项目十 费用的核算

企业财务会计

项目十一

费用的核算知识目标1.理解费用的概念和特征；

2.掌握营业成本的核算内容与方法；

3.掌握税金及附加的核算内容与方法；4.掌握期间费用的核算内容与方法。能力目标1.能识别企业费用会计要素；

2.能核算营业成本类业务；

3.能核算税金及附加类业务；4.能核算期间费用类业务。德育目标

通过非法校园贷现象，引导学生抵制享乐主义、奢靡之风，促成清正廉洁的政治本色。案例导入2020年12月17日美国证券交易委员会（SEC）宣布，瑞幸咖啡此前严重虚报公司营收、费用和净运营亏损，以此欺骗投资者，试图使其看起来像是实现了快速的增长和提高了盈利能力，并达到该公司的盈利预期。面对这项指控，瑞幸咖啡则同意支付1.8亿美元的罚款以和解委员会的这一指控。美国证券交易委员会在起诉书中指称，至少在2019年4月到2020年1月之间，瑞幸咖啡通过三个独立的购买计划，利用关联方对销售交易进行造假，故意捏造了超过3亿美元的零售额。起诉书称，瑞幸咖啡的某些员工试图通过将公司费用夸大逾1.9亿美元以创建一个虚假的运营数据库，并篡改会计和银行记录来反映造假的销售额，借此掩盖其欺诈行为。案例导入

事件起始源于瑞幸咖啡的“自爆”事件。今年4月，瑞幸咖啡暴雷，上演了一出史无前例的自爆，公布了2019年第二季度到第四季度期间存在伪造交易行为，涉及销售额约22亿元。公司董事会已成立特别委员会，负责对2019年财年财报审计期间的问题展开调查。随后瑞幸咖啡的股价以最快速度闪崩，40分钟5次熔断，股价暴跌78%，逾300亿市值蒸发。当时，美国多家律所也对此发起了集体诉讼，以控告其违反了美国证券法，作出虚假和误导性陈述。6月29日，瑞幸咖啡正式在纳斯达克交易所停止交易，进入退市程序，结束了400多天的上市之旅，瑞幸咖啡的股价定格在了1.38美元/股，相较上市时17美元的发行价缩水了90%。案例导入7月1日，瑞幸咖啡在其官网宣布，公司内部调查基本完成，董事会特别委员会发现，财务造假始于2019年4月，公司2019年净营收被夸大约21.2亿元人民币，成本和费用在2019年被夸大了13.4亿元。7月底，官方也正式披露了对瑞幸咖啡财务造假事件的调查进展，检查发现，自2019年4月起至2019年末，瑞幸咖啡公司通过虚构商品券业务增加交易额22.46亿元，虚增收入21.19亿元，虚增成本费用12.11亿元，虚增利润9.08亿元。这次SEC对瑞幸的天价罚单，对国内资本市场敲响了警钟。此次瑞幸暴雷事件，也为国内的上市公司，以至于整个国内整个资本市场起到了警示作用。任务一营业成本一、营业成本

营业成本是企业为生产产品提供劳务等发生的可归属于产品成本服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入提供服务收入时，将已销售的商品服务成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

任务一营业成本1.主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品提供服务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品，提供服务等主营业务收入时，或在月末将已销售商品已提供服务的成本转入主营业务成本。任务一营业成本1.主营业务成本

企业应当设置主营业务成本科目，按照主营业务的种类进行明细核算，用于核算企业因销售商品或提供劳务等日常活动而发生的实际成本，借记“主营业务成本”“存货跌价准备”贷记“库存商品”“合同履约成本”等科目。期末将“主营业业务成本”余额转入本年利润科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目，结转后主营业务成本科目无余额。

本年利润主营业务成本？账户性质：损益类从库存商品账户结转的本期已售产品的成本期末转入本年利润账户案例

【例11-1】甲公司向乙公司销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明销售价为300000元，增值税额为39000元，甲公司已收到乙公司支付的全部货款300000元，并将提货单交送乙公司，该批产品成本为150000元。编制甲公司该项业务的会计分录。解析（1）销售商品时：借：银行存款339000

贷：主营业务收入

300000

应交税费-应交增值税销项税额

39000借：主营业务成本

150000

贷：库存商品

150000（2）期末将主营业务成本结转至本年利润：借：本年利润150000

贷：主营业务成本

150000任务一营业成本2.其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。任务一营业成本2.其他业务成本

企业应当设置“其他业务成本”科目，核算企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。“其他业务成本”科目按其他业务成本的种类进行明细核算。企业发生的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“应付职工薪酬”“银行存款”等科目。期末，“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“其他业务成本”科目无余额。

本年利润其他业务成本？账户性质：损益类企业发生的其他业务成本期末转入本年利润账户案例【例11-2】20x1年，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为8000元，增值税额为1040元，款项银行已收到。该批原材料实际成本为3000元。请编制该公司此项业务的会计分录。解析（1）销售原材料时借：银行存款9040

贷：其他业务收入

8000

应交税费-应交增值税（销项税额）

1040借：其他业务成本3000

贷：原材料

3000（2）期末结转成本借：本年利润3000

贷：其他业务成本

3000任务二税金及附加

税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。任务二税金及附加

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。其中，按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税等税费，企业应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。任务二税金及附加

期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“税金及附加”科目无余额。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应交纳金额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

本年利润税金及附加？账户性质：损益类按照有关规定计算出的各种税金及附加期末转入本年利润账户案例

【例11-3】某公司本月应纳增值税50000元，消费税10000元，适用城市维护建设税7%，教育费附加征收比率为3%。请编制该公司与城建税和教育费附加有关会计分录。（1）计算城市维护建设税和教育费附加时应交城市维护建设税=（50000+10000）×7%=4200应交教育费附加税=（50000+10000）×3%=1800借：税金及附加

6000

贷：应交税费-应交城市维护建设税

4200

-应交教育费附加

1800

解析（2）缴纳税费时借：应交税费-应交城市维护建设税

4200

-应交教育费附加

1800

贷：银行存款

6000

（3）期末将税金及附加结转至本年利润

借：本年利润

6000

贷：税金及附加

6000解析

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第三条规定，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

第四条规定，增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。知识链接任务三期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。

期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。任务三期间费用

期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出，通常不计入特定的成本核算对象，是因为期间费用是企业对组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。任务三期间费用1.销售费用

销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。

注意：销售费用是与企业销售商品活动有关的费用，但不包括销售商品本身的成本，该成本属于主营业务成本。

任务三期间费用

企业应设置“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后，“销售费用”科目应无余额。“销售费用”科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。

本年利润销售费用？账户性质：损益类发生的各项销售费用期末转入本年利润账户案例【例11-4】20x1年12月15日，某股份有限公司聘请明星做代言发生广告费取得增值税专用发票上的价格为100000元，增值税税额为6000元，用银行存款支付，请编制该项业务的会计分录。解析（1）费用发生时：借：销售费用-广告费

100000

应交税费-应交增值税（进项税额）

6000

贷：银行存款

16000（2）期末结转费用时:借：本年利润

100000

贷：销售费用

100000任务三期间费用2.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也作为管理费用核算。

任务三期间费用2.管理费用

企业应设置“管理费用”科目，核算管理费用的发生和转结情况。“管理费用”科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后，“管理费用”科目应无余额。“管理费用”科目按管理费用的费用项目进行明细核算。商品流通企业管理费用不多的，可不设“管理费用”科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。

本年利润管理费用？账户性质：损益类发生的各项管理费用期末转入本年利润账户案例【例11-5】20X1年5月8日，某公司为企业生产经营需要发生业务招待费4000元，取得增值税专用发票上注明的增值税额为240元，已用银行存款支付全部款项。解析借：管理费用-业务招待费

4000

应交税费-应交增值税（进项税额）240

贷：银行存款

4240案例【例11-6】20X1年5月31日，某公司摊销商标权20000元，请编制该项业务的会计分录。解析【例11-6】20X1年5月31日，某公司摊销商标权20000元，请编制该项业务的会计分录。借：管理费用

20000

贷：累计摊销

20000案例【例11-7】承【例7-9】至【例7-9】20X1年5月31日某公司将管理费用科目余额元结转至本年利润科目，请编制该项业务的会计分录。解析【例11-7】承【例7-9】至【例7-9】20X1年5月31日某公司将管理费用科目余额元结转至本年利润科目，请编制该项业务的会计分录。借：本年利润

24000

贷：管理费用

24000任务三期间费用3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

任务