《金融机构会计概要》课件

《金融机构会计概要》本课件旨在全面介绍金融机构会计的核心概念、科目设置及财务报表分析。通过学习，您将掌握金融机构会计的独特之处，为金融领域的实践奠定坚实基础。让我们一起探索金融会计的奥秘！课程简介与目标本课程旨在使学员全面了解金融机构会计的特殊性及其在金融管理中的重要作用。通过本课程的学习，学员将掌握金融机构会计科目的设置原则、各类资产、负债、权益、收入、费用和利润的核算方法，以及财务报表的编制与分析。课程目标包括：理解金融机构会计的特点，掌握主要会计科目的核算，熟悉金融业务的会计处理，能够分析金融机构的财务报表，并运用会计信息进行决策。理解会计特点掌握金融机构会计与一般企业会计的区别。掌握会计科目熟悉各类资产、负债和权益科目的核算方法。分析财务报表能够解读金融机构的财务报表，进行财务分析。金融机构的定义与分类金融机构是指从事货币资金融通和信用活动的企业或组织。它们在经济中扮演着重要的中介角色，连接储蓄者和投资者，促进资金的有效配置。金融机构可分为多种类型，包括：银行（如商业银行、政策性银行）、非银行金融机构（如证券公司、保险公司、基金管理公司、信托公司、金融租赁公司等）。不同类型的金融机构在业务范围、监管要求和会计处理上存在差异。1银行提供存款、贷款等传统银行服务。2证券公司从事证券发行、交易和投资管理。3保险公司提供风险保障和投资服务。金融机构的会计特点金融机构会计与一般企业会计相比，具有其独特性。主要体现在：业务范围广泛（涉及货币资金、信贷、投资等多种业务）、会计科目特殊（如存放中央银行款项、拆出/拆入资金等）、监管要求严格（需满足资本充足率、拨备覆盖率等监管指标）。此外，金融机构会计还需特别关注风险管理，及时识别和计量各类风险，并采取相应的风险缓释措施。会计信息质量对金融机构的稳健运营至关重要。业务范围广泛涉及多种金融业务类型。会计科目特殊具有行业特有的会计科目。监管要求严格需要满足多项监管指标要求。会计科目的设置原则金融机构会计科目的设置应遵循一定的原则，以保证会计信息的真实、完整、准确。主要原则包括：合法性原则（符合国家会计准则和相关法规）、实用性原则（满足实际业务需要）、清晰性原则（科目名称和内容明确易懂）、可比性原则（便于不同机构之间的比较）。此外，还应考虑重要性原则，对重要的经济业务进行单独核算。会计科目的设置应具有一定的灵活性，以便适应业务发展和监管变化。合法性符合会计准则和法规。实用性满足实际业务需要。清晰性科目名称和内容明确。可比性便于机构间比较。资产类科目详解资产类科目用于核算金融机构拥有的各项资产，包括：货币资金（如现金、银行存款）、金融资产（如交易性金融资产、应收款项类投资）、贷款和垫款、固定资产、无形资产等。不同类型的资产具有不同的流动性和风险特征，其会计处理也存在差异。资产类科目的确认、计量和报告应符合会计准则的要求。金融机构应定期对资产进行减值测试，并计提相应的减值准备。货币资金包括现金、银行存款等。金融资产包括交易性金融资产、应收款项类投资等。贷款和垫款金融机构的主要业务。负债类科目详解负债类科目用于核算金融机构承担的各项负债，包括：短期借款、同业及其他金融机构存放款项、拆入资金、交易性金融负债、吸收存款、应付职工薪酬、应交税费等。不同类型的负债具有不同的偿还期限和利率，其会计处理也存在差异。负债类科目的确认、计量和报告应符合会计准则的要求。金融机构应关注流动性风险，合理安排负债的期限结构。1短期借款期限较短的借款。2同业存放存放于其他金融机构的款项。3吸收存款吸收的客户存款。所有者权益类科目详解所有者权益类科目用于核算金融机构所有者对企业净资产的所有权，包括：实收资本/股本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等。所有者权益反映了企业的财务实力和偿债能力。所有者权益类科目的确认、计量和报告应符合会计准则的要求。金融机构应合理安排利润分配，保持足够的资本充足率，以应对风险。实收资本投资者投入的资本。1盈余公积按规定提取的公积金。2未分配利润尚未分配的利润。3收入类科目详解收入类科目用于核算金融机构在经营活动中取得的各项收入，包括：利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动收益、其他业务收入等。不同类型的收入具有不同的来源和确认方法。收入类科目的确认、计量和报告应符合会计准则的要求。金融机构应合理确认收入，避免提前确认或虚增收入。利息收入贷款和存款利息收入。手续费收入提供服务收取的手续费。投资收益投资获得的收益。费用类科目详解费用类科目用于核算金融机构在经营活动中发生的各项费用，包括：业务及管理费、资产减值损失、利息支出、手续费及佣金支出、税金及附加、其他业务成本等。不同类型的费用具有不同的性质和核算方法。费用类科目的确认、计量和报告应符合会计准则的要求。金融机构应合理控制费用支出，提高盈利能力。1业务及管理费日常运营发生的费用。2资产减值损失资产价值下降导致的损失。3利息支出支付的利息费用。利润类科目详解利润类科目用于核算金融机构在一定期间内实现的利润，包括：利润总额和净利润。利润是衡量企业经营业绩的重要指标，也是所有者权益增加的主要来源。利润类科目的计算和报告应符合会计准则的要求。金融机构应合理确认收入和费用，正确计算利润，并进行利润分配。利润总额未扣除所得税前的利润。所得税费用应缴纳的所得税。净利润扣除所得税后的利润。现金及现金等价物现金及现金等价物是指企业持有的库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金，以及持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的例子包括：三个月内到期的国债、商业票据等。金融机构应加强现金管理，确保现金的安全和有效使用。现金及现金等价物在财务报表中单独列示。库存现金企业持有的现金。银行存款存放在银行的款项。现金等价物短期、流动性强的投资。存放中央银行款项存放中央银行款项是指金融机构按照规定存放在中央银行的存款。这部分存款主要用于满足法定存款准备金的要求，以及进行清算和支付结算。存放中央银行款项的利率通常较低。金融机构应合理安排资金，避免存放过多的款项在中央银行，影响资金的盈利能力。1法定准备金必须存放在央行的资金。2清算结算用于银行间交易的结算。存放同业款项存放同业款项是指金融机构存放在其他金融机构的存款。这部分存款主要用于支付结算和融通资金。存放同业款项的利率通常高于存放中央银行款项，但低于拆出资金的利率。金融机构应选择信誉良好、经营稳健的金融机构存放同业款项，以降低风险。支付结算用于银行间的资金划拨。1融通资金短期资金的相互借用。2拆出资金拆出资金是指金融机构向其他金融机构拆借的资金。拆出资金的期限通常较短，利率较高。拆出资金是金融机构短期资金管理的重要手段。金融机构应严格控制拆出资金的风险，选择信誉良好的拆借对象，并设定合理的拆借额度和期限。短期融资解决短期资金需求。风险控制选择合适的拆借对象。交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了短期内出售而持有的金融资产。这部分资产的特点是流动性强、交易频繁、价格波动大。交易性金融资产的例子包括：短期股票投资、债券投资、基金投资等。交易性金融资产应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动收益）。金融机构应关注交易性金融资产的市场风险。1短期持有为了短期内出售。2公允价值按市场价格计量。3市场风险价格波动带来的风险。买入返售金融资产买入返售金融资产是指企业按照协议约定先买入再按固定价格返售的金融资产。这实际上是一种短期融资行为。买入返售金融资产的例子包括：债券买入返售、股票买入返售等。买入返售金融资产应按实际支付的款项入账。金融机构应关注买入返售金融资产的信用风险和流动性风险。短期融资一种短期融资方式。信用风险交易对手违约的风险。流动性风险无法按时返售的风险。应收款项类投资应收款项类投资是指企业以摊余成本计量的、收取固定或可确定金额的金融资产。这部分资产的特点是期限较长、利率固定、信用风险较低。应收款项类投资的例子包括：银行贷款、企业债券等。应收款项类投资应以摊余成本计量，并定期进行减值测试。金融机构应关注应收款项类投资的信用风险。摊余成本按实际利率法计算的成本。减值测试定期评估资产是否减值。信用风险借款人违约的风险。其他债权投资其他债权投资是指企业持有的，既不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不属于应收款项类投资的债权投资。这部分资产的特点是期限较长、利率可能变动、信用风险较高。其他债权投资应以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。金融机构应关注其他债权投资的市场风险和信用风险。1公允价值计量按市场价格计量。2其他综合收益公允价值变动计入该科目。3市场风险价格波动带来的风险。4信用风险债务人违约的风险。可供出售金融资产(旧准则)可供出售金融资产是指企业既不划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也不划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。这部分资产的特点是灵活性强、持有目的不确定。可供出售金融资产应以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益。金融机构应关注可供出售金融资产的市场风险和信用风险。公允价值计量按市场价格计量。1其他综合收益公允价值变动计入该科目。2市场风险价格波动带来的风险。3持有至到期投资(旧准则)持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。这部分资产的特点是期限固定、利率固定、信用风险较低。持有至到期投资应以摊余成本计量，并定期进行减值测试。金融机构应关注持有至到期投资的信用风险和利率风险。期限固定持有至到期。利率固定收益稳定。风险评估关注信用和利率风险。贷款和垫款贷款和垫款是指金融机构发放的各项贷款和垫款。这是金融机构的主要业务，也是其主要收入来源。贷款和垫款的种类繁多，包括：企业贷款、个人贷款、住房抵押贷款、信用卡透支等。贷款和垫款应以摊余成本计量，并定期进行减值测试。金融机构应加强贷款管理，控制信用风险。1主要业务金融机构的核心业务。2摊余成本按实际利率法计算的成本。3减值测试定期评估贷款是否减值。4信用风险借款人违约的风险。投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产的例子包括：出租的建筑物、出租的土地使用权等。投资性房地产可以选择成本模式或公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，公允价值变动计入当期损益。金融机构应根据自身情况选择合适的计量模式。成本模式按成本扣除折旧/摊销计量。公允价值模式按市场价格计量。固定资产固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的例子包括：房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。固定资产应按成本计量，并计提折旧。金融机构应根据固定资产的性质和使用情况，选择合适的折旧方法。成本取得固定资产的实际支出。折旧固定资产价值的摊销。无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产的例子包括：专利权、商标权、土地使用权、软件等。无形资产应按成本计量，并进行摊销。金融机构应根据无形资产的性质和使用情况，选择合适的摊销方法。1成本取得无形资产的实际支出。2摊销无形资产价值的摊销。递延所得税资产递延所得税资产是指因可抵扣暂时性差异产生的，预计未来可以用来抵减所得税的资产。可抵扣暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，且该差额在未来期间可以用来抵减应纳税所得额。递延所得税资产的确认和计量应符合会计准则的要求。金融机构应定期评估递延所得税资产的可实现性。可抵扣差异未来可用于抵减所得税的差异。1可实现性评估未来能否实现抵减。2其他资产其他资产是指不属于以上各类资产的资产，例如：长期待摊费用、待处理财产损溢等。其他资产的金额通常较小，但仍需进行规范管理和会计处理。金融机构应根据其他资产的性质，选择合适的会计处理方法，并进行定期清理。规范管理加强对其他资产的管理。会计处理进行正确的会计处理。定期清理定期检查和清理其他资产。短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以内（含一年）的借款。短期借款主要用于满足企业短期资金需求，如补充流动资金、支付货款等。短期借款应按实际收到的款项入账，并按期支付利息。金融机构应合理安排短期借款的期限和金额，避免流动性风险。1短期融资解决短期资金需求。2利息支出按期支付的借款利息。3流动性风险无法按时偿还借款的风险。同业及其他金融机构存放款项同业及其他金融机构存放款项是指金融机构吸收的其他金融机构的存款。这部分存款是金融机构资金来源的重要组成部分，也是其开展同业业务的基础。金融机构应合理吸收同业存款，并按期支付利息。同时，应关注同业存款的稳定性和成本。资金来源金融机构的资金来源之一。同业业务开展同业业务的基础。利息支出按期支付的存款利息。拆入资金拆入资金是指金融机构向其他金融机构拆借的资金。拆入资金的期限通常较短，利率较高。拆入资金是金融机构短期资金管理的重要手段，可以用于弥补资金缺口。金融机构应严格控制拆入资金的风险，选择信誉良好的拆借对象，并设定合理的拆借额度和期限。短期融资解决短期资金需求。资金缺口弥补短期资金不足。风险控制选择合适的拆借对象。交易性金融负债交易性金融负债是指企业承担的，为了短期内回购而发行的金融负债。这部分负债的特点是流动性强、交易频繁、价格波动大。交易性金融负债的例子包括：短期债券发行、股票发行等。交易性金融负债应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损失）。金融机构应关注交易性金融负债的市场风险。1短期回购为了短期内回购而发行。2公允价值按市场价格计量。3市场风险价格波动带来的风险。卖出回购金融资产款卖出回购金融资产款是指企业按照协议约定先卖出再按固定价格回购的金融资产所收到的款项。这实际上是一种短期融资行为。卖出回购金融资产款的例子包括：债券卖出回购、股票卖出回购等。卖出回购金融资产款应按实际收到的款项入账。金融机构应关注卖出回购金融资产款的信用风险和流动性风险。短期融资一种短期融资方式。1信用风险交易对手违约的风险。2流动性风险无法按时回购的风险。3吸收存款吸收存款是指金融机构吸收的客户存款，包括：活期存款、定期存款、储蓄存款等。吸收存款是金融机构最主要的资金来源，也是其开展信贷业务的基础。金融机构应积极吸收存款，并按规定支付利息。同时，应关注存款的结构和成本，优化资金来源。主要来源金融机构的主要资金来源。支付利息按规定支付存款利息。成本控制控制存款成本，优化资金结构。应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业应付给职工的各项薪酬，包括：工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。应付职工薪酬应按实际发生的金额计提，并按时支付。金融机构应遵守劳动法和相关法规，保障职工的合法权益。1工资奖金支付给职工的工资和奖金。2社保公积金为职工缴纳的社保和公积金。3职工福利为职工提供的福利待遇。应交税费应交税费是指企业应缴纳的各项税费，包括：增值税、所得税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税等。应交税费应按税法规定计算，并按时缴纳。金融机构应遵守税法和相关法规，依法纳税。增值税按增值额缴纳的税费。所得税按利润额缴纳的税费。其他税费其他各项税费。预计负债预计负债是指企业因过去的交易或事项形成的，很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量的现时义务。预计负债的例子包括：产品质量保证、未决诉讼等。预计负债应按最佳估计数计量，并在满足确认条件时确认。金融机构应关注预计负债的风险，并采取相应的风险缓释措施。产品质量保证为产品提供质量保证。未决诉讼尚未判决的诉讼。风险评估评估预计负债带来的风险。递延所得税负债递延所得税负债是指因应纳税暂时性差异产生的，预计未来需要缴纳所得税的负债。应纳税暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，且该差额在未来期间会导致应纳税所得额。递延所得税负债的确认和计量应符合会计准则的要求。金融机构应定期评估递延所得税负债的变动情况。1应纳税差异未来需要缴纳所得税的差异。2变动评估定期评估递延所得税负债的变动。其他负债其他负债是指不属于以上各类负债的负债，例如：应付股利、应付利息等。其他负债的金额通常较小，但仍需进行规范管理和会计处理。金融机构应根据其他负债的性质，选择合适的会计处理方法，并进行定期清理。应付股利应付给股东的股利。1应付利息应付未付的利息。2定期清理定期检查和清理其他负债。3实收资本/股本实收资本/股本是指投资者实际投入企业的资本。实收资本/股本是企业最基本的权益，也是企业承担风险的基础。实收资本/股本的增加可以增强企业的财务实力。实收资本/股本的确认和计量应符合公司法和会计准则的要求。金融机构应保持足够的资本充足率，以应对风险。基本权益企业最基本的权益。风险承担企业承担风险的基础。财务实力增强企业的财务实力。其他权益工具其他权益工具是指企业发行的不属于实收资本/股本的权益工具，例如：优先股、永续债等。其他权益工具的特点是期限较长、收益率较高。其他权益工具的确认和计量应符合会计准则的要求。金融机构应合理运用其他权益工具，优化资本结构。1期限较长通常期限较长。2收益率高收益率相对较高。3优化结构优化资本结构，降低融资成本。资本公积资本公积是指企业收到的投资者投入的，但未构成实收资本/股本的部分，以及其他依法确认为资本公积的项目。资本公积的例子包括：股本溢价、资本溢价、接受捐赠等。资本公积可以用于转增资本。金融机构应合理运用资本公积，增强财务实力。股本溢价高于面值的发行价格。转增资本用于增加股本。财务实力增强企业的财务实力。其他综合收益其他综合收益是指企业根据会计准则规定未计入当期损益的各项利得和损失。其他综合收益的例子包括：可供出售金融资产公允价值变动、外币报表折算差额等。其他综合收益可以转入留存收益。金融机构应关注其他综合收益的变动情况，并进行合理管理。公允价值变动金融资产公允价值的变动。外币折算外币报表折算产生的差额。变动管理关注和管理其他综合收益的变动。盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的，用于弥补亏损、扩大生产经营或转增资本的资金。盈余公积是企业重要的储备资金。金融机构应按规定提取盈余公积，并合理运用盈余公积，增强风险抵御能力。1弥补亏损用于弥补企业发生的亏损。2扩大经营用于扩大生产经营规模。3转增资本用于增加股本。一般风险准备一般风险准备是指金融机构按照规定提取的，用于弥补未来可能发生的风险损失的准备。一般风险准备是金融机构重要的风险缓冲，可以提高其抗风险能力。金融机构应按规定提取一般风险准备，并合理运用一般风险准备，增强风险抵御能力。风险损失弥补未来可能发生的风险损失。1风险缓冲作为风险缓冲，提高抗风险能力。2风险抵御增强企业的风险抵御能力。3未分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和分配股利后的剩余部分。未分配利润可以留存在企业用于扩大生产经营或提高所有者权益。金融机构应合理安排利润分配，保持足够的未分配利润，以增强财务实力。利润分配净利润的分配和使用。财务实力增强企业的财务实力。业务增长支持业务增长和发展。利息收入利息收入是指金融机构因发放贷款、存放同业、购买债券等而取得的利息收入。利息收入是金融机构最主要的收入来源。金融机构应合理确认利息收入，并关注利率风险，保持合理的利差。1贷款利息发放贷款收取的利息。2同业利息存放同业收取的利息。3债券利息购买债券收取的利息。手续费及佣金收入手续费及佣金收入是指金融机构因提供各种金融服务而收取的费用，例如：结算手续费、代理手续费、咨询费、托管费等。手续费及佣金收入是金融机构重要的非利息收入来源。金融机构应积极拓展金融服务，增加手续费及佣金收入，提高盈利能力。结算手续费提供结算服务收取的费用。代理手续费提供代理服务收取的费用。咨询费提供咨询服务收取的费用。投资收益投资收益是指金融机构因持有各种投资而取得的收益，例如：股票投资收益、债券投资收益、基金投资收益等。投资收益是金融机构重要的收入来源。金融机构应审慎投资，控制投资风险，提高投资收益。股票投资收益投资股票获得的收益。债券投资收益投资债券获得的收益。基金投资收益投资基金获得的收益。公允价值变动收益公允价值变动收益是指金融机构因持有以公允价值计量的资产或负债，其公允价值发生变动而产生的收益。公允价值变动收益反映了金融机构投资的市场风险。金融机构应关注市场动态，及时调整投资策略，控制公允价值变动风险。1公允价值计量资产或负债以公允价值计量。2市场风险反映了投资的市场风险。3投资策略及时调整投资策略，控制风险。其他业务收入其他业务收入是指金融机构从事主营业务以外的业务所取得的收入，例如：固定资产出租收入、材料销售收入等。其他业务收入通常金额较小，但可以增加企业的盈利。金融机构应规范其他业务，控制经营风险，提高盈利能力。非主营业务主营业务以外的业务。1金额较小金额通常相对较小。2增加盈利可以增加企业的盈利。3业务及管理费业务及管理费是指金融机构为开展各项业务和进行日常管理而发生的费用，例如：职工薪酬、办公费、差旅费、水电费、租赁费、折旧费等。业务及管理费是金融机构主要的费用支出。金融机构应加强费用管理，控制费用支出，提高盈利能力。职工薪酬支付给职工的薪酬。办公费用办公所需的各项费用。水电费用日常运营的水电费用。资产减值损失资产减值损失是指金融机构因持有的资产发生减值而确认的损失，例如：贷款减值损失、投资减值损失、固定资产减值损失等。资产减值损失反映了金融机构资产的风险状况。金融机构应定期进行减值测试，及时确认资产减值损失，反映真实的财务状况。1贷款减值贷款价值下降导致的损失。2投资减值投资价值下降导致的损失。3资产风险反映资产的风险状况。利息支出利息支出是指金融机构因吸收存款、拆入资金、发行债券等而支付的利息费用。利息支出是金融机构主要的费用支出。金融机构应合理控制利息支出，优化负债结构，降低融资成本。存款利息支付给存款人的利息。拆借利息支付给拆借方的利息。债券利息支付给债券持有人的利息。手续费及佣金支出手续费及佣金支出是指金融机构因委托其他机构提供服务而支付的费用，例如：支付给代理机构的手续费、支付给证券公司的佣金等。手续费及佣金支出可以提高业务效率，但应合理控制。金融机构应选择合适的合作机构，控制手续费及佣金支出，提高盈利能力。委托服务委托其他机构提供服务。合理控制控制支出，提高盈利能力