《会计学：经理人视角》第7章-生产性资产投资

2025/2/271第7章生产性资产投资2025/2/272本章要点本章要点：一、长期资产概述二、固定资产三、递耗资产四、无形资产五、其他长期资产2025/2/273本章学习目标本章学习目标：1。了解长期资产的分类2。理解和掌握固定资产的取得与处置的账务处理3。理解和掌握固定资产折旧及其计算方法4。了解递耗资产的性质及其账务处理5。理解和掌握无形资产的特征及其账务处理6。了解其他长期资产及其账务处理一、长期资产概述2025/2/274长期资产概述长期资产（Long-TermAssets）是指企业组织拥有或控制的仅供其经营活动使用，而不是为了销售，且其经济使用寿命（EconomicUsefulLife）将经历多个会计分期的资产项目。在性质上，长期资产属于非流动资产（Non-CurrentAssets），在企业组织的资产负债表上单独列示。企业组织的长期资产按其实物形态可以分为两大类：2025/2/275长期资产概述（1）具有实物形态的资产这些资产项目如机器设备、厂房建筑物和运输工具，统称为固定资产（FixedAssets）或有形资产（TangibleAssets）。不过，在有形资产中，有一类资产如森林、矿山和油田等自然资源（NaturalResources）的账务处理比较特殊，因而，单独作为一类有形资产，称之为递耗资产（WastingAssets）。2025/2/276长期资产概述（2）不具有实物形态的资产这类资产如专利权、非专利技术、商标权、特许经营权、著作权、土地使用权，通称为无形资产（IntangibleAssets）。企业组织的长期资产可以分为固定资产、递耗资产和无形资产。2025/2/277长期资产概述固定资产、递耗资产和无形资产具有一个共同的特征：可以在多个会计分期为企业组织提供效用。企业组织为了取得这些资产所发生的成本或支出都要作为资本支出（CapitalExpenditures），先资本化（Capitalized）为这些资产项目的原始成本，然后，随着他们为企业组织提供效用和获得收入的潜在能力的递减，其原始成本也要在各个会计分期内转销为费用，以便体现权责发生制和配比原则。2025/2/278长期资产概述在会计学上，长期资产的原始成本通常分别通过这些相应资产的备抵账户如累计折旧（AccumulatedDepreciation）、累计折耗（AccumulatedDepletion）和累计摊销（AccumulatedAmortization）转销为费用。在企业组织的资产负债表上，这些备抵账户都应该作为各相应资产项目的抵减项目，从而确定其账面价值。2025/2/279二、固定资产2025/2/2710固定资产固定资产是企业组织重要的生产性资产投资之一。固定资产是企业组织赖以生存的物质基础，也是企业组织产生效益的源泉，它关系到企业组织的营运与发展。2025/2/2711固定资产（一）固定资产的基本概念根据我国的《企业会计准则第4号：固定资产》，固定资产是指同时具备以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）经济使用寿命期超过一个会计分期2025/2/2712固定资产据此，固定资产具有如下三个特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）经济使用寿命期超过一个会计分期（3）一种有形资产固定资产种类繁多，根据管理需要，可以将固定资产按不同标准进行合理分类。表7-1列示了固定资产常见的分类。2025/2/2713固定资产2025/2/2714讨论房屋和汽车就一定是固定资产吗？2025/2/2715固定资产（二）固定资产的取得企业组织取得固定资产的账务处理的首要问题是如何确定固定资产的成本。合理地区分资本支出与收益支出（RevenueExpenditures）则是合理地确定固定资产成本的关键。2025/2/2716固定资产1。资本支出与收益支出资本支出是指那些为了取得本期及以后多期效益而发生的支出。这些支出都应该予以资本化，记入相应资产项目的成本，而后再按各期受益程度转销为费用。收益支出是指那些仅涉及到当期效益的支出。这些支出应该作为当期费用处理。2025/2/2717固定资产就固定资产而言，一项资本支出如果错误地当作收益支出，将少计固定资产成本，从而使当期费用增加，收益减少；反之，如果一项收益支出错误地当作资本支出，将多计固定资产成本，从而使当期费用减少，收益增加。通常，一项支出究竟属于资本支出还是收益支出，视其效益分布时间长短而定。2025/2/2718固定资产在会计实务中，许多企业组织根据“重要性”原则规定：（1）支出数额较小（2）未来的效益不大（3）未来效益难以合理地计量等支出，尽管其性质可能属于资本支出，但作为收益支出处理。有些企业组织甚至规定，任何一项支出，不管其性质如何，只要在某个数额如1,000元以下，就作为收益支出处理，记入当期费用。2025/2/2719固定资产2。固定资产原始成本的构成如前所述，根据我国的《企业会计准则：基本准则》，尽管资产存在多种计量基础，但是，固定资产的计量基础依然是历史成本即为了取得固定资产并使之能按预定用途交付使用而支出的现金或现金等价物的价格即取得成本。固定资产以历史成本计量意味着：（1）取得的固定资产以其取得成本计量（2）固定资产的折旧按其原始成本计算2025/2/2720固定资产取得固定资产的方式不同，其取得成本也有所不同：（1）外购固定资产的取得成本包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费用、装卸费用、安装费用和专业人员服务费用等。2025/2/2721固定资产（2）自行建造固定资产的取得成本由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应该分摊的间接费用等。（3）投资者投入固定资产的成本根据投资合同或协议约定的价值确定，除非合同或协议约定价值不公允。2025/2/2722固定资产3。取得固定资产的账务处理企业组织可以通过多种方式取得固定资产。不同固定资产取得方式，其账务处理有所不同。2025/2/2723固定资产（1）外购固定资产企业组织外购的固定资产，如果不需要安装，根据其成本记入“固定资产”账户的借方，同时记入“银行存款”等账户的贷方。如果企业组织外购的固定资产，需要进一步安装，则先记入“在建工程”账户，该固定资产达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”账户。以教材P.184的案例7-1为例，说明外购固定资产的账务处理。2025/2/2724固定资产2025/2/2725根据上述案例7-1的资料，华夏公司做出如下会计分录：固定资产2025/2/2726固定资产（2）自营建造固定资产企业组织自营建造固定资产过程中，领用的工程物资、原材料或库存商品等，根据其成本记入“在建工程”账户的借方，同时记入“工程物资”、“原材料”和“库存商品”等账户的贷方。如果涉及到增值税问题，还要结转相应的增值税额。2025/2/2727固定资产自营建造的固定资产应该负担的职工薪酬，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“应付职工薪酬”账户的贷方。企业组织的辅助生产部门为固定资产的建造提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“生产成本——辅助生产成本”账户的贷方。2025/2/2728固定资产如果企业组织的自营建造固定资产已经完工，已经领用的剩余物资应该办理退库手续，记入“工程物资”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。自营建造的固定资产达到预定可使用状态，结转自营建造固定资产的成本，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。以教材P.185的案例7-2为例，说明自营建造固定资产的账务处理。2025/2/2729固定资产2025/2/2730根据上述案例7-2的资料，华南公司的账务处理如表7-2所示。固定资产2025/2/2731讨论表7-2中，2008年12月31日，“在建工程”账户的余额532,300元在资产负债表上如何列示呢？2025/2/2732固定资产（3）出包建造固定资产企业组织采用出包建造固定资产的方式，企业组织要与建造承包商签订建造合同。企业组织是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位。建造承包商是建造合同的乙方，负责建造工程的施工任务。2025/2/2733固定资产企业组织采用出包建造固定资产的方式，“在建工程”账户是企业组织与建造承包商办理工程价款结算的账户。企业组织根据合理估计的工程进度和合同约定结算工程进度款时，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“银行存款”或“预付账款”账户的贷方。2025/2/2734固定资产建造工程完工时，根据合同约定补付工程款时，记入“在建工程”账户的借方，同时记入“银行存款”账户的贷方。在建工程达到预定可使用状态并交付使用时，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“在建工程”账户的贷方。以教材P.186的案例7-3为例，说明出包建造固定资产的账务处理。2025/2/2735固定资产2025/2/2736根据上述案例7-3的资料，华南公司的账务处理如表7-3所示。固定资产2025/2/2737讨论根据出包建造固定资产方式的账务处理，为什么华南公司只体现工程款项的结算，而没有体现固定资产建造过程的具体支出？2025/2/2738固定资产（4）投资者投入固定资产企业组织接受投资者投入的固定资产，根据其投资合同或协议约定的价值，记入“固定资产”账户的借方，同时记入“实收资本”账户的贷方。以教材P.187的案例7-4为例，说明投资者投入固定资产的账务处理。2025/2/2739固定资产案例7-4江南公司2008年12月12日接受华西公司的一套设备作为投资。根据投资合同的约定，该设备的价值为200,000元。

根据案例7-4的资料，江南公司2008年12月12日取得该套设备并交付使用时，做如下会计分录：借：固定资产—生产经营用固定资产200,000

贷：实收资本200,0002025/2/2740固定资产（三）固定资产的折旧固定资产的原始成本是一种资本支出，其效益涉及到一个以上的会计分期。随着时间的推移或固定资产的使用，固定资产的成本必须逐渐转化为各个会计分期的费用。这种按期有系统、合理地转销固定资产价值的过程就是折旧。折旧本质上是一种价值转移，固定资产折旧过程就是固定资产成本分配的过程。2025/2/2741固定资产固定资产折旧是区分权责发生制与收付实现制的一个重要因素。固定资产之所以要计提折旧是因为随着时间的推移或固定资产的使用，固定资产的价值会逐渐损耗。2025/2/2742固定资产造成固定资产价值损耗的主要原因包括：（1）有形损耗（PhysicalDeterioration）由于物质损耗、自然侵蚀或意外事故引起的固定资产使用效能的衰减。（2）无形损耗（Non-PhysicalDeterioration）由于技术进步，而是固定资产的使用效能衰减。在技术飞速发展的今天，无形损耗对固定资产的影响远比有形损耗更大。2025/2/2743固定资产1。计提折旧的固定资产范围根据我国的《企业会计准则第4号：固定资产》的规定，企业组织该对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍然继续适用的固定资产和单独计价入账的土地除外。2025/2/2744固定资产企业组织在确定计提折旧的固定资产范围时，还要注意以下三个问题：（1）固定资产应当按月计提折旧（2）已提足折旧的固定资产不再计提折旧，提前报废的固定资产不再补提折旧（3）达到预定可使用状态的固定资产就要计提折旧2025/2/2745固定资产2。影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的基本因素或者企业组织计提固定资产折旧的主要依据包括：2025/2/2746固定资产（1）固定资产的原值固定资产的原值是企业组织计提固定资产折旧的基数。这也是固定资产取得时的成本即入账价值，称之为原始价值（OriginalValue）或应计提折旧价值（DepreciableValue）。2025/2/2747固定资产（2）固定资产的预计残值固定资产的预计残值（SalvageValue）是指固定资产退废时可收回的残料价值（ScrapValue）或最后处置价值（DisposalValue）。固定资产的预计残值应该事先估计确定。在中国，固定资产的残值通常为固定资产原始价值的5%以内。2025/2/2748固定资产（3）固定资产的经济使用寿命期通常，固定资产的经济使用寿命期通过两种方式确定：1）时间如多少年或多少月2）工作时数如工作小时或生产产品的数量如件。2025/2/2749固定资产3。固定资产折旧方法企业组织应当根据与固定资产相关的经济利益的预期实现方式，合理地选择折旧方法。企业组织可选择折旧方法主要包括：直线法（Straight-LineDepreciationMethod）工作量法（UnitDepreciationMethod）年数总和法（Sum-of-the-Years’DigitsDepreciationMethod）双倍余额递减法（DoubleDecliningBalanceDepreciationMethod）2025/2/2750固定资产2025/2/2751（1）直线法直线法，也称为年限平均法，是指将固定资产的应计提折旧额均衡地分摊到固定资产预计经济使用寿命期内的一种折旧方法。其每年（期）计提折旧数额的计算公式为：在这里，Dt表示第t年（期）计提的折旧额，C表示固定资产的原值，S表示固定资产的预计残值，N表示固定资产的预计经济使用寿命期，D表示每月计提的折旧额。固定资产阅读教材P.189的案例7-5。直线法是固定资产折旧方法中最简易和最常见的方法。根据直线法计提固定资产折旧，其每年（期）计提的折旧额相等。但是，直线法只注重固定资产的使用时间，而不注重固定资产的使用情况。2025/2/2752固定资产直线法使得企业组织在生产经营过程承担的固定资产年使用成本在各个会计分期内不均匀。随着固定资产的日益陈旧，固定资产所需要的修理、保养费用势必逐渐增加。而根据直线法计提折旧，其折旧额每年都相等。如此一来，固定资产的年使用成本（折旧费用与修理、保养费用之和）前几年比后几年少。2025/2/2753固定资产（2）工作量法工作量法实际上仍然属于直线法，只不过是改用工作时数（称为工作时数法）或产量（称为产量法）作为计算每年（期）折旧费用的基础而已。其理论依据是各项固定资产，特别是机器设备使用时数或产量越多，物质磨损就越大，折旧就越快。而且使用时数或产量越多，固定资产进行修理和保养的时间也就越少，从而更加速固定资产的磨损。此外，固定资产使用时数或产量越多，固定资产创造的收益也越多，多收益就应该多摊销折旧费用。2025/2/2754固定资产2025/2/2755根据工作量法，其每年（期）计提折旧数额的计算公式为：在这里，R表示单位工作时数或产量计提的折旧额，C表示固定资产的原值，S表示固定资产的预计残值，N表示固定资产工作时数或产量总额，Dt表示第t年（期）计提的折旧额。阅读教材P.190的案例7-6。其各年折旧额如表7-4所示。固定资产2025/2/2756工作量法将固定资产的折旧费用与其使用情况相联系，更好地体现收入与费用配比原则，但是，只注重固定资产的使用情况，忽略了固定资产的无形损耗因素。R=（32，000－800）/60，000=0.52固定资产（3）年数总和法这种折旧方法，用一个分子为固定资产尚可使用的经济使用寿命期，分母为固定资产经济使用寿命期的数字总和的一个分数，去乘以固定资产应计提折旧基数，计算出每年（期）应计提的折旧数额。2025/2/2757固定资产2025/2/2758根据年数总和法，其每年（期）计提折旧数额的计算公式为：在这里，Dt表示第t年（期）计提的折旧额，C表示固定资产的原值，S表示固定资产的预计残值，N表示固定资产的预计经济使用寿命期，t表示固定资产使用的第几年，N（N＋1）/2表示固定资产经济使用寿命期的数字总和（1＋2＋3＋……＋N）。固定资产2025/2/2759阅读教材P.191的案例7-7。其各年折旧额如表7-5所示。固定资产根据年数总和法，其固定资产的折旧基数固定不变（C－S），但是，其折旧率却逐渐递减。由此，每年（期）的折旧额自然逐渐递减。固定资产经济使用寿命期的早期计提的折旧数额较大，而固定资产经济使用寿命期的后期计提的折旧数额较少。这就是加速折旧法（AcceleratedDepreciationMethod）的基本原理。2025/2/2760固定资产（4）双倍余额递减法双倍余额递减法也是一种加速折旧法。顾名思义，双倍余额递减法的折旧率为直线法折旧率（1/N）的两倍即其折旧率为（2/N）。每年（期）用这个固定的折旧率（2/N）乘以逐渐递减的固定资产账面价值就得到每年（期）的折旧额。2025/2/2761固定资产2025/2/2762根据双倍余额递减法，其每年（期）计提折旧数额的计算公式为：在这里，Dt表示第t年（期）计提的折旧额，Bt-1表示第（t－1）年（期）的固定资产账面价值，N表示固定资产的预计经济使用寿命期。阅读教材P.192的案例7-8。其各年折旧额如表7-6所示。固定资产2025/2/2763固定资产采用双倍余额递减法会自动地出现一个余额。根据税法的规定，这个余额不能低于固定资产预计残值。尽管根据表7-6，这个余额为2,488元没有低于固定资产预计残值，符合税法的规定，但是，这对企业组织不利。企业组织自然会在不违反税法规定的前提下，尽量将固定资产成本分摊到只剩下预计残值即保证最后一年（期）年末（期末）的固定资产账面价值与预计残值相符。2025/2/2764固定资产如果企业组织选择双倍余额递减法，那么，在固定资产经济使用寿命期的后期要多加小心，一旦发现某个年度（期间）按双倍余额递减法计提的折旧额小于按直线法计提的折旧额，就要开始改用直线法计提折旧。这种改变折旧方法的做法称为转换（Sultching）。2025/2/2765讨论采用双倍余额递减法为什么会自动地出现一个余额呢？其他折旧方法为什么不会自动地出现一个余额？2025/2/2766固定资产根据案例7-8的资料，表7-6显示华南公司该机器设备第四年按双倍余额递减法计提的折旧额为2,765元小于按直线法计提的折旧额（3,056元）。因此，从第四年开始，该机器设备改用直线法计提折旧，将第四年和第五年的折旧额调整为3,056元。其计算过程为：（6,912－800）/2=3,056元。如此一来，华南公司该机器设备第一年至第五年的折旧额分别如表7-7所示。

2025/2/2767固定资产2025/2/2768固定资产由表7-7可见，通过第四年的转换，华南公司该机器设备第五年的累计折旧为31,200元，账面价值为800元与固定资产预计残值相符。为了简化计算，也可以在固定资产经济使用寿命期的最后两年（期）直接将双倍余额递减法转换为直线法，甚至可以在固定资产经济使用寿命期的最后一年（期）直接以固定资产账面价值与其预计残值之间的差额作为最后一年（期）的折旧额。以案例7-8的表7-6为例，将该机器设备的账面价值（4,147元）与其预计残值（800元）之间的差额（3,347元）作为第五年的折旧额。2025/2/2769固定资产企业组织之所以选择加速折旧法可能基于如下考虑：1）固定资产年使用成本应该大致相同。2）固定资产已经投入使用，就成为“旧货”，其价值便会大大降低。3）固定资产经济使用寿命期的早期，其生产能力较强，早期的收益较大，就应该多计提折旧，从而使得收入与费用配比。4）技术进步与通货膨胀成为不可忽视的折旧因素。5）税收效应。2025/2/2770讨论固定资产折旧是否可以创造现金流量？为什么？2025/2/2771固定资产2025/2/2772以案例7-5至案例7-8的资料为例，华南公司的机器设备基于不同折旧方法计提的各年（期）折旧额如表7-8所示。固定资产由表7-8可见，企业组织选择不同的折旧方法，将影响固定资产经济使用寿命期内不同会计分期的折旧费用。企业组织一旦选择了固定资产折旧方法，除非与固定资产相关的经济利益预期实现方式发生重大改变，不得随意变更。如果企业组织的固定资产折旧方法发生变更，应当在财务报表附注加以说明。2025/2/2773固定资产4。固定资产折旧的账务处理企业组织计提的固定资产折旧应该根据固定资产折旧计算表（DepreciationSchedule）和固定资产的用途记入相关资产的成本或当期损益。2025/2/2774固定资产企业组织自行建造固定资产过程使用的固定资产计提的折旧应记入“在建工程”账户的借方，基本生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用”账户的借方，经营管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户的借方，营销部门使用的固定资产计提的折旧记入“销售费用”账户的借方，经营租出的固定资产计提的折旧记入“其他业务成本”账户的借方，未使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”账户的借方，同时记入“累计折旧”账户的贷方。2025/2/2775固定资产2025/2/2776固定资产2025/2/2777讨论期末，“累计折旧”账户的余额在资产负债表上如何列示？2025/2/2778固定资产（四）固定资产的处置企业组织出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将固定资产的处置收入扣除其账面价值和相关税费之后的金额计入当期损益。企业组织处置固定资产通过“固定资产处置”账户进行账务处理。企业组织处置固定资产的账务处理包括以下几个步骤：2025/2/2779固定资产1。固定资产转入清理企业组织的固定资产转入清理时，根据其账面价值记入“固定资产情理”账户的借方，根据已计提的累计折旧记入“累计折旧”账户的借方，根据固定资产原始成本记入“固定资产”账户。2025/2/2780固定资产2。发生清理费用企业组织在固定资产清理过程中发生的清理费用和相关税费，记入“固定资产清理”账户的借方，同时记入“银行存款”或“现金”、“应交税费”账户的贷方。2025/2/2781固定资产3。产生清理收入和残料收入企业组织收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入，应该冲减固定资产清理支出，根据实际收到的出售价款和残料变价收入等记入“银行存款”、“原材料”等账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。2025/2/2782固定资产4。保险赔偿如果企业组织的固定资产已经向保险公司投保，企业组织计算或收到由保险公司或过失人赔偿的损失时，应该冲减固定资产清理支出，记入“其他应收款”或“银行存款”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。2025/2/2783固定资产5。清理净损益企业组织完成固定资产清理之后的净损失，如果属于生产经营期间正常的处置损失，记入“营业外支出——处置非流动资产损失”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方；如果属于生产经营期间因自然灾害等非正常原因引起的处置损失，记入“营业外支出——非常损失”账户的借方，同时记入“固定资产清理”账户的贷方。企业组织完成固定资产清理之后的净收益，记入“固定资产清理”账户的借方，同时记入“营业外收入”账户的贷方。阅读教材P.196的案例7-10。2025/2/2784固定资产2025/2/2785根据上述案例7-10的资料，华南公司固定资产清理的账务处理如表7-10所示。固定资产2025/2/2786讨论期末，如果“固定资产清理”账户存在余额，在资产负债表上如何列示？2025/2/2787三、递耗资产2025/2/2788递耗资产递耗资产是一种性质和使用情况都比较特殊的有形资产，它包括企业组织拥有的森林、矿山和油田等自然资源。这些自然资源本身会随着采掘、采伐等活动转变为产品而逐渐消耗，乃至耗竭。其成本自然也随着资源储存量的逐渐消耗而逐渐减少，它属于一种呈递减趋势的资产。递耗资产的名称由此而来。2025/2/2789递耗资产（一）递耗资产的成本递耗资产的成本包括区的成本和取得之后的勘探成本与开发成本。2025/2/2790递耗资产1。递耗资产的取得成本低耗资产的取得成本比较容易确定，它通常包括为了取得递耗资产所有权而发生的购买价格及其相关的费用。递耗资产的取得成本作为资本化处理。2025/2/2791递耗资产2。递耗资产的勘探成本企业组织取得递耗资产所有权之后，为了勘探其蕴藏量需要花费大量的费用。这种费用就是勘探成本。对于勘探成本存在不同的账务处理方法。企业组织只能将勘探成功的勘探成本作为资本化处理，而勘探失败的勘探成本只能作为费用化处理。2025/2/2792递耗资产3。递耗资产的开发成本递耗资产的开发成本包括有形设备与无形开发成本两大类。2025/2/2793递耗资产（1）有形设备递耗资产属于自然资源，其采掘、采伐大多需要修建现场设施如道路、轨道和其他运输系统，安装钻探装置、抽水装置和其他重型设备（如吊车）。这些设施都属于有形设备。这些有形设备通常不包括在递耗资产成本之内，而是对其另设账户并计提折旧。因为这些有形设备在性质上述与固定资产。其计提折旧的年限以其经济使用寿命期与递耗资产耗竭年限孰短为原则。2025/2/2794递耗资产（2）无形开发成本无形开发成本如掘进或钻探成本，则作为资本化处理，构成低耗资产成本的一个组成部分。2025/2/2795递耗资产（二）递耗资产的折耗递耗资产会随着采掘、采伐过程而逐渐耗竭。其成本以折耗的形式转销为当期费用。2025/2/2796递耗资产1。递耗资产折耗与账务处理递耗资产通常采用工作量法计算其折耗。其计算公式为：单位产量折耗=（递耗资产成本－预计残值）/预计产量某个期间的折耗费用=单位产量折耗×某个期间的产量2025/2/2797递耗资产折耗费用是企业组织的产品生产成本，应该在已销售和尚未销售的产品之间分配。属于已销售产品应该分摊的折耗费用构成销售成本的一个组成部分，而属于尚未销售产品应该分摊的折耗费用则构成库存商品成本的一个组成部分。以教材P.197的案例7-11为例，说明折耗资产及其账务处理。2025/2/2798递耗资产西北矿业公司的一座矿山成本为325000元，预计可开采矿产品4000000吨，预计残值为5000元。2008年度西北矿业公司在该矿山开采矿产品200000吨，其中，20000吨尚未销售出去。根据上述资料，西北矿业公司每吨矿产品的折耗为：单位产量折耗=（325,000－5,000）/4,000,000=0.08元/吨2008年度的折耗费用=200,000×0.08=16,000（元）2025/2/2799递耗资产根据上述计算结果和产销情况，西北矿业公司做如下会计分录：借：折耗费用14,400

库存商品1,600贷：累计折耗16,0002025/2/27100讨论期末，“累计折耗”账户的余额在资产负债表上如何列示？2025/2/27101递耗资产2。递耗资产及折耗与固定资产及折旧的区别递耗资产与固定资产同属有形资产，但是，由于其特性不同而使得递耗资产及折耗与固定资产及折旧存在一些区别。这些区别主要体现在：2025/2/27102递耗资产（1）折耗只有在采掘、采伐等活动过程才会发生，而折旧的发生则不限于固定资产的使用。（2）折耗是递耗资产实体的直接消蚀减少，而折旧则不使固定资产实体的直接耗减，只是其使用价值和价值的减少。2025/2/27103递耗资产（3）多数递耗资产难以重置或再生，只有像森林资源这类递耗资产可以通过植树造林予以补植，但时间较为漫长，而多数固定资产则可以重置。（4）递耗资产由于采掘、采伐等活动而生产出来的生产物，直接成为企业组织可供销售的商品如石油、煤和木材等，而固定资产属于生产资料，它有助于商品的生产，但不直接构成商品实体的一个组成部分。固定资产只有其转移价值即折旧，才构成商品价值的一个组成部分。2025/2/27104四、无形资产2025/2/27105无形资产无形资产是指那些不具有实物形态，但却能够为企业组织带来经济利益的法定权利或优势。根据我国的《企业会计准则第6号：无形资产》，无形资产是指企业组织拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2025/2/27106无形资产（一）无形资产概述要理解无形资产的概念，首先要了解无形资产的特征。无形资产必须具备以下特征：（1）没有实物形态（2）将在较长的期间内使企业组织受益（3）它所代表的未来经济利益具有高度的不确定性2025/2/27107无形资产根据我国的《企业会计准则第6号：无形资产》，无形资产包括：专利权（Patent）非专利技术（Know-How）商标权（Trademark）著作权（Copyright）土地使用权（LandOccupancyRight）特许权（Franchise）2025/2/27108讨论为什么有些企业组织不愿意申请专利？2025/2/27109无形资产（二）无形资产的账务处理无形资产的账务处理主要包括无形资产的取得、摊销和处置等问题。2025/2/27110无形资产1。无形资产的取得企业组织以外购方式取得无形资产，按其取得成本计入“无形资产”账户的借方，同时记入“银行存款”等账户的贷方。阅读教材P.201的案例7-12。2025/2/27111无形资产2007年12月29日，华南公司以银行存款1,536,000元购入一项非专利技术。根据该非专利技术的性质和未来市场竞争环境，预计该非专利技术的经济使用寿命期为8年。

根据案例7-12的资料，2007年12月29日，华南公司取得非专利技术时，做如下会计分录：借：专利权——非专利技术1,600,000

贷：银行存款

1,600,0002025/2/27112无形资产如果企业组织以自行开发无形资产发生的研究与开发支出（ResearchandDevelopmentExpenditures），不满足资本化条件的，记入“研发支出——费用化支出”账户的借方，满足资本化条件的，记入“研发支出——资本化费用”账户的借方，同时记入“原材料”、“银行存款”和“应付职工薪酬”等账户的贷方。2025/2/27113无形资产研究与开发项目达到预定用途形成无形资产的，按其应该予以资本化的支出，记入“无形资产”账户的借方，同时记入“研发支出——资本化费用”账户的贷方。期末，应将费用化支出部分转入“管理费用”账户，记入“管理费用”账户的借方，同时记入“研发支出——费用化支出”账户的贷方。阅读教材P.201的案例7-13。2025/2/27114无形资产华南公司自行研究与开发一项专利技术。在研究与开发过程中，耗费了原材料300,000元，支付职工薪酬200,000元，其他相关费用100,000元。其中符合资本化条件的支出为200,000元。该专利技术已经达到预定用途并顺利申请了专利。根据上述案例7-13的资料，华南公司的账务处理如下：2025/2/27115无形资产2025/2/27116无形资产2。无形资产的摊销无形资产属于长期资产，其受益期超过一个以上的会计分期。其成本应该在受益期内摊销。无形资产摊销通常采用直线法，而且通常没有残值。企业组织按期（月）摊销无形资产时，记入“管理费用”账户的借方，同时记入“累计摊销”账户的贷方。阅读教材P.202的案例7-14。2025/2/27117讨论期末，“累计摊销”账户的余额在资产负债表上如何列示？2025/2/27118无形资产3。无形资产的处置无形资产的处置主要包括无形资产的注销和出售两个方面。2025/2/27119无形资产（1）无形资产的注销如果企业组织拥有的无形资产因经营环境的变化和技术更新，不能为企业组织带来经济利益，不再具有使用价值和