小微企业税收优惠解析(二)

小微企业税收优惠解析（二）（一）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（二）项：增值税小规模纳税人应分别核算销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额，和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。自2016年5月1日全面实行营改增后，原来征收营业税的小微企业享有的优惠政策在改征增值税后仍继续执行。1．混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物生产、批发或零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【案例4】甲销售有限公司为小规模纳税人，销售货物同时对该货物进行运输。按季度进行纳税申报，2016年第四季度销售货物取得收入7万元，运输费用0.8万元。那么甲销售有限公司第四季度销售额按7.8万元计算，没有超过9万（按季申报）免征增值税。【解析】甲公司销售货物又对该货物运输，连续发生在一项销售行为中，属于混合销售，按销售货物缴纳增值税。2．兼营兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或不动产。与混合销售不同的是，兼营业务不同时发生在同一购买者身上也不发生在同一项销售行为中。小规模纳税人销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产，应当分别核算销售额。【案例5】某公司2016年5月成立，为增值税小规模纳税人，5、6月份销售货物6万元，另取得出租房产收入2万元，对于该公司兼营项目的情况，应当分别核算销售额。【解析】由于销售额与租金收入均不超过6万元（按实际经营期核算），因此该公司的8万销售（营业）额虽然合计超过了6万元，但均可享受税收免税优惠。（二）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（三）项：

按季纳税申报的增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额度。按季纳税的试点增值税小规模纳税人，2016年7月纳税申报时，申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中，销售货物，提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元，销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。（三）国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）：第六条第（四）项：其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。（四）国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第26号）第三条：按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元（按季纳税9万元）以下免征增值税政策。营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额作为销售额计算增值税。作为小规模纳税人，应以差额前的销售额是否小于等于9万（按季申报）来确定能否享受免税待遇。【案例6】A旅游公司为小规模纳税人，第一季度取得收入20万元，扣除为游客支付的住宿费、餐饮费、门票费等剩余8万，那么A公司不再享受免税待遇。【解析】每季度如果扣除为游客支付的各种费用前的收入为9万元以下（含9万）则享受免税待遇。（五）《财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知》（财会〔2013〕24号）（以下简称《通知》）规定：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。由于2016年5月1日开始，已全面推行营改增政策，所以小微企业满足《通知》规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。即取得2万元销售货物收入时，作如下会计分录：借：银行存款

20000贷：主营业务收入

17094应交税费——未交增值税

2906当月由于低于3万元，作如下会计分录：借：应交税费——未交增值税

2906贷：营业外收入

2906为什么没有将增值税一般纳税人纳入起征点的优惠举措呢（六）交通运输业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入200万元以下的为微型企业。（七）仓储业。从业人员200人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（八）邮政业。从业人员1000人以下或营业收入30000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（九）住宿业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十）餐饮业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十一）信息传输业。从业人员2000人以下或营业收入100000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入100万元以下的为微型企业。（十二）软件和信息技术服务业。从业人员300人以下或营业收入10000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或营业收入50万元以下的为微型企业。（十三）房地产开发经营。营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。（十四）物业管理。从业人员1000人以下或营业收入5000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业；从业人员100人以下或营业收入500万元以下的为微型企业。（十五）租赁和商务服务业。从业人员300人以下或资产总额120000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业；从业人员10人以下或资产总额100万元以下的为微型企业。（十六）其他未列明行业。从业人员300人以下的为中小微型企业。其中，从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业；从业人员10人以下的为微型企业。四、2016小微企业税收优惠其他优惠（一）小型微利企业固定资产加速折旧优惠政策《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）规定：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。1．单位价值超过100万元的，允许按不低于《企业所得税法》规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。2．企业享受此项加速折旧企业所得税优惠不需要税务机关审批，而是实行事后备案管理。在备案时纳税人只需提供相应报表，而发票等原始凭证、记账凭证等无需报送税务机关，留存企业备查即可。同时，为加强管理，企业应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。3．为使政策及时落地，企业在预缴时就可以享受加速折旧政策。企业在预缴申报时，由于无法取得主营业务收入占收入总额的比重数据，可以由企业合理预估，先行享受。到年底时如果不符合规定比例，则在汇算清缴时一并进行纳税调整。为了便于税务机关能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时，应报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。【案例7】研发设备100万元，会计计提折旧10万元，税法允许加计扣除90万元，此后九年每年纳税调增10万元，合计调增90万元。如果享受此项政策，本年可能符合小型微利企业条件，但未来几年由于纳税调增未必再符合小型微利企业条件。需要注意。（二）政府性基金优惠政策《财政部国家发展和改革委员会关于取消、停征和免征一批行政事业性收费的通知》（财税〔2014〕101号）规定：自2015年1月1日起，对小微企业（含个体工商户，下同）免征42项中央级设立的行政事业性收费。各省（区、市）要对小微企业免征省级设立的行政事业性收费，具体免征项目由各省（区、市）人民政府确定。免征有关行政事业性收费的小微企业范围，由相关部门参照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）具体确定。《财政部、国家税务总局关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》财税〔2014〕122号规定：1．自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)，以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。2．自工商登记注册之日起3年内，对安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20人以下(含20人)的小微企业，免征残疾人就业保障金。（三）国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告（国家税务总局公告2016年第6号）：增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费