项目六 金融资产业务核算

企业财务会计知识目标：1.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认、计量和会计处理；2.掌握以摊余成本计量的金融资产的确认、计量和会计处理；3.掌握以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的确认、计量和会计处理；4.掌握长期股权投资的确认、计量和会计处理。能力目标：1.能正确核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得、持有、处置等业务；2.能正确核算以摊余成本计量的金融资产取得、持有、处置等业务；3.能正确核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得、持有、处置等业务；4.能正确核算长期股权投资取得、持有、处置等业务。德育目标：以“金边”债券——中国国债为例，展开家国情怀教育，激发爱国情感；结合会计实践中广泛存在的信用危机，唤起职业责任，塑造会计精神，弘扬诚信友善的社会主义核心价值观。项目六金融资产业务核算任务1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）取得时的具体账务处理以股票为例【例6-1】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元，另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本20000000投资收益50000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：其他货币资金——存出投资款20053000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理（一）取得时的具体账务处理【例6-2】A公司为增值税一般纳税入20X1年6月1日，A公司购入B上市公司股票100000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为20000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1200000元），另支付相关交易费用50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元。A公司将其划分为交易性金融资产。A公司应编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本18800000（20000000-1200000）应收股利1200000投资收益50000应交税费——应交增值税（进项税额）3000贷：其他货币资金——存出投资款20053000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理（二）持有期间获得的投资收益的具体账务处理以股票为例【例6-3】，承接【例6-2】，20X1年7月15日，A公司收到B上市公司之前尚未发放的现金股利1200000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款1200000贷：应收股利1200000【例6-4】，承接【例6-3】，2X22年6月30日，B上市公司宣告发放20X1年现金股利，A公司可分得的现金股利为1500000元。假定不考虑相关税费。A公司应编制如下会计分录：借：应收股利1500000贷：投资收益1500000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理（三）在资产负债表日的具体账务处理以股票为例【例6-5】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】，20X1年6月30日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为18300000元；20X1年12月31日，A公司持有B上市公司股票的公允价值为19800000元。不考虑相关税费和其他因素。A公司应编制如下会计分录：①20X1年6月30日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益500000贷：交易性金融资产——公允价值变动500000（18300000-18800000）②20X1年12月31日，确认B上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动1500000（19800000-18300000）贷：公允价值变动损益1500000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理（四）出售时的具体账务处理以股票为例【例6-6】，承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】，20X2年5月31日，A公司出售所持有的全部B上市公司股票，价款为20500000元。不考虑相关税费和其他因素。A公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款20500000贷：交易性金融资产——成本18800000——公允价值变动1000000（1500000-500000）投资收益700000（差额20500000-18800000-1000000）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理（五）转让交易性金融资产应交增值税的具体账务处理【例6-7】承接【例6-2】、【例6-3】、【例6-4】、【例6-5】、【例6-6】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。A公司转让金融商品应交增值税=（20500000-20000000）÷（1+6%）x6%=28301.89（元）A公司应编制如下会计分录：借：投资收益28301.89贷：应交税费——转让金融商品应交增值税28301.89二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体账务处理项目六金融资产业务核算任务2以摊余成本计量的金融资产（一）实际利率法实际利率法，是指计算金融资产的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（二）摊余成本金融资产的摊余成本，应当以该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果确定：第一，扣除已偿还的本金。第二，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。第三，扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理（一）取得时的具体账务处理企业取得的以摊余成本计量的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理（二）持有期间的具体账务处理资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按该金融资产摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“债权投资——利息调整”科目。二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理（三）处置时的具体账务处理出售以摊余成本计量的债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“债权投资——成本、应计利息”科目，贷记或借记“债权投资——利息调整”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提信用减值准备的，还应同时结转信用减值准备。二、以摊余成本计量的金融资产的具体账务处理项目六金融资产业务核算任务3以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，如均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益外，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。（一）取得时的具体账务处理企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按该金融资产投资的面值，借记“其他债权投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体账务处理（二）持有期间的具体账务处理资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动"科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。确定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生减值的，应按减记的金额，借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益——信用减值准备”科目。二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体账务处理（三）处置时的具体账务处理出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应按实际收