(完整版)2014初级会计实务完整版

第一章资产第一节：货币资金一、库存现金清查审批前审批后盘盈借：库存现金

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：其他应付款应支付

贷：营业外收入无法查明原因盘亏借：待处理财产损溢

贷：库存现金借：其他应收款责任人赔偿

借：管理费用无法查明原因

贷：待处理财产损溢二、银行存款项目金额项目金额银行存款日记账余额

加：银行已收、企业未收款

减：银行已付、企业未付款银行对账单余额

加：企业已收、银行未收款

减：企业已付、银行未付款调节后的存款余额调节后的存款余额1.掌握银行存款余额调节表的编制；2.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;3.未达账项对双方记录的影响导致哪方记录多？（已加未减）三、其他货币资金1.种类包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证保证金存款、外埠存款。

（不含现金等价物：3个月内到期的债券投资）2.取得、使用的核算借：其他货币资金

贷：银行存款借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他货币资金?小点小结：1.银行汇票、银行本票收款人可以背书转让；银行汇票的提示付款期限1个月，银行本票是2个月；2.信用卡单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金，一律采用转账结算。第二节应收及预付款项一、应收票据1.核算票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核算销售收到借：应收票据

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销）抵付货款借：应收票据

贷：应收账款3.减少核算到期收回借：银行存款

贷：应收票据背书转让借：原材料

应交税费—应交增值税（进）

贷：应收票据贴现借：银行存款实际收到的金额

财务费用贴现息

贷：应收票据二、应收账款1.入账价值包括：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等；扣除商业折扣不扣除现金折扣2.核算教材12页例1-9代垫运费教材149页例4-5商业折扣和现金折扣三、预付账款1.核算预付货款借：预付账款

贷：银行存款收货借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：预付账款（货款全额冲减）补付与预付分录相同2.未设账户预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。教材13页四、其他应收款1.内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;

2.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;

3.应收的出租包装物租金;出租方

4.存出保证金，如租入包装物支付的押金;承租方2.核算教材15页，例1-14、例1-15五、应收款项减值1.初次计提借：资产减值损失贷：坏账准备2.发生坏账借：坏账准备贷：应收账款3.发生坏账又收回借：银行存款贷：坏账准备4.再次计提

应提＝应有－已提

教材16页，例1-18补提：

借：资产减值损失贷：坏账准备冲减：

借：坏账准备贷：资产减值损失第三节交易性金融资产第七节可供出售金融资产交易性金融资产可供出售金融资产初始确认金额公允价值

交易费用计入“投资收益”公允价值+交易费用垫支股利或垫支利息：支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得借：交易性金融资产—成本

借：投资收益

借：应收股利（应收利息）

贷：其他货币资金

借：可供出售金融资产——成本

借：应收股利

贷：其他货币资金借：可供出售金融资产—成本

—利息调整

借：应收利息

贷：其他货币资金收到垫支股利、利息借：其他货币资金

贷：应收股利

贷：应收利息股票：参照交易性金融资产

债券：参照持有至到期投资核算计算持有收益（宣告、期末计息）借：应收股利

应收利息

贷：投资收益收到持有收益借：其他货币资金

贷：应收股利

贷：应收利息期末价值变动借：交易性金融资产

—公允价值变动

贷：公允价值变动损益按照公允价值计量，公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不构成当期利润。减值不计提减值准备减值计提将应减记的金额作为“资产减值损失”，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。出售借：其他货币资金

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

投资收益借：公允价值变动损益

贷：投资收益恢复在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益（资本公积）。第四节存货一、存货成本

1.工业：包括采购成本、加工成本和其他成本。

2.商业计入商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。分摊也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。不计入如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。二、存货发出计价方法个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务。先进先出法在物价持续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本接近于市价。加权平均法=（月初存货结存金额＋本期购入存货金额）÷（月初存货结存数量＋本期购入存货数量）移动加权平均法=（原有库存的实际成本+本次进货的实际成本）÷（原有存货存货数量+本次进货数量）三、原材料按实际成本核算

（一）采购核算：

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（1）借方变化

货款已付，而材料未入库

（2）贷方变化

材料入库，货款尚未支付：

材料入库，开出商业汇票：

材料入库，以银行汇票支付：

材料入库，款已预付；

材料入库，商业汇票背书转让；

（二）发出核算

进项税额转出：建筑物工程领用材料借：在建工程

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）集体福利领用材料借：应付职工薪酬

贷：原材料

应交税费-应交增值税（进项税转出）四、原材料按计划成本核算

1.材料成本差异率

2.发出材料应负担的成本差异

=本月发出材料的计划成本×材料成本差异率

3.发出材料成本=发出材料的计划成本±应负担的成本差异

【单选题】（2012年）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（A）万元。

A.153B.162C.170D.187材料成本差异率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；结存材料实际成本＝170×（1－10%）＝153（万元）五、包装物

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本

2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用

3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本

4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本

5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用

六、低值易耗品

科目：周转材料——低值易耗品

摊销方法：

1.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按使用次数分次计入成本费用。

2.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

七、委托加工物资

八、库存商品

库存产成品

外购商品

存放在门市部准备出售的商品

发出展览的商品

寄存在外的商品

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品

己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

【单选题】（2008年）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（B）万元。

A.46B.56C.70D.80商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。【单选题】（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（C）万元。

A.50B.1125C.625D.3375本期销售毛利=4500×25%=1125（万元）销售成本=4500－1125=3375（万元）期末存货成本＝3500＋500－3375=625（万元）九、存货清查

企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。清查审批前审批后盘盈借：原材料

贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢

贷：原材料

贷：应交税费-增（进出）

1.题目说转、说不转；

2.管理不善的转出。借：其他应收款

借：管理费用

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢十、存货减值期末计量会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。可变现净值存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。计提减值借：资产减值损失

贷：存货跌价准备减值恢复以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失计提准备商品出售借：主营业务成本

贷：库存商品

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本第五节持有至到期投资内容指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

权益工具投资不能划分为持有至到期投资。科目“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期的摊余成本。取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。借：持有至到期投资——成本

借：应收利息

贷：其他货币资金

借或贷：持有至到期投资——利息调整利息收入资产负债表日，按照摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益处理。借：应收的利息面值*票面利率

贷：投资收益摊余成本*实际利率

借或贷：持有至到期投资——利息调整付息方式分次付息借：应收利息一次还本付息借：持有至到期投资应计利息减值计提借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备转回在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失出售将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益。如果计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

借：其他货币资金

持有至到期投资——利息调整

贷：持有至到期投资——成本

投资收益第六节长期股权投资一、成本法与权益法适用范围

二、成本法核算

三、权益法核算

四、长期股权投资减值

一、成本法与权益法的适用范围

权益法①共同控制的长期股权投资——合营企业。

②具有重大影响的长期股权投资——联营企业。成本法①实施控制的长期股权投资——子公司。

②不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。二、核算比较事项成本法权益法初始投资成本1.购买价款2.交易费用

3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。投资借：长期股权投资

借：应收股利

贷：其他货币资金借：长期股权投资—成本

借：应收股利

贷：其他货币资金

借：长期股权投资—成本

贷：营业外收入权益法：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

小于按其差额贷记“营业外收入”科目。受资实现净利无借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

（亏损相反，以长期股权投资账面价值减记至零为限）受资宣告现金股利借：应收股利

贷：投资收益借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整收到股利借：其他货币资金存出投资款

贷：应收股利净损益

外变动无借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积减值借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

在以后会计期间不得转回。处置借：其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益借：其他货币资金

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资—成本

—损益调整

—其他权益变动

投资收益

借：资本公积—其他资本公积

贷：投资收益第八节固定资产及投资性房地产一、固定资产

1.分类1.生产经营用固定资产

2.非生产经营用固定资产

3.不需用固定资产

4.未使用固定资产

5.土地（指过去单独估价入账的土地）

因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。

6.租出固定资产

经营性出租的房屋投资性房地产；经营性出租的设备固定资产

自用的房屋、设备固定资产

出售的房屋、设备商品

7.融资租入固定资产2.外购取得成本按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款打包购入以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3.自建建筑物--增值税记入成本购入物资借：工程物资

贷：银行存款借：在建工程

贷：工程物资领用材料、产品借：在建工程

贷：库存商品

应交税费—增（销）借：在建工程

贷：原材料（外购）

应交税费—增（进转）工资利息借：在建工程

贷：应付职工薪酬借：在建工程

贷：长期借款—应计利息完工借：固定资产

贷：在建工程4.折旧影响

因素（1）固定资产原价

（2）预计净残值（3）固定资产减值准备

（4）固定资产的使用寿命应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。范围空间：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。

时间：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。注意事项（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；

待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。方法年限平均法双倍余额递减法：不考虑净残值工作量法年数总和法分录基本生产车间——制造费用

管理部门——管理费用

销售部门——销售费用

经营租出的固定资产——其他业务成本

自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程5.后续支出修理支出不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。更新改造支出满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。6.处置、出售、报废、毁损转入清理借：固定资产清理

借：累计折旧

贷：固定资产清理费用借：固定资产清理

贷：银行存款借：固定资产清理

贷：应交税费清理收入借：银行存款

借：原材料

借：其他应收款

贷：固定资产清理结转清理净损益借：固定资产清理

贷：营业外收入借：营业外支出

贷：固定资产清理7.清查审批前审批后盘盈借：固定资产

贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整

贷：盈余公积

利润分配未分配利润盘亏借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产借：营业外支出

贷：待处理财产损溢处理去向盘亏（借）盘盈（贷）现金增加：其他应收款

管理费用增加：其他应付款

营业外收入存货增加：其他应收款

管理费用

营业外支出冲减：管理费用固定资产增加：其他应收款

营业外支出调整年初留存收益注意：只有现金盘盈可能计入营业外收入。

8.减值减值资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。计提借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备恢复固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产1.范围是已出租的建筑物出租的房产

已出租的土地使用权出租的地产

持有并准备增值后转让的土地使用权增值地产不是计划出租但尚未出租的土地使用权

经营租入再经营租出的（二房东）

按国家规定认定的闲置土地自用的建筑物

自用的土地使用权

销售的房地产是企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。2.初始计量与后续计量初始按照其取得时的成本进行计量后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。后续计量变更存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。3.成本模式租赁期转换日借：投资性房地产

贷：固定资产借：累计折旧

贷：投资性房地产累计折旧计提折旧借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧租金收入借：银行存款

贷：其他业务收入减值借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

减值损失在以后的会计期间不得转回。也折旧、也摊销、也减值

4.公允模式转换日借：投资性房地产—成本

借：累计折旧

借：固定资产减值准备

贷：固定资产

贷：资本公积借：投资性房地产—成本

借：累计折旧

借：固定资产减值准备

借：公允价值变动损益

贷：固定资产计提折旧无租金收入借：银行存款

贷：其他业务收入减值无。以资产负债表日的公允价值为基础，调整账面价值。

借：投资性房地产公允价值变动

贷：公允价值变动损益不提折旧、不摊销、不提减值

5.处置成本模式公允模式处置收入借：银行存款

贷：其他业务收入借：银行存款

贷：其他业务收入处置成本借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧

贷：投资性房地产借：其他业务成本

贷：投资性房地产成本

公允价值变动

借：公允价值变动损益

贷：其他业务收入第九节无形资产及其他资产一、无形资产增加减少核算内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性；成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。减值无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置借：银行存款

累计摊销

贷：无形资产

应交税费

营业外收入（或借：营业外支出）摊销范围使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。

使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。时间使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。方法包括直线法、生产总量法。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应当采用直线法摊销。分录借：管理费用自用

借：其他业务成本出租

贷：累计摊销

某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。二、自行研究开发无形资产

1.归集

2.结转：费用化期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用

贷：研发支出-费用化支出资本化研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产

贷：研发支出-资本化支出无法区分无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。三、长期待摊费用定义企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。判断题经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出发生经营租入工程人员职工薪酬：

借：长期待摊费用

贷：应付职工薪酬摊销摊销装修支出：

借：管理费用

贷：长期待摊费用第二章负债第一节短期借款借款借：银行存款贷：短期借款利息

支出直接支付借：财务费用本金×年利率/12

贷：银行存款先预提

后支付借：财务费用贷：应付利息

借：财务费用

应付利息

贷：银行存款还款借：短期借款贷：银行存款第二节应付及预收款项一、应付账款入账

价值借：原材料

借：应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）商业折扣扣除商业折扣现金折扣不扣除现金折扣：按照扣除折扣前的应付款总额入账。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

借：应付账款

贷：银行存款

贷：财务费用转销应付账款借：应付账款贷：营业外收入二、应付票据核算什么？商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票开出商业汇票借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据承兑手续费借：财务费用贷：银行存款应付票据转销商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款三、应付利息

核算企业按照合同约定应支付的利息。

四、预收账款预收货款借：银行存款

贷：预收账款发出货物借：预收账款（按货款全额冲减）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）补收货款与预收货款分录相同不设置预收账款账户预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。第三节应付职工薪酬一、职工薪酬内容

包括企业职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工

无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用

无偿提供服务：医疗保健

企业支付一定补贴的商品或服务：以低于成本的价格向职工出售住房辞退补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权给职工以权益形式结算的认股权二、工资费用去向生产人员“生产成本”、“劳务成本”车间管理人员“制造费用”企业管理人员“管理费用”科目销售人员“销售费用”科目工程人员“在建工程”科目无形资产研发人员“研发支出”科目三、货币性职工薪酬计提支付工资、五险一金借：费用等

贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：银行存款

借：应付职工薪酬

贷：其他应收款

应交税费——个税食堂补贴借：费用等

贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：银行存款提问支付职工生活困难补助四、非货币性职工薪酬计提支付产品福利借：费用等

贷：应付职工薪酬

（含税售价）借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

贷：应交税费—增（销）

借：主营业务成本

贷：库存商品自有免费借：管理费用等

贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：累计折旧租赁免费借：管理费用等

贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬

贷：银行存款第四节应交税费一、增值税一般纳税人进项材料设备增值税专用发票运费运费×7%（扣除率为7%）农产品价款×13%进项转出非常损失

改变用途意外火灾毁损原材料、库存商品

宿舍维修领料销项正常销售

视同销售增值税专用发票

建筑物领用商品\产品福利交纳借：应交税费——应交增值税（已交税金）小规模纳税人购进小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。销售小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。发票销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。科目小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。二、消费税环节去向销售销售产品借：营业税金及附加自产自用借：在建工程采购委托加工借：委托加工物资——收回销售

借：应交税费——收回连续生产进口记入采购物资的成本三、营业税

四、可能记入“营业税金及附加”账户的税金

应纳城建税、附加=（增值税+消费税+营业税）×适用税率

五、计入“管理费用”账户的税金

第五节应付股利及其他应付款现金

股利1.企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算。2.根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算。

借：利润分配

贷：应付股利股票

股利1.董事会、股东大会通过——都不做账务处理;2.在工商部门办理完增资手续后进行会计处理，但分配的股票股利不通过“应付股利”核算。

借：利润分配

贷：股本其他应付款：存入保证金、应付的租金第六节长期借款一、债务账户债务种类归还方式长期借款短期借款本金债务不区分长期借款—本金短期借款利息债务一次付息长期借款—应计利息应付利息分次付息应付利息二、利息支出账户用途账户筹建期间管理费用生产经营期间财务费用购建固定资产尚未达到预定可使用状态前符合资本化条件在建工程不符合财务费用达到预定可使用状态后财务费用分录借：在建工程

借：财务费用

贷：长期借款——应计利息（应付利息）第七节应付债券及长期应付款一、应付债券溢价、折价不是发行企业的收益或损失，而是发行债券企业的债券存续期内对利息费用的调整债务账户分期付息应付利息一次还本付息应付债券——应计利息利息支出与长期借款相一致的原则计入有关成本费用分录借：在建工程

财务费用

贷：应付债券——应计利息（应付利息）二、长期应付款构成应付融资租入固定资产的租赁费以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项（具有融资性质的延期付款购买资产）资产入账价值融资租赁租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用延期付款购买资产延期支付购买价款的现值为基础确定

第三章所有者权益第一节实收资本一、增加接受投资无溢价借：银行存款、无形资产

贷：实收资本（股本）

借：原材料、固定资产

应交税费——应交增值税（进）

贷：实收资本含税有溢价借贷差额记入“资本公积”转增资本借：资本公积

借：盈余公积

贷：实收资本

不影响所有者权益总额变动。二、减少回购注销折价回购借：库存股（成本）

贷：银行存款借：股本（面值）

贷：库存股（成本）

资本公积—股本溢价注销库存股的账面余额与冲减股本的差额作为增加股本溢价处理溢价回购借：库存股（成本）

贷：银行存款借：股本（面值）

资本公积—股本溢价

盈余公积

利润分配—未分配利润

贷：库存股（成本）注销库存股的账面余额与冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，依次冲减“盈余公积”“利润分配—未分配利润”。第二节资本公积1.股本溢价借：银行存款

贷：股本

资本公积（1）溢价收入：股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。

（2）发行费用：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。2.其他资本公积他变长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额；如果是损失，则作相反的分录。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积自变可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积第三节留存收益一、构成留存收益盈余公积法定盈余公积任意盈余公积未分配利润分配利润后留存在企业的、历年结存的利润二、利润分配结转实现净利润借：本年利润贷：利润分配——未分配利润利润分配借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积

——应付现金股利应付股利

明细结转借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取法定盈余公积

——应付现金股利结转后，利润分配科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。图示：未分配利润利润分配——未分配利润利润分配——提取法定盈余公积期初未分配利润20利润分配——提取任意盈余公积本年利润0200利润分配——应付现金股利80期末未分配利润=期初未分配利润+净利润+利润分配去向现金股利的投资方、受资方双方处理：时点受资方投资方董事会通过不作处理不作处理股东大会审议批准现金股利借：利润分配

贷：应付股利借：应收股利

贷：投资收益（交易+成本）

长期股权投资（权益）分配股利借：应付股利

贷：银行存款借：银行存款

贷：应收股利股票股利双方处理：时点受资方投资方董事会通过不作处理不管作为短投还是长投核算，都不作处理。股东大会审议批准股票股利不作处理分配股票股利增资处理

借：利润分配——转作普通股利润

借：盈余公积

贷：股本三、盈余公积提取

盈余公积按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。年初未分配利润：

正数：以本年净利润为基数；

负数：在本年净利润基数上减去期初余额；盈余公积补亏借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏转增资本借：盈余公积

贷：实收资本（股本）分配股利借：盈余公积

贷：应付股利【单选题】（2008、2010）某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（C）万元。

A.1565B.1595C.1640D.1795【多选题】（2008/2009/2010）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ACDE）。

A.资本公积转增资本B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.税后利润弥补亏损E.计提法定盈余公积【多选题】（2011）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（CD）。

A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付款第四章收入第一节销售商品收入一、销售商品收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

交款提货未提走商品代管商品委托代销发出商品企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；售后租回相关的经济利益很可能流入企业收回可能性小于50%收入的金额能够可靠地计量新商品销售价格未确定前相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量预收账款二、销售商品收入核算

（一）符合条件基本分录确认收入借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本

贷：库存商品各种收款方式收-支票、银行汇票、银行本票：（借：银行存款）

收-商业汇票（商承、银承）：（借：应收票据）

托收承付，办妥托收手续：（借：应收账款）（二）不符合收入确认条件

三、商业折扣、现金折扣商业折扣商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣销售时企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额收款时计入当期财务费用原则：确认销售商品收入的金额时，不应预计可能发生的现金折扣、销售折让，但是应扣除商业折扣应收账款×应收账款×折扣率考虑增值税主营业务收入×主营业务收入×折扣率不考虑增值税四、销售折让

1.销售折让发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；

2.已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：应收账款

五、销售退回

1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的；

借：库存商品

贷：发出商品

2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

借：库存商品

贷：主营业务成本

3.发生现金折扣的销售退回

借：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

财务费用

借：库存商品

贷：主营业务成本

比较：

六、委托代销商品

委托方：发出商品时：不确认销售商品收入，移库处理;收到代销清单：确认为销售商品收入，结转成本;收款、结算手续费：支付的代销手续费计入销售费用

受托方：收到商品：代管商品，不作为企业资产;销售代销商品：不确认收入，增加应付账款;支付货款、结算代销手续费：确认劳务收入发出商品借：委托代销商品贷：库存商品收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入①？

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本贷：库存商品

借：销售费用（未指明：按不含税售价计算）贷：应收账款收到货款借：银行存款贷：应收账款七、销售材料

（1）取得原材料销售收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）结转已销原材料的实际成本

借：其他业务成本

贷：原材料第二节提供劳务的收入一、同一期间开始并完成种类收入核算成本核算一次就能完成的劳务劳务交易完成时确认收入同时与收入确认持续一段时间但在同一期间内开始并完成的劳务1.劳务支出发生时先通过“劳务成本”科目归集；2.劳务完成时，再确认劳务收入，并结转劳务成本。已经发生的劳务成本：1.预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本2.预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本3,。预计全部不能得到补偿，硬按已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或企业业务成本），不确认提供劳务收入主营业务：主营业务收入主营业务成本;附营业务：其他业务收入其他业务成本

已经发生的劳务成本：1.预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本2.预计部分能够得到补偿，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本3,。预计全部不能得到补偿，硬按已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或企业业务成本），不确认提供劳务收入发生劳务成本借：劳务成本贷：应付职工薪酬预收劳务款借：银行存款贷：预收账款确认劳务收入借：预收账款贷：主营业务收入结转劳务成本借：主营业务成本贷：劳务成本第三节让渡资产使用权收入让渡无形资产使用权使用费收入确认使用费收入

借：应收账款

贷：其他业务收入每月计提摊销额

借：其他业务成本

贷：累计摊销1.一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；

2.一次性收取使用费，提供后续服务的，在有效期内分期确认收入。出租固定资产租金收入其他业务收入债权、股权投资的利息收入投资收益第五章费用第一节营业成本销售材料的成本借：其他业务成本贷：原材料出租固定资产的折旧额借：其他业务成本贷：累计折旧出租无形资产的摊销额借：其他业务成本贷：累计摊销出租包装物的摊销额或出售包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料投资性房地产计提折旧或摊销（成本模式）借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）结转成本至本年利润借：本年利润贷：其他业务成本第二节营业税金及附加

新增:

投资性房地产相关的房产税、土地使用税；

房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。第三节期间费用期间费用：指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。一、销售费用

二、管理费用

三、财务费用

1.利息支出（减利息收入）

短期借款利息

不符合资本化条件的长期债务利息支出

2.汇兑损失（减汇兑收益）

3.相关手续费：办理银行承兑汇票的银行手续费。

4.销售企业发生的现金折扣

采购企业获得的现金折扣

第六章利润

第一节营业外收支营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。

营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。营业外收入营业外支出非流动资产处置利得非流动资产处置损失非货币性资产交换利得非货币性资产交换损失盘盈利得（现金盘盈）盘亏损失（固产、部分存货）债务重组利得债务重组损失捐赠利得捐赠支出政府补助非常损失/罚款支出第二节所得税费用一、应交所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

二、所得税费用计算

所得税费用＝当期所得税＋递延所得税当期所得税借：所得税费用

贷：应交税费递延

所得税借：递延所得税资产+

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税资产－借：所得税费用

贷：递延所得税负债＋

借：递延所得税负债－

贷：所得税费用第三节本年利润一、结转本年利润方法表结法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目账结法每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目二、结转本年利润会计处理收入、利得结转成本、费用结转借：主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

贷：本年利润借：本年利润

贷：主营业务成本

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出计算所得税费用借：所得税费用

贷：应交税费所得税费用结转借：本年利润

贷：所得税费用结转“本年利润”借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润年度终了：将本年利润余额结转到“利润分配——未分配利润”科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。第七章财务报告第一节财务报告资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表利润表反映企业在一定会计期间的经营成果的报表现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表所有者权益变动表反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表附注对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等

第二节资产负债表一、资产负债表的结构格式账户式排列资产流动性大小排列,流动性大的资产排在前面负债及所有者权益按要求清偿时间的先后顺序排列年初余额应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列期末余额总账余额或明细账余额填列二、资产负债表编制（三类事项）项目编制说明货币资金库存现金+银行存款+其他货币资金交易性金融资产应收票据账面余额－坏账准备应收账款（应收账款+预收账款）明细账借余－坏账准备预付款项（应付账款+预付账款）明细账借余－坏账准备存货原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资；库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品

材料成本差异：借加贷减存货跌价准备：减长期股权投资账面余额－减值准备固定资产账面余额－累计折旧－固定资产减值准备在建工程账面余额－减值准备无形资产账面余额－累计摊销－无形资产减值准备一年内到期的非流动资产一年内到期的长期待摊费用短期借款应付账款（应付账款+预付账款）明细账贷余应付票据预收款项（应收账款+预收账款）明细账贷余应付职工薪酬应交税费应付利息一年内到期的非流动负债一年内到期的长期借款实收资本盈余公积未分配利润本年利润±利润分配

第三节利润表一、利润表的结构（多步式）项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额二、利润表的编制

利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。

其中：

“上期金额”栏内各项数字,应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。

“本期金额”栏内各期数字,除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外,应当按照相关科目的发生额分析填列。

“营业收入”项目＝主营业务收入＋其他业务收入

“营业成本”项目＝主营业务成本＋其他业务成本

第四节现金流量表一、现金和现金等价物

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

二、现金流量

（一）经营活动现金流量

指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。一、经营活动产生的现金流量说明销售商品、提供劳务收到的现金（入）含增值税销项税额收到的税费返还（入）购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金含代扣代缴个税支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出（二）投资活动现金流量

投资活动指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。二、投资活动产生的现金流量说明收回投资收到的现金（入）取得投资收益收到的现金（入）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金含增值税进项税额

含工程人员职工薪酬投资支付的现金含佣金手续费

不含现金等价物（三）筹资活动现金流量

筹资活动指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

偿付应付账款、应付票据等属于经营活动,不属于筹资活动。三、筹资活动产生的现金流量说明吸收投资收到的现金（入）发行收入-发行费用的净额取得借款收到的现金（入）长短期借款偿还债务支付的现金本金分配股利、利润或偿付利息支付的现金利息和现金股利三、主要项目编制说明考点

（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

本年销售商品、提供劳务收到的现金（包括增值税销项税额）

前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（应收票据和账款）

本期预收的款项

减去本年销售和前期销售本期退回商品支付的现金

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映

（2）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括进项税额）

本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项

本期预付款项

减去本期发生的购货退回收到的现金

（企业购买材料）

（3）“支付给职工以及为职工支付的现金”

实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。

第五节所有者权益变动一、所有者权益变动表的结构项目本年实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计一、上年末余额加：会计政策变更会计差错更正二、本年初余额100000100三、本年增减变动金额（一）净利润900900（二）其他综合收益（三）所有者投入资本和减少资本100100（四）利润分配200-2000（五）所有者权益内部结转100-1000四、本年年末余额3001007001100二、所有者权益变动表的编制

1.与其他报表关系：净利润=利润表“净利润”；未分配利润=资产负债表“未分配利润”

2.编制依据本年金额

实收资本、资本公积、盈余公积、利润分配、库存股、以前年度损益调整科目的发生额分析填列。第八章产品成本核算

第一节成本核算的要求和一般程序第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象

指确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本计算对象的确定，是设立成本明细分类账户、归集和分配生产费用以及正确计算成本的前提。

二、成本项目

将计入产品成本的费用按经济用途划分的项目，是对产品成本构成内容所作的分类。

第三节要素费用的轨迹和分配一、成本核算的账户设置

辅助生产较多的企业，也可将“基本生产成本”和“辅助生产成本”作为总账。

二、定额消耗量比例分配共同耗用材料费用

【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。A产品的材料定额消耗量B产品的材料定额消耗量

=200×15=3000（千克）=250×10=2500（千克）

材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8

A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）

B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）

三、职工薪酬的归集和分配

【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。生产工资费用分配率=2700÷（500+400）=3（万元）

A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）

B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）

四、辅助生产费用的归集和分配

（一）直接分配法

特点：

不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

范围：

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。交互分配法首先：在辅助生产车间进行交互分配；

然后：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配计划成本分配法受益单位按劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用顺序分配法按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用代数分配法解联立方程分配结果最正确共性后4种方法辅助生产成本科目的发生额都大于原来待分配费用合计数；5种方法最后分配到各受益单位的辅助费用合计仍是待分配费用的合计数五、制造费用归集和分配

制造费用应当按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。

借：基本生产成本——甲产品

基本生产成本——乙产品

贷：制造费用

【单选题】（2008）某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（C）万元。

A.1.2B.1.32C.1.8D.1.983/（120＋180）×180＝1.8（万元）

六、废品损失和停工损失

（一）废品损失

（二）停工损失的核算

增设“停工损失”科目，归集停工期间净损失

最终去向：

自然灾害的计入“营业外支出”

应由产品负担的计入“基本生产成本”

第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配一、完工产品和在产品之间费用的分配项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品成本4000004000060000500000本期发生成本9600006000009000002460000生产费用总计13600006400009600002960000在产品成本完工产品成本（一）约当产量法数量比例分配一次投料直接材料直接人工制造费用完工产品实际产量实际产量实际产量在产品实际产量约当产量约当产量（二）定额比例法

定义：指产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。

（1）产成品消耗的定额成本、在产品消耗的定额成本

（2）计算比例分配方法适用企业范围在产品数量

多少在产品变化

大小产品材料成本比重不计算在产品成本法各月末在产品数量很小的产品少在产品按固定成本计算法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品少多小共性产品每月发生的成本，全部由完工产品负担在产品按所耗材料成本计价法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。多大大、一次约当产量比例法适用在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。多大不大在产品按定额成本计价法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。小定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。大二、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品成本的分配（龙凤胎）

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。（售价、实物数量比例分配）

（二）副产品成本的分配（花生油和渣饼）

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

副产品的售价确定副产品的成本

副产品作价扣除法=售价-（继续加工成本+销售费用+销售税金+合理的利润）第九章产品成本计算与分析

第一节产品成本计算方法概述一、确定产品成本计算方法主要因素

不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。

二、产品成本计算方法的适用范围成本计算方法成本计算对象生产类型生产组织特点生产工艺特点成本管理品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步辅助方法：分类法和定额法

第二至四节产品成本计算方法一、计算方法在三个因素方面的比较品种法分批法分步法成本计算对象产品品种产品的批别生产步骤成本计算期定期（每月月末）计算产品成本产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致生产费用在产成品与在产品之间是否分配（1）月末无在产品或如果有，在产品但数量很少则不分配；

（2）企业月末有在产品：将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题月末计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本二、分步法的比较（是否计算半成品成本）逐步结转（计算）为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法平行结转（不计算）平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。

它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本逐步结转平行结转优点：

一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料；缺点：

不能提供各个步骤的半成品成本资料；二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求逐步结转平行结转缺点：

1.成本结转工作量较大；2.各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。优点：

1.各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转产成品成本；（实物转移了）

2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原。三、平行结转分步法的特点

1.成本核算对象和成本结转程序采用平行结转分步法的成本核算对象：各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额。各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的转移而结转。2.产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。完工产品：指企业最后完成的产成品；在产品：指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。（广义在产品）第五节产品成本计算方法的综合运用一、同一企业不同车间同时采用不同的成本计算方法

二、同一车间不同产品同时采用不同的成本计算方法

三、同一产品不同步骤、不同的半成品、不同的成本项目结合采用不同的成本计算方法第六节产品成本分析一、产品成本分析方法对比分析法将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。（同质指标对比）构成比率分析法通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法；

通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。相关指标比率分析法计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法，适用规模不同的企业。二、成本降低额与成本降低率

1.影响可比产品成本降低额变动的因素：

产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动

2.影响可比产品成本降低率变动的因素：

产品品种比重变动和产品单位成本变动

3.在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但成本降低率不变。

三、直接材料成本分析

计划成本=计划数量×计划价格

实际成本=实际数量×实成价格

材料消耗量变动的影响＝（实际数量-计划数量）×计划价格

材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格-计划价格）

第十章事业单位会计基础

第一节事业单位会计概述事业单位会计特点:

1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。（固定资产计提折旧，但不提减值准备）第二节资产和负债一、资产

（一）固定资产取得借：事业支出

贷：银行存款借：固定资产

贷：非流动资产基金—固定资产计提折旧借：非流动资产基金—固定资产

贷：累计折旧

计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产借：非流动资产基金—固定资产

贷：待处置资产损溢（二