为依据，根据经营管理的实际需要分别采用逐日、逐笔登记或者定期汇总登记等方法。备查账簿，由于它仅仅是对企业日记账、分类账的补充，因此其种类、格式及登记方法均无特殊规定，一般可根据具体需要确定。78第三节会计账簿的使用规则一、会计账簿的启用规则为了保证账簿记录的合法性和资料的完整性，明确记账责任，会计账簿应由专人负责登记。新的会计年度开始时，账簿一般均应结束旧账，启用新账。启用新账或更换旧账时，应在账簿的扉页上填写账簿启用表。（P158）记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应填写账簿启用表，以明确经济责任。79二、会计账簿的登记规则1.准确完整2．注明记账符号3.连续登记4．结出余额5．过次承前6．书写留空7．正常记账要用蓝黑墨水，特殊记账使用红墨水8．不得涂改、刮擦、挖补80三、错账更正的规则错账类型分析：凭证账薄1、凭证X

账薄√？2、凭证√账薄X——划线更正法3、凭证X

账薄X（1）科目X

账薄X——红字更正法（全部）（2）科目和金额X

账薄X——红字更正法（全部）（3）金额X

账薄X

①金额大了X

账薄X——红字更正法（部分）②金额小了X

账薄X——补充登记法（一）划线更正法这种方法适用于在记账以后，结账之前，如果发现账簿记录中，文字或数字有笔误，或者计算有误，而记账凭证并没有错误的情况。[例]记账人员在根据记账凭证登记账簿时，将65380元误记为63580元。更正如下：65380（印章）

635808182（二）红字更正法这种方法适用于由于记账凭证所列会计科目或金额发生错误，继而引起账簿记录错误的情况。1．记账以后，如果发现据以记账的记账凭证中，所记的会计科目名称错误、或者科目名称及金额均有错误，而引起账簿记录有误的，可用红字更正法更正。[例]以银行存款6000元偿还前欠A单位货款。⑴在填制记账凭证时，借方科目误记为“应收账款”，且已登记入账。借：应收账款6000贷：银行存款600083⑵更正时，用红字金额填制一张与原错误分录相同的记账凭证：借：应收账款6000贷：银行存款6000⑶再用蓝字金额重新填制一张正确的记账凭证：借：应付账款6000贷：银行存款6000842．在记账以后，发现记账凭证中会计科目运用正确，但所记金额大于应记金额的，也可以采用红字更正法进行更正。但只需采用部分冲销的方法。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。85⑴在填制记账凭证时，误将金额记为9000元，且已登记入账：借：生产成本9000贷：原材料9000⑵更正时，应将多记金额8100元，用红字冲销：借：生产成本8100贷：原材料810086（三）补充登记法这种方法适用于在记账以后，发现记账凭证的会计科目运用正确，但所记金额小于应记金额的情况。[例]企业基本生产车间生产产品，领用原材料900元。⑴在填制记账凭证时，误将金额记为90元，且已登记入账：借：生产成本90贷：原材料90⑵更正时，应将少记金额810元，用蓝字补记：借：生产成本810贷：原材料81087第四节对账和结账一、对账

所谓对账，即核对账目，是指在结账前，将会计账簿记录中有关数字与库存实物、货币资金、往来结算款项等进行相互核对的工作。88（一）账证核对账证核对是指各种会计账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证之间的核对。这种核对，主要是在日常记账工作中进行。89（二）账账核对账账核对是指各种账簿之间有关记录、有关指标之间的互相核对。主要包括：1．总分类账簿记录的核对（借贷核对）2．总分类账簿与所属明细分类账簿的核对3．总分类账簿与序时账簿的核对4．会计部门与财产物资保管部门、使用部门的核对90（三）账实核对账实核对是指各种财产物资、债权债务等的账面余额与其实存数额之间进行的核对。一般是通过财产清查的方法进行的。具体内容包括：1、现金日记账的账面余额，应每日与现金实际库存金额核对相符。912、银行存款日记账的账面余额，应定期与银行存款对账单余额核对相符，至少每月核对一次。3、各种财产物资明细账的账面余额，应定期与财产物资的实存数核对相符。4、各种债权和债务明细账的账面余额，应定期与有关债务、债权单位或个人的账目核对相符。二、结账结账是把一定时期（月度、季度或年度）内所发生的全部经济业务登记入账后，于会计期末结算出各账户的本期发生额和期末余额，结束本期账簿记录，并结转下期账簿。结账的内容：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计额和期末余额。92（一）结账的程序1．将本期发生的经济业务事项全部登记入账。2．按权责发生制原则，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3．将损益类账户结转至“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4．结算出资产、负债、所有者权益账户的日记账、总账和明细账各账户的本期发生额和期末余额，并结转下期。93（二）结账的方法1、月结2、季结3、年结94第五节

会计账簿的更换和保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换，是指在会计年度开始时启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。对于年度内业务发生量较少，变动不大的部分明细账，如固定资产明细账或固定资产卡片账及备查账簿可以连续跨年使用，不必每年更换新账。95二、会计账簿的保管（一）会计账簿的日常管理1、会计账簿要分工明确，指定专人管理。2、非经管人员不能随意翻阅查看、摘抄和复制。3、一般不能携带外出。96（二）会计账簿的归档保管1、整理2、装订成册3、办理交接手续，归档保管97复习与练习教材（P176）习题集（P141-157）9899基础会计学100基础会计学第八章财产清查第一节

财产清查概述一、财产清查的概念、原因及作用（一）财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，并与账存数核对，查明账实是否相符的一种会计核算方法。101（二）财产清查的原因1．计量、计算和检验不准确2．发生自然损耗或升溢3．发生重记、漏记、错记、错算4．管理不善或工作人员失误5．自然灾害或意外损失6．贪污盗窃、营私舞弊7．账单未达或拒付102（三）财产清查的作用1.保证会计核算资料的真实和完整。2.保护财产物资的安全与完整。3.保证财经纪律和结算制度的贯彻执行。4.挖掘财产物资的潜力，提高物资使用效率。103二、财产清查的种类（一）按清查的范围，可以分为全面清查和局部清查1.全面清查全面清查，即对企业所有的财产物资进行全面的盘点和核对。（1）年终决算以前；（2）单位撤销、分立、合并或改变隶属关系；（3）中外合资、国内联营；（4）进行清产核资、资产评估、资本验证；（5）单位主要负责人调离工作等。1042.局部清查局部清查，即根据管理需要对某一部分财产物资进行盘点和核对。（1）对于原材料、在产品、产成品等，除年度清查外，应有计划地每月重点抽查；（2）对于各种贵重物资，每月应盘点清查一次；（3）对于库存现金，每日终了应由出纳人员清查实存数，并与库存现金日记账结存数核对，做到日清月结；（4）对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月与银行核对一次；（5）对于各种往来款项，应在年度内至少同有关单位核对一至两次。105（二）按清查的时间，分为定期清查和不定期清查1.定期清查定期清查，是指根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产物资进行的清查。一般是在年终、季末、月末、每日结账时进行。1062.不定期清查不定期清查，是指事先并未规定时间，而是根据实际需要进行的临时清查。一般在以下情况下进行：（1）更换财产物资和库存现金出纳人员时（2）发生自然灾害或意外损失时（3）上级主管部门和财政、税务、银行等有关部门对企业进行检查时（4）企业撤销、合并或改变隶属关系时107（三）按清查的组织情况，分为内部清查和外部清查1.内部清查内部清查，即企业自行组织的清查，一般在月末、年末结账时，或者更换保管人员或现金出纳时进行。2.外部清查外部清查，即由上级主管部门、财税机关、审计机关、会计师事务所、保险公司、检察院等组织的财产清查。108三、财产清查的准备（一）组织准备（二）业务准备109第二节

财产清查的盘存制度财产清查的盘存制度是指在日常会计核算中以什么方法确定各项财产物资的期末账存数。一、实地盘存制实地盘存制，是指通过对期末财产物资进行实地盘点来确定其期末账存数的一种方法。对各种财产物资平时只在账簿中登记增加数，不登记其减少数；月末根据财产物资实地盘点得到的实存数作为账存数，来倒轧出财产物资的减少数，并据以登记有关账簿。（例P181-182）优缺点及适用情况：110二、永续盘存制永续盘存制，是指对各种财产物资的增加或减少，都必须在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出其账面余额的一种方法。（例P182-183）优缺点及适用情况：111第三节

财产清查的方法一、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查方法库存现金的清查，应采用实地盘点的方法。即先实地盘点库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，查明账实是否相符。根据盘点的结果及与库存现金日记账核对的情况，填制“库存现金盘点报告表”（P184）库存现金盘盈、盘亏的情况要按规定进行相应的处理。112（二）银行存款的清查方法银行存款的清查，是采用对账单法。即银行存款对账单与银行存款日记账进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查的方法。对账单余额与日记账余额不一致的原因：一是双方在记账中可能发生错账、漏账等；二是由于未达账项的存在。1131.未达账项未达账项是指企业和银行之间对于同一项业务，由于取得结算凭证的时间不一致，而发生的一方已取得凭证登记入账，另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。未达账项有四种情况：一是企业已经收款记账，而银行尚未收款记账。二是企业已经付款记账，而银行尚未付款记账。三是银行已经收款记账，而企业尚未收款记账。四是银行已经付款记账，而企业尚未付款记账。1142.银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制是在企业银行存款日记账和银行对账单余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收的款项，减去对方已付、本单位未付的款项。（补记式）（例P185）“银行存款余额调节表”只是一种清查工具，不能作为账务处理的原始凭证，不能据此更改账簿记录。对于银行已入账，企业未入账的未达账项，企业应在收到有关结算凭证后，才能据以编制记账凭证登记入账。115二、实物资产的清查方法（一）实地盘点法实地盘点法是指在实物资产存放现场，通过逐一清点，或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用范围较广，大多数实物资产的清查都使用该种方法，但工作量较大。116（二）技术推算法技术推算法是指通过技术方法推算实物资产实存数的一种方法。这种方法适用于大量成堆、廉价笨重且难以逐一清点、不便于用计量器具计量的实物资产等，如露天堆放的煤、砂石、焦炭等。117对盘点的结果，应如实地记入“盘存单”（P186）根据盘存单所列各项实物资产的盘点数量与账面余额相核对，并填制“实存账存对比表”（P187）该表是调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析账存与实存差异的原因，查明经济责任的依据。118三、往来款项的清查方法往来款项的清查，一般采取函证核对法，即派人或以通讯的方式，向往来结算单位核实账目。往来款项清查后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”。

（P187）119第四节

财产清查结果的处理一、财产清查结果的业务处理（一）查明账实不符原因，按照规定程序报批（二）积极处理积压物资和长期拖欠的款项（三）针对管理中的薄弱环节，建立健全财产管理制度（四）做好财产清查的账务处理工作120二、财产清查结果的账务处理分两个步骤进行：第一，审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损情况，及时编制记账凭证，调整有关财产的账面记录，并转入“待处理财产损溢”账户，以使账实相符；第二，审批后，应根据发生差异的原因以及批准处理的意见，编制记账凭证，转销“待处理财产损溢”账户，同时记入其他有关账户。121（一）“待处理财产损溢”的账户设置借方待处理财产损溢

贷方（1）发生的财产盘亏、毁损数（1）发生的财产盘盈数（2）经批准转销的财产盘盈数（2）经批准转销的财产盘亏、毁损数尚未处理的盘亏毁损数大于尚未处理的盘盈数大于尚未处理的盘盈数的差额尚未处理的盘亏毁损数的差额在期末结账前处理完毕，处理后该账户应无余额。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。122（二）财产清查结果的账务处理方法1.库存现金盘盈、盘亏的账务处理（1）库存现金盘盈[例8-4]A公司在财产清查中发现库存现金溢余50元。审批前：借：库存现金50

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50审批后：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50

贷：营业外收入50

123（2）库存现金盘亏[例8-5]B公司在财产清查中发现库存现金短缺120元。审批前：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢120

贷：库存现金

120

审批后：

借：其他应收款

100

管理费用

20

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1201242．存货盘盈、盘亏和毁损的账务处理（1）存货盘盈[例8-6]某企业经财产清查，发现盘盈钢材2000元，经查明是由于收发计量上的差错所致。审批前：借：原材料2000

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000审批后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2000

贷：管理费用2000125（2）存货盘亏、毁损发现盘亏、毁损的存货，在报批前，应先借记“待处理财产损溢”账户，贷记有关存货类账户，使账实相符。按管理权限报经批准后，应视不同情况，分别进行处理：①属于定额内的自然损耗，按规定计入管理费用。②属于超定额损耗，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司的赔款和残料价值后，计入管理费用。③属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司的赔款和残料价值后，计入营业外支出。126

[例8-7]某企业在财产清查中发现，甲材料盘亏毁损8

000元。其中500元属定额内损耗；属于保管人员失职造成的损失1

000元，应责成过失人赔偿；由于火灾引起的损失价值6

500元，收回材料价值600元，已入库，保险公司已经核实同意赔偿总价值的80%。审批前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8

000

贷：原材料——甲材料8

000127审批后：借：管理费用

500

其他应收款—保管员1

000

其他应收款—保险公司5

200

原材料

600

营业外支出

700

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢8

0001283.固定资产盘盈、盘亏的账务处理。（1）固定资产盘盈固定资产盘盈，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前应先通过“以前年度损益调整”账户核算，并按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。129（2）固定资产盘亏[例8-8]某企业在财产清查中，发现短缺机器一台，账面原价16

000元，已提折旧10

000元，经批准，转作营业外支出处理。审批前：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6

000

累计折旧10

000

贷：固定资产16

000审批后：借：营业外支出6

000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢6

000130复习与练习教材（P192）习题集（P164-171）131132基础会计学133基础会计学第九章财务报表134第一节

财务报表概述

一、财务报表的意义

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的有关信息和资料。财务报表也称会计报表，是财务报告的主要组成部分。

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。135编制财务报表，是会计核算的专门方法之一，也是会计核算的最后一道环节。有必要将账簿中提供的分散的、部分的会计信息作进一步加工、整理和汇总，编制会计报表。企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

1361、企业的所有者即投资人利用财务报表可以了解企业的财务状况和获利能力，以便评价企业的经营业绩，作出正确的投资决策。财务报表中反映的资本获利水平，还可以影响潜在投资者的投资行为。2、银行、其他金融机构及有关债权人通过财务报表，可以了解企业经营成果和偿债能力，考核企业信贷资金的利用效果和信用程度，以便作出正确的信贷决策，减少信贷风险，充分发挥好信贷调节的杠杆作用。1373、财政部门可以通过企业的财务报表，检查企业的经济活动是否符合国家的有关法律和制度，考核企业会计工作质量，监督企业认真贯彻执行《会计法》、《企业会计准则》和有关企业会计制度、财务制度，以便评价企业内部财务会计制度的完善程度。4、国家和地方税务管理部门通过审核、分析财务报表，可以检查企业是否按时足额的交纳了各项税金，有无偷税、漏税或违反国家税收征管法的行为，保证国家和各级地方的财政收入。1385、政府审计部门和会计师事务所通过对会计报表的审核和检查，可以对其作出公正、客观的评价，调整企业不规范、不合规、不合法的会计处理，揭示财务报表的可信赖程度。6、企业上级主管部门利用财务报表，可以考核企业经营者的经营业绩，对其作出奖励或惩罚的决定。通过对财务报表的汇总分析，可以为宏观经济调控、经济预测和决策提供重要依据。1397、企业的经营管理人员和职工，通过财务报表可以总结经营管理的经验，分析企业资金利用情况、成本升降原因、利润率高低，发现经营过程中存在的问题，以便提出改进措施，进一步改善企业的经营管理，谋求最大程度的经济效益。140二、财务报表的种类（一）按财务报表反映的经济内容分类财务报表是对企业的财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。1、资产负债表资产负债表是静态财务报表。资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资者）拥有的净资产情况。1412、利润表利润表是动态财务报表，即反映企业一定期间生产经营成果的报表。利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。3、现金流量表现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表以现金的流入和流出反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况，反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的全貌，表明企业获得现金和现金等价物的能力。1424、所有者权益变动表所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。143（二）按财务报表编报期间分类按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。1441．月报月报亦称月度报表，是按月编制的财务报表，反映企业月度财务状况和经营成果，如按月编制的资产负债表、损益表等。月报要求简明扼要、及时反映。2．季报季报亦称季度报表，是按季编制的财务报表，反映企业季度财务状况和经营成果，如按季编制的资产负债表、损益表等。季报在财务信息的详细程度方面，介于月报和年报之间。1453．半年报半年报反映企业半年来的财务状况和经营成果。半年度中期报表包括企业全部会计报表，比年报的资料略为简略。半年度中期报表在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化，但至少应包括资产负债表、利润表。半年度中期报表与年度会计报表一样，至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。1464．年报年报亦称年度报表或年度决算报表，是按年编制的报表，反映企业全年的财务状况和经营成果，它包括企业全部财务报表。年报要求披露完整，反映全面。某一会计报表是月报、季报、半年报还是年报，取决于经营管理者和其他报表使用者不同时期的需要。一般来说，按月编制的会计报表也必须按季和按年编报，但按年编制的会计报表不一定编制季报和月报。147（三）按财务报表的编制基础分类

1．个别财务报表个别财务报表亦称单位报表或基层报表，个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。1482．合并财务报表

合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的对企业集团内部交易进行相互抵销后综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。149（四）按财务报表的报送对象分类

1．外部报表外部报表是指按照国家规定，需要对外报送、满足外部报表使用者需要的报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。2．内部报表内部报表是指为了适应企业内部经营管理需要而编制的、不对外公开的会计报表，内部会计报表一般可以不需要统一规定的格式，也没有统一的指标体系，如生产成本表及各种管理会计报表。

150三、财务报表列报的基本要求

（一）列报基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。在编制财务报表过程中，企业管理层应当在考虑市场经营风险、企业盈利能力、偿债能力、财务弹性，以及企业管理层经营政策的意向等因素的基础上，对企业的持续经营能力产生重大怀疑，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。151（二）重要性和项目列报重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目具有重要性。企业应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面来判断重要性。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质和金额。152（三）列报的一致性可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这一要求不仅针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。153（四）财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。如果相互抵销，所提供的信息就不完整，信息的可比性大为降低，难以在同一企业不同期间以及同一期间不同企业的财务报表之间实现相互可比，报表使用者难以据以做出判断。154（五）报告期间企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。比如企业在年度中间（如5月1日）开始设立等。155第二节资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡式。156（一）资产资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产列示。流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。157（二）负债负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债列示。流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。158（三）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益。所有者权益一般按照实收资本（股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。159二、资产负债表的作用（一）通过资产负债表可以了解企业拥有或控制的经济资源，有助于分析、预测企业的短期偿债能力。（二）通过资产负债表可以了解企业的资本结构，有助于分析识别企业的长期偿债能力及财务的稳定性。（三）通过资产负债表可以了解企业资源占用情况，有助于识别与评价企业的经营业绩。

160三、资产负债表的结构

资产负债表的格式，目前国际上流行的主要有账户式和报告式两种。账户式资产负债表分为左右两方，左方列示企业各资产项目，右方列示企业的负债和所有者权益项目，报表左右平衡。我国目前普遍采用这种格式的资产负债表。（P201-202）报告式资产负债表采用上下结构，报表上半部分反映企业的资产项目，下半部分列示企业的负债和所有者权益项目，报表上下平衡。西方国家一般采用报告式资产负债表。161四、资产负债表的编制资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。162“期末余额”栏的填列方法（一）根据某个总账账户的期末余额直接填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账账户的余额直接填列，如“短期借款”、“资本公积”等项目。一般情况下，资产类项目直接根据其总账账户的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账账户的贷方余额填列。163（二）根据若干个总账账户的期末余额分析计算填列根据几个总账账户的期末余额分析计算填列的项目主要有“货币资金”、“存货”、“未分配利润”、“其他应收款”、“其他应付款”等项目。“货币资金”项目，可根据“库存现金”、“银行存款”等总账账户的期末余额的合计数填列；“存货”项目，可根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等总账账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。“未分配利润”项目：平时应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列，未弥补的亏损，以“-”填列。年终应根据“利润分配”账户所属的“未分配利润”明细账户的期末余额填列。“其他应收款”项目可以根据“应收利息”、“应收股利”和“其他应收款”账户的期末余额合计数分析填列。“其他应付款”项目则可以根据“应付利息”、“应付股利”和“其他应付款”账户的期末余额合计数分析填列。164165（三）根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列的项目主要代表性项目有“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”、“预收款项”等项目。“应收账款”项目，根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列。“预付款项”项目，根据“应付账款”项目和“预付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数填列。“应付账款”项目，根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列。“预收款项”项目，根据“应收账款”项目和“预收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列。166（四）根据有关总账账户及其明细账账户期末余额分析计算填列根据有关总账账户及其明细账账户期末余额分析计算填列的有“长期借款”、“应付债券”、“债权投资”等项目。“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。167（五）根据有关资产类账户余额与其备抵账户抵销后的净额填列根据有关资产类账户余额与其备抵账户抵销后的净额填列的项目有“固定资产”、“无形资产”等项目。

“固定资产”项目，应当根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”等备抵账户余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”等备抵账户余额后的净额填列。168169五、资产负债表编制举例

P206-207170第三节利润表一、利润表概述利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成。对于费用的列报，企业应当采用功能法，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报。企业可以在附注中披露费用按性质分类的利润表补充资料。

171二、利润表的作用通过提供利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。（一）可以反映企业的盈利能力（二）可以反映企业的资产利用效率和偿债能力（三）可以用来评价企业管理当局的业绩（四）可以为经营成果分配提供重要依据172三、利润表的格式

利润表的结构，包括表首、正表和附注三部分：“表首”部分列示报表的名称、编制单位、编制时期和货币计量单位；“正表”部分是会计报表的主体和核心。其格式主要有：“单步式”和“多步式”。

173“单步式”利润表是指将本期全部收入和全部费用分别汇总，两者相减后得出本期净利润的利润表。单步式利润表首先列示当期所有收入项目，然后再列示所有的费用项目，两者相减后得出本期净利润。优点：利润表结构简单，能够重点反映企业最终的利润。缺点：是没有直接揭示收入与成本、费用及支出的配比关系，不利于揭示利润形成的过程，也不利于分析利润的结构。

174“多步式”利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。将不同性质的收入和费用类别进行对比，可以得出一些中间性的利润数据，所以被称为多步式利润表。优点：反映的重点不仅在于企业的最终利润，还在于利润的形成过程，便于使用者理解企业经营成果的不同来源。我国企业均采用多步式结构的利润表。（P210）

多步式利润表的栏目分为“本期金额”和“上期金额”两栏，纵向项目上反映的内容：1、营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。

2、营业利润，以营业收入为基础，减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。3、利润总额，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4、净利润，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。1755、其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失，具体分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类，并以扣除相关所得税影响后的净额列报。6、综合收益总额，净利润加上其他综合收益税后净额，即为综合收益总额。7、每股收益，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。176177四、利润表的编制方法

（一）本期金额栏的填列利润表“本期金额”栏内各项数据一般应根据损益类账户和所有者权益类有关账户的发生额分析填列。1、收入类项目的填列收入类项目大多根据收入类账户期末结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列，如“投资收益”项目。但“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务收入”账户的借贷发生额的差额之和填列。2.费用类项目的填列费用类项目大多根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列，如“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”等项目。但“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务成本”账户的借贷发生额的差额之和填列。1783.其他综合收益项目的填列“其他综合收益的税后净额”项目及其各组成部分，应根据“其他综合收益”账户及其所属明细账户的本期发生额分析填列。1794.自然计算项目的填列利润表中有些项目，应通过表中有关项目自然计算后的金额填列，如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目。“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目如为亏损，以“-”号填列。1805.特殊项目的填列利润表中的“基本每股收益”项目，仅仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，应按归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定；“稀释每股收益”项目，在存在稀释性潜在普通股时，应根据其影响分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算。月度利润表的“本期金额”栏，反映各项目的本月实际发生数，在编制年度利润表时，“本期金额”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计发生数。181（二）

上期金额栏的填列利润表中“上期金额”栏内的数字，应根据上年该期利润表中“本期金额”栏内所列数字填