物流成本分析与控制 课件 第8章 物流成本预算

第八章物流成本预算.第一节物流成本预算概述第二节物流成本预算的编制

第一节物流成本预算概述

物流成本预算通常是指以货币形式反映的企业未来一定期间的物流成本水平。物流成本预算的目的在于挖掘企业内部潜力，降低物流成本耗费，保证企业物流成本目标的完成。物流成本预算是物流成本分析与控制的重要环节之一。

一、物流成本预算分析的作用

(一)有助于明确物流成本目标

企业的物流管理目标通过物流成本目标得到体现，而物流成本预算则是具体化的物流成本目标。通过编制物流成本预算，企业物流系统的整体目标层层分解为各个部门、人员和经营环节的具体目标，有助于各部门及职工了解本部门的经营活动与企业物流管理目标之间的关系，明确各部门在企业经营活动中尤其是物流活动中应达到的水平和努力的方向。

(二)有助于控制各个部门的日常物流活动

物流成本预算确定并进入实施阶段后，物流成本管理的重心转为物流成本控制。

(三)有助于开展物流活动业绩评价

物流活动业绩评价也是物流成本分析与控制的一项重要内容。物流成本预算是评价企业物流部门、人员及各物流环节工作业绩的重要依据之一。

二、物流成本预算的分类与构成

物流成本预算按照不同的标准有不同的分类，主要有以下几种类型。

(一)按照物流成本编制的依据划分

按照物流成本编制的依据不同，可将物流成本预算分为形态别预算、功能别预算、范围别预算和对象别预算。

(1)形态别预算。

(2)功能别预算。

(3)范围别预算。

(4)对象别预算。

(二)按照物流成本的形态划分

按照物流成本的形态不同，可分为变动物流成本预算和固定物流成本预算。

(三)按照物流成本的可控性划分

按照物流成本是否可以为现场物流管理者所控制或施加影响，可分为可控物流成本预算和不可控物流成本预算。可控物流成本是指现场物流管理者有权对物流成本的支出做出

决策，必须对物流成本支出和绩效负责的成本。不可控物流成本是指现场物流管理者不拥有物流成本的决策权限，不对成本支出结果负责的物流成本。

(四)按照物流成本变动产生的原因划分

按照物流成本变动产生的原因不同，可分为金额预算和物流量预算。

物流成本预算的各种类型彼此之间相互联系、相互补充，共同构成了一个有机的整体，如图8-1所示。

图8-1物流成本预算系统图

第二节物流成本预算的编制

编制物流成本预算是企业物流成本管理与控制的重要内容，同时也是一项非常复杂的系统工程。因此，物流成本预算的编制有赖于企业最高管理部门的支持和物流系统内各部门的通力合作。实践中，往往要成立一个物流成本预算委员会，负责物流成本预算的指导、协调工作。

一、物流成本预算的组织方式

(一)集中编制

集中编制是由企业最高管理层会同物流成本预算委员会集中编制企业的物流成本预算的方法。

这种方法的优点是便于统一指挥和调度，部门之间容易协调；

缺点是可能会遏制各物流责任单位的积极性和创造性。

这种物流成本预算组织方式一般适用于采用集权组织结构形式的企业。

(二)分级编制

分级编制是先由各部门结合本部门具体工作目标和相关资料，编制本部门初步的物流成本预算，再由下至上层层汇总出企业总体的物流成本预算。

这种方式的优点是有利于调动各物流责任单位的积极性和创造性；

缺点是在预算编制过程中，各物流责任单位往往只关注本部门的情况和利益，部门之间相互支持较少，协调较困难，因此编制工作量比较大，会影响预算的质量和时效。

这种方式一般适用于采用分权组织结构形式的企业。

(三)集中与分级相结合的编制

实际物流成本预算时，比较理想的物流成本预算编制方法是采用集中与分级相结合的编制方式。这种方式更加切合工作实际，容易得到广大物流成本预算执行者的理解和支持，增强了实现物流成本预算目标的积极性和自觉性。

二、物流成本预算编制的步骤

(一)收集和整理有关材料

根据企业物流成本管理与控制的总体目标和具体要求，要广泛收集和整理所需要的各项基础资料，并进行分类和整理。

(二)分析上年度物流成本预算的执行情况

物流成本预算之前，要对上年度物流成本预算的执行情况进行分析，尤其要将上年度具有可比性的实际物流成本与预算物流成本进行对比，揭示差距查找原因，并总结经验和已获得的降低物流成本的有效途径和方法。

(三)预算相关因素变动对实现物流成本目标的影响

根据物流成本管理与控制的目标，考虑预算期影响物流成本升降的因素，反复研究降低物流成本的措施，使企业对于计划期能否完成预定的物流成本目标做到心中有数。

(四)编制正式物流成本预算

在以上分析的基础上，充分考虑相关因素变动对实现物流成本管理目标影响的基础上编制企业正式的物流成本预算，并制定保证物流成本预算实现的措施。

三、物流成本预算编制的内容

(一)按物流成本项目编制物流成本预算

按物流成本项目编制物流成本预算，可以规划出企业计划期内各物流成本项目支出数据，并以此作为企业从物流成本项目角度降低物流成本的依据，具体包括物流功能成本和存货相关物流成本预算。

(二)按物流成本范围编制物流成本预算

按物流成本范围编制物流成本预算，可以规划出企业预算期内各范围物流成本支出数据，并以此作为企业从范围角度降低物流成本的依据。

(三)按物流成本支付形态编制物流成本预算

按物流成本支付形态编制物流成本预算，可以规划出企业预算期内各物流成本支付形态支出数据，并以此作为企业从物流成本支付形态角度降低物流成本的依据。这种形式编制的物流成本预算，与现行会计核算系统接轨，有利于评价分析一定时期内物流系统的财务成本状况，但不利于从物流成本管理与控制的角度加强物流成本分析和评价。

四、物流成本预算编制的方法

(一)固定预算和弹性预算

1.固定预算

固定预算又称静态预算法，是指在编制预算期内以某一固定业务量为基础编制预算的一种方法，一般适用于固定成本比较稳定的物流成本预算项目。

[例8-1]

某一配送中心有一仓库，仓储面积为10000平方米，仓库出租面积占总面积的90%，租金为每季度20元/平方米。假设租金是每个季度收回，预算该配送中心2016年仓库的租金收入。

解利用固定预算法编制配送中心仓库租金收入预算如表8-1所示。

2.弹性预算

弹性预算也称变动预算，是指为了克服固定预算法的缺点，以预算期内可预见的各种物流业务量为基础编制物流预算的一种方法。弹性预算编制的基础不是固定的物流业务量，而是在一个可预见的物流业务量范围内，编制出一套能适应多种业务量水平的物流成本预算。

弹性预算的编制，常用的方法有公式法和列表法

(1)公式法。根据物流成本习性，各种物流成本都可以近似地建立如下公式：

式中：a

为固定成本，b为单位变动物流成本，X

为业务量。

常数

a、b可以根据企业过去的相关数据，利用高低点法或线性回归法计算出具体数值。

[例8-2]

某公司2014—2019年有关出货量和搬运费的数值如表8-2所示。

解令

Y为搬运费，a

为固定搬运费，b为每台产品的变动搬运费，X

为出货量，则利用高低点法的原理，得

利用弹性预算法的优点是在一定的物流业务量范围内，可以方便地计算各个物流业务量水平下的物流成本；其缺点是需要对物流成本进行分解，而且不能直接显示特定物流业务量水平下的物流成本。

(2)列表法。列表法是指在一定业务量范围之内，确定一个业务量的间隔水平，然后对具体间隔水平的业务量进行预算，以反映一系列不同业务量水平下的预算数据。列表法在一定程度上克服了弹性预算法不能直接显示特定业务量水平下的物流成本的不足。

[例8-3]某企业运输部门一年的固定物流成本是35万元，单位变动运输成本是0.3元/千米。该运输部门正常情况下年运输能力为550万千米，按正常运输量的60%～120%，以50万千米为运输量间隔。利用列表法编制该运输部门的运输费用预算。

解该企业运输部门的运输费用预算列表如表8-3所示。

(二)增量预算和零基预算

1.增量预算

增量预算又称调整预算法，是指以上年度物流成本实际支出为基础，结合预算期业务量水平以及有关物流成本降低措施，通过调整部分原有项目成本水平而编制的物流成本预算。

增量预算法的编制是在如下假设的基础上进行的：

一是现有的物流成本费用支出是合理的；

二是基期的各项物流业务量都是企业所必需的；

三是未来的物流成本费用都是在现有费用基础上调整的结果。

2.零基预算

零基预算是指在编制预算时不考虑现有经营情况的影响，不受过去发生的成本费用的约束，所有成本费用都是以零为出发点，从企业的客观情况出发，逐项分析和审议预算期各项费用的内容和开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

[例8-4]

某企业的部门根据企业目标和本部门的物流业务，提出计划期各项费用，如表8-4所示。在企业规划中，部门使用的资金为73万元，利用零基预算法编制企业2019年物流成本费用的预算。

解(1)根据收集的企业历史资料，对部门的各项费用进行“成本—收益分析”。

在表8-4中的各费用项目中，材料采购费和仓库保管费与物流业务量相关，属于变动物流成本费用；人员费用和设施设备折旧费属于约束性固定物流成本，是企业不可缺少的费用支出。广告宣传费和物流信息费需要做进一步的分析，根据以往的平均费用金额和相应的平均收益金额，计算广告宣传费和物流信息费的物流成本效益比，如表8-5所示。

(2)根据对以上资料的分析，可以安排各项费用的开支顺序。

材料采购费和仓库保管费是必需的开支项目，需全额保证，列为第一层次；人工费和设施设备折旧费列为第二层次；广告宣传费的收益率高于物流信息费，列为第三层次；物流信息费列为第四层次。

(3)分配资金，落实预算。部门可使用的资金为73万元，利用零基预算得出各项物流成本的预算如表8-6所示。

(三)定期预算和滚动预算

1.定期预算

定期预算是指在编制预算时，以固定的期间作为预算期的一种编制预算的方法。预算期一般与会计核算时间保持一致，通常为一年，以便对预算执行结果进行考核和分析。

2.滚动预算

滚动预算又称连续预算法，是指在预算时随着时间的推移和预算的执行，不断延伸预算的时间，逐期滚动，并不断补充新的预算，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算方法。

[例8-5]某企业对2015年的物流成本进行预算，按季滚动方式编制的滚动预算示意图如图8-2所示。

图8-2按季滚动预算法编制的预算示意图

五、物流成本预算编制实例

由于企业的物流成本可以依据不同标准进行分类核算，因此，物流成本预算也可以依据不同的标准进行分类编制。

1.运输成本预算编制

由于运营方式不同，企业的运输成本包括外包运输成本和自营运输成本。外包运输成本企业以劳务费用的形式支付给承运企业。

[例8-6]A公司要编制2020年的运输成本预算。经相关业务部门预测，2019年公司的产品运输任务为200万吨·千米。根据上一年的资料，各项变动运输成本的费用率为：燃料费0.7元/吨·千米，维修费0.4元/吨·千米，轮胎费0.6元/吨·千米，其他费用为0.3元/吨·千米。经过分析，认为2020年的各项变动费率不变。根据2019年的实际情况，并考虑预算期可能发生的实际情况，确定预算期的固定预算费用为：折旧费5万元，养路费2.5万元，交通管理费3万元，其他固定费用1.5万元。根据所给资料编制该公司自营运输成本预算报告；如果