生产销售环节征税的应税消费品的税务处理规定

生产销售环节征税的应税消费品的税务处理规定一、生产销售环节征税的应税消费品的税务处理规定（一）生产后直接对外销售应纳消费税的计算1.纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。2.应纳税额的计算：①从价定率计算：应纳税额＝应税消费品的不含税销售额×适用税率举例某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2020年3月15日向某大型商场销售高档化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税3.9万元；3月20日向某单位销售高档化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.52万元。计算该高档化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。已知高档化妆品适用消费税税率15%。（1）高档化妆品适用消费税税率15%（2）应税销售额＝30＋4.52÷（1＋13%）＝34（万元）（3）应缴纳的消费税额＝34×15%＝5.1（万元）②从量定额计算：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额举例某啤酒厂2019年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算4月该啤酒厂应纳消费税税额。已知：销售乙类啤酒，适用定额税率220元。400*220（啤酒、黄酒（吨）及成品油（升）从量计征）③从价定率和从量定额复合计算：应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率举例某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2020年1月份销售白酒2吨，取得含税销售额226万元，另收取单独记账核算的包装物押金5.6万元。当月没收逾期未退还包装物的押金4.68万元。则该白酒生产企业当月应缴纳增值税和消费税合计为（）万元。已知：消费税税率为20%加0.5元/500克增值税=（226+5.6）÷1.13*0.13=26.64消费税=（226+5.6）÷1.13*20%+2*1000*1=40.99+0.2=41.19黄酒、啤酒以外的酒的包装物押金要加入销售额中（二）自产自用应纳消费税的计算1.用于连续生产应税消费品：移送环节不纳税。（生产出的最终应税消费品销售时纳税）2.用于其他方面的规定：于移送使用时纳税。①生产非应税消费品：移送时缴纳消费税（不缴纳增值税）。②在建工程、管理部门、非生产机构、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，视同销售缴纳消费税。举例1、纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（ABCD）。A.白酒厂将自产的白酒赠送给客户B.葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力（酒心巧克力不用交消费税）C.化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给职工D.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门2、某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（）万元。（160+113）÷（800+500）=0.21（200+300）*0.21=105（105+160+113）*0.05=18.9自产的应税消费品用于换、抵、投的时候按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税，此外其他视同销售按照同类应税消费品的平均销售价格计算。【链接】组成计税价格及税额的计算：1.纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。【提示】同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：①销售价格明显偏低又无正当理由的；②无销售价格的。2.如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。3.没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）从价定率：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率举例2020年5月甲化妆品厂将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%；成本利润率为5%。计算甲化妆品厂当月该笔业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（）。=17000*（1+5%）×（1-15%）×15%（2）从量定额：消费税税额计算与售价和组成计税价格无关，在计算增值税时如果用到组成计税价格时要包括消费税。（3）复合计税：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额＝组成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率复合征税消费税组价公式的使用：三步法。第一步：计算从量消费税；第二步：组成计税价格＝（A＋B＋从量消费税）÷（1－C）第三步：第二步结果乘以消费税税率＋第一步结果举例1、某白酒厂2020年春节前，将新研制的薯类白酒1吨作为过节福利发放给员工，该薯类白酒无同类产品市场销售价格。已知该批薯类白酒生产成本20000元，成本利润率为5%，白酒消费税比例税率为20%；定额税率为0.5元/500克。计算该批薯类白酒应纳消费税税额。从量消费税=1×1000×1=1000组成计税价格=【（20000×1.05）+1000】÷（1-20%）=2750027500*0.2+1000=65002、某企业为增值税一般纳税人，2019年9月经营状况如下：（1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.3万元。（2）将剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.34万元。（3）配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售，不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。（4）将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额4.68万元。（其他相关资料，企业当期可抵扣的进项税额为8万元；消费税税率为10%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）计算业务（1）应缴纳的消费税。（2）计算业务（2）应缴纳的消费税。（3）计算业务（3）应缴纳的消费税。（4）计算业务（4）应缴纳的消费税。（5）计算该企业9月应缴纳的增值税。（1）酒精不属于消费税征税范围，不用缴纳消费税。（2）业务（2）应缴纳的消费税＝18×10%＝1.8（万元）（3）业务（3）应缴纳的消费税＝36÷90%×10%×10%＝0.4（万元）（4）业务（4）应缴纳的消费税＝36×10%＝3.6（万元）（5）该企业9月应缴纳的增值税＝1.3＋2.34＋4.68－8＝0.32（万元）（三）特别规定1、已纳消费税扣除的计算外购应税消费品已纳税款的扣除（委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除与此相同（除委托加工的摩托车外可扣除外）基本规定：用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。【提示1】扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税1.注意和增值税的区别：增值税：购入就符合抵扣规定即可以作为进项税抵扣；消费税：先购入，领用时再扣除。2.当期准予扣除的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价举例某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。已知：烟丝适用的消费税税率为30%。当期准许扣除的外购烟丝买价＝20＋50－10＝60（万元）当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额＝60×30%＝18（万元）【提示2】扣税范围：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税高档化妆品生产的高档化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（6）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（8）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油为原料生产应税成品油；（9）纳税人从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。【记忆小贴士】在消费税的全部税目中并不是所有的应税消费品均可以扣除，可以采用反向记忆法，记住不适用扣除政策的应税消费品，包括以下税目：酒（葡萄酒除外）、小汽车、摩托车、游艇、高档手表、雪茄烟、涂料、电池、溶剂油。【提示3】扣除范围中要注意必须是“相同子目”之间的生产领用才可以扣除。【提示4】扣除范围中的外购包括进口。【提示5】纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。【提示6】外购应税消费品后销售：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工规定消费品的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。举例某礼花厂2013年1月发生以下业务：（1）月初库存外购已税鞭炮的金额为12000元，当月购进已税鞭炮300箱，增值税专用发票上注明的每箱购进金额为300元。月末库存外购已税鞭炮的金额为8000元。其余为当月生产领用。（2）当月生产甲鞭炮120箱，销售给A商贸公司100箱，每箱不含税销售价格为800元；其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。（3）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱不含税销售价格为1100元；将200箱换取火药厂的火药，双方按易货价格开具了增值税专用发票；剩余的50箱作为福利发给职工。（其他相关资料：上述增值税专用发票的抵扣联均已经过认证；鞭炮的消费税税率为15%）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算礼花厂销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。（2）计算礼花厂销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。（3）计算礼花厂门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。（4）计算礼花厂用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税。（5）计算礼花厂将鞭炮作为福利发放应缴纳的消费税。（6）计算礼花厂当月允许扣除的已纳消费税。（7）计算礼花厂当月实际应缴纳的消费税。（1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝800×100×15%＝80000×15%＝12000（元）（2）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税＝1100×250×15%＝275000×15%＝41250（元）（3）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税＝850×20×15%＝17000×15%＝2550（元）（4）用鞭炮换取原材料应缴纳的消费税＝1100×200×15%＝220000×15%＝33000（元）（5）将鞭