中级财务会计复习重点考点

《中级财务会计》复习重点考点

第1章绪论

第一节企业财务会计的特点

现代企业会计的两大分支：财务会计与管理会计

（单选）从会计发展的历史来看，一般认为，企业会计是现代会计的核心，而

现代企业会计一般又分为财务会计和管理会计两大领域。

（多选）财务会计信息主要是满足投资者、债权人、政府管理部门等企业外部

使用者的需要，但也可满足企业内部管理部门的需要。

第二节财务会计目标、假设和基础

一、财务会计目标

（简答）简述财务报告的目标。

“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成

果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于

财务会计报告使用者作出经济决策：。

二、财务会计基本假设

（多选）会计假设，是指组织会计核算工作应具备的前提条件，会计核算的基

本假设一般包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。

（单选）会计主体是指会计为之服务的特定单位。它规定了会计核算内容的空

间范围。

（单选）会计分期规定了会计核算的时间范围。

（简答）简述记账本位币选择原则。（了解）

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该倾向进行商品和劳务

的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，

通常以该倾向进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保

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存从经营活动中收取款项所使用的货币。

三、财务会计基础

（单选）企业应当以权责发生制为基础进行会计确认计量和报告。

第三节财务会计要素及其确认和计量

一、财务会计要素

1、资产

（名词解释））资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

（简答）资产有如下基本特征：

首先，是由企业过去的交易或者事项形成的。

其次，是由企业拥有或控制的。

最后，是预期会给企业带来经济利益的资源。

2、负债

（名词解释）负债是指企业过去的交易或得事项形成的、预期会导致经济利益

流出企业的现时义务。

3、所有者权益

（名义解释）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称“股东权益

（多选）所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利

得和损失、留存收益等。

4、收入

（名义解释）收入是指企'也在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（简答）收入具有如下基本特征：

3

首先，收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产

生的。其次，收入的取得可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者资产

增加和负债减少两者兼而有之，最终将导致企业所有者权益的增加。最后，因

所有者投入资本产生的经济利益流入不属于收入。

5、费用

（名词解释）费用是指企业是日常活动中发牛的、会导致所有者权益减少的、

与向所者分配利润无关的经济利益的总流出。

6、利润

（名词解释）利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费

用后的净额、直接计入当期利润利得和损失等。

（单选）资产二负债+所有者权益反映了企业某一时点的财务状况。

二、财务会计要素的

（多选）资产的确认同时满足以下条件：

⑴与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

⑵该资源的成木或者价值能够可靠地计量v

（多选）资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：

（1）预计在1个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而

持有。（3）预计在资产负债表日起1年内（含1年，下同）变现。（4）自资

产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金

等价物。

（多选）流动资产主要包括货币资金、应收及预付款项、交易性投资和存货等

资产。

（多选）同时满足以下条件时，应确认为负债

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

4

（2）未来流出的经济利益的金额很能够可靠地计量。

（多选）负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：

⑴预计在1个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产

负债表日起1年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负

债表日后1年以上。

（多选）流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款

其他应付款、预计负债、一色内到期的长期负债等

二、财务会计要素的计量

（多选）会计计量属性主要包括：

（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值

（4）现值（5）公允价值

（名词解释）在/置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支

付的现金或者现金等物的金额计量。

（名词解释）在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金

或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将发生的成本，估计的销售费

用以及相关税费后的金额计量。

（名词解释）在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生

的未来净现金流入量的折现金额计量。

第四节财务会计信息质量要求

（多选）（单选）一、我国财务会计信息质量要求

（1）可靠性：实际发生、强调真实、完整

（2）相关性：也称有用性原则，强调有用

（3）可理解性：强调清晰明了

（4）可比性：横向可比、纵向可比

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（5）实质重于形式

（6）重要性：通过金额、性质判断

（7）谨慎性：不高估、不低估

（8）及时性

（名词解释）相关性：也叫“有用性原贝/这是指企业提供的会计信息应当与

财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业

过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（单选）采用公允价值计价与采用历史成本计价相比体现相关性

（名词解释）谨慎性：这一原则亦称“稳健性原则”，或称"保守主义”，是

指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当体现应有的谨慎，不应

高估资产或者收益、低估负债或者费用。

（单选））企业按应收账款余额的一定比例提取坏账准备，这是遵循谨慎性原则.

第五节企业财务会计核算规范

一、财务会计规范化的必要性

（名词解释）财务会计规范是指制约财务会计实务的法律、法规、准则和制度

等的总称。它既是约束财务会计行为的标准，也是对财务会计工作进行评价的

依据。

（简答）如何确保会计信息的真实可靠性和相关性？

为了协调会计信息提供者和使用者相分离而引起的矛盾、确保企业财务会计

提供会计信息的真实可靠性和相关性，从目前来说，其途径主要有两条：一是

制定财务会计规范，通过财务会计规范来制约会计信息提供者的行为，保证财

务会计信息系统的规范运行和财务会计工作的有序进行；二是由独立于会计信

息提供者和使用者之外的第三者进行监督，如利用注册会计师的审计监督来确

保会计信息的质量。

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二、财务会计规范的内容

（单选）会计准则是会计规范体系的核心。

（单选）我国的会计准则由财政部制定并颁布。

（单选）生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出、工程施工等属于成本类

会计科■目。

M22章货币资金和应收款项

第一节货币资金的核算

一、现金的核算

（名词解释）货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金

包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

（简答）国务院颁布的《现金管理暂行条例》允许企业使用现金结算的范围是：

（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个

人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国

家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）

出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）

中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

（单选）现金使用的限额：普通3-5,偏远地区5-15。（笑笑说：三五一

十五）

二、银行存款的核算

（多选）中国人民银行发布的《支付结算办法》规定的国内人民币的支付结算

方式，包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托

收款、汇兑八种。另外还有国内信用证等。（笑笑说：汇本支委托信用加一兑,

完美构成银结算）

（多选）支票的种类：

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现金支票——只取现金

转账支票——只转账

普通支票——可取现金可转账

划线支票___只转账

（多选二商业汇票通过“应收票据”按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和

银行承兑汇票。

（单多选）银行存款账户

银行存款账户存现取现用途其他

基木存款账户74日常只能有一个

一般存款账户Yx借款不与基本同一银行

临时存款账户

临时一注册验资

x

临时需要

验资时只收不付

不超过2年

专用存款账户-X特定用途特殊可以收付现金

（单选）基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、资

金等现金的支取只能通过本账户办理。

（单选）银行存款的收付——出纳人员办理

银行存款的总账——会计登记掌管

（简答）银行存款的未达账项具体有四种情况：

（1）银行已入账但企业未入账的收入；（2）银行已入账但企业未入账的支出；

（3）企业己入账但银行未入账的收入；（4）企业已入账但银行未入账的支出。

（笑笑说：谁偷懒帮助谁，加未收减未付）（笑笑说：一方到了一方没到两个

主体两个动作）

三、其他货币资金的核算

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（单多选）其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用

卡存款、信用证保证金、存出投资款等。（笑笑说：汇本双信用外埠投资款）

第二节应收票据和应收账款的核算

一、应收票据的核算

（多选.名词）应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到商业

汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（名词解释）商业汇票

是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者

持票人的票据。

（单选）某企业2005个5月1日销售商品、并于当日收到面值10万元、年利

率6%、期限3个月的银行承兑汇票一张。6月30日，该应收票据的账面价值为

10.1万元。

（单选）笑笑说：贴现利息走财务费用

二、应收账款的核算

（单选）应收账款入账价值=销售价款+增值税销项税+代垫的包装费、运杂费

等（笑笑说：不管增值税可不可抵扣都是应该收的钱，所以都加上）

（单选）商业折扣：相当于打折，按打折后的金额作为入账金额。

（单选）现金折扣：2007色1月1日，某企业与其供货方签订赊销合同，合同

金额总计10万元，其中还款条件注明：“2/10,1/20,N/30”，该企业决定在

当月19日付讫，那么购货金额是99（X）0元。

（单选）“2/10,1/20,N/30”，读作“如果在10天内付款可享受2%的折扣,

20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款则无折扣”。

（单选）总价法，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计

为财务费用。

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（计算分析题）例：某企业赊销一批商品，货款为100000元，适用的增值税

税率为17%,代垫运费3000元（假设不作为计税基数），规定的付款条件为：

2/10、N/30,应作会计分录:

销售业务发生时，根据有关销货发票：

借：应收账款120000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

银行存款3000

假若客户于10天内付款时：

借：银行存款117600

财务费用2400

贷：应收账款120000

假若客户超过10天付款，则无现金折扣：

借：银行存款120000

贷：应收账款120000

第三节其他收款项的核算

一、预付账款的核算

（名词解释）预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

（单选）核算时实行一预到底原则

（单选）预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款

业务在“应付账款”科目核算。（笑笑说：收对收、付对付，做分录时：预科

做，应替代）

（多选）其他应收款内容包括：

（1）应收的各种赔偿款、罚款；

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（2）应收出租包装物的租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项;

（4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）；

(5)存出的保证金，如租入包装物支付的押金：

(6)其他各种的应收、暂付款项。不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种

款项。(笑笑说：不是销货的应该收的、代垫外加备用金)

第四节应收款项减值的核算

一、应收款项等金融资产发生减值的判断

(单选)不满足确认坏账情形：债务人的企业被兼并并推动法人资格，并且无

归还意愿。

二、应收款项减值的确定

(单选)对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金

额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。

三、应收款项减值的账务处理

(笑笑说：坏账准备当期提的二当期应该提的-以前提过的，做题画丁字账)

例：某企业对A组应收账款采用按年末应收账款余额百分比法计提坏账准

备，预计的计提百分比为3%oo对该组应收账款预计未来现金流量不进行折现。

该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。第二年A组应收账款中客

户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业A组应

收账款余额为3()()()()()()元。第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000

元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业A组应收账款余额为

2600000元。第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额

为3200000元。该企业各年对A组应收账款发生减值应作的会计分录如下：

第一年末，提取坏账准备：

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借：资产减值损失7500

贷：坏账准备7500

第二年，冲销坏账：

借：坏账准备9000

贷：应收账款——X公司9000

第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，

按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元(=3000000X3%。)，则本年应提取

坏账准备数为10500元(=9()0()4-1500)o提取后“坏账准备''科目贷方余额为

9000元。

借：资产减值损失10500

贷：坏账准备10500

第三年，冲减坏账：

借：坏账准备8500

贷：应收账款——A公司8500

笫三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，

按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元(=2600000X3%。)，则本年应提取

坏账准备数为7300元(=7800-500)。提取后“坏账准备'科目贷方余额为7800

兀。

借：资产减值损失7300

贷：坏账准备7300

第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：

借：应收账款——X公司9000

贷：坏账准备9000

借:银行存款9000

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贷：应收账款——X公司9000

第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备''科目为贷方余额16800

元（=7800+9000）,按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（=3200000

X3%。），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（=16800-9600）。

冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。

借：坏账准备7200

贷：资产减值损失7200

第33章存货

第一节存货的确认和计量

一、存货的概念和确认

（单・多选）存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转

材料等。

（单选）实务中，存货范围有确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依

据。

二、存货的计量

（单选）存货应当按照“历史成本”进行初始计量。

（多选）存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

（多选）存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费

以及其他可归属于存货采购成本的费用。（不可抵扣税费进成本，可抵扣不进）

（名词解释）制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费

用。（笑笑说：车间之内的间接损耗）

（简答）根据存货会计准则，企业发生的哪些费用应当在发生时确认为当期损

益，不计入存货成本：

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（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支配。

（名词解释）非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形

资产和长期投权投资等非货币性资产进行的交换。

（单选）支付的补价估占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的

补价之和）的比例、或者收到的补价占换出资产公允价值（或占换入资产公允

价值和收到的补价之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换。

（多选）对于周转材料可采用一次转销法、五五摊销法确定应当在当期摊销的

成本。

（单选）1、生产过程中用于包装产品组成部分的包装物一生产成本

2、随同商品出售而不单独计价的包装物一销售费用

3、随同商品出售单独计价的包装物一其他业务成本

（相当于卖包装物，所对应的成本计入其他业务成本）

4、出租给购买单位使用的包装物一其他业务成本

5、出借给购买单位使用的包装物一销售费用

出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库时，应将其残值冲减

“其他业务成本”

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1）先进先出法：假设前提：假设先购进的存货先发出

具体计算过程：

按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。

2）个别计价法：个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存

货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法

3）月末一次加权平均法：月末一次加权平均法是在材料等存货按实际成本进行

明细分类核算时，以本月各批进货数量和月初数量为权数计算材料等存货的平

均单位成本的一种方法。

具体计算过程：（♦单价=总价/总量）

存货单位成本=（月初存货实际成本+本月进货实际成本）/（月初存货数量+本

月进货数量）

本月发出存货成本二本月发出存货数量x存货单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量X存货单位成本

4）移动加权平均法：概念：是指在每次收货以后，立即根据库存存货数量和总

成本，计算出新的平均单位成本的一种计算方式。

具体计算过程：（-:购进一次算一次算很多次）

存货单位成本二（原有存货实际成本+本次进货实际成本）/（原有存货数量+本

次进货数量）

本次发出存货成本二本次发货数量x本次发货前存货单位成本

月末库存存货成本=月末库存存货数量x月末存货单位成本

（计算分析题）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3

月1日结存甲材料2件，单位成本40元；3月15日购入甲材料4件，单位成

本35元；3月20日购入甲材料4件，单位成本38元；当月共发出甲材料5件。

3月份发出甲材料的成本为（）元。

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A.185B.186C.190D.200

解析：甲材料单价二（2x40+4x35+4x38）4-（2+4+4）=37.2（元）；3月发

出甲材料成本=5x37.2=186（元）。

（单选）A公司月初结存甲材料10吨，每吨单价8元，本月购入情况如下：3

日购入5吨，单价8元；17日购入10吨，单价9元。本月领用情况如下：10

R领用1（）吨；28日领用1（）吨。A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，

则A公司期末结存甲材料成本为（）元。

A.40B.42C.43.35D.45

解析：3日购入后的平均单价二（10x8+5x8）^15=8（元）

17日购入后的平均单价=［（15-10）x8+10x9R15=8.67（元）

月末结存甲材料=10+5+10-1。10=5（吨）

结存甲材料成本=5x8.67=43.35（元）

（名词解释题）毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛

利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。

三、存货的信息披露

（多选）简述企业应当在附注中披露与存货有关的信息：

（1）各类存货的期初和期末账面价值。（2）确定发出存货成本所采用的方法。

（3）存货可变现净值的确定依据、存货跌价准备的计提方法、当期计提的存货

跌价准备的金额、当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况。

（4）用于担保的存货账面价值。

第二节原材料的核算

一、按实际成本计价的原材料核算

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（单选）基建工程等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税额

等借记“在建工程''等科目，按文际成本贷记“原材料”科目，按不予抵扣的

增值税额贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。

二、按计划成本计价的原材料核算

（名词解释）原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的

差额。

:计算分析题）例：某一般纳税企业购入甲材料一批，价款50000元（不含增

值税），材料已验收入库，发票账单已到，货款已通过分行支付，该批材料的

计划成本为52000元。会计分录为：

（1）借：材料采购50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

（2）借：原材料52000

贷：材料采购50000

材料成本差异2000

第三节其他存货的核算

一、委托加工物资

（单选）核算发出加工物资的实际成本、支付的加工费和往返运杂费、保险费。

一、周转材料的核算

（简答）（单多选）包装物，指为了包装本企业产成品利商品而储备的各种包

装容器。

1、生产过程中用于包装产品组成部分的包装物一生产成本

2、随同商品出售而不单独计价的包装物一销售费用

3、随同商品出售单独计价的包装物一其他业务成本

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4、出租给购买单位使用的包装物一其他业务成本

5、出借给购买单位使用的包装物一销售费用

（笑笑说：随同商品走成本，有钱其他没钱销售）

（单选）出租包装物收回后，不能继续使用而报废，收回残料入库，用原材料

科目核算。

（名词解释）低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品。

（单选）采用一次摊销法、五五摊销法的，周转材料报废时，应按报废周转材

料的残料价值，借记“原材料”等科目，货记“管理费用”、“生产成本”、

“销售费用”、“工程施工”等科目。

二、库存商品的核算

（多选）库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售

的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

三、发出商品的核算

（简答）企业发出商品的主要账务处理如下：

（1）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）

或计划成本（或售价），借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。

（2）发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本”

科目，贷记“发出商品”科目。

（3）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或

售价），借记“库存商品”科目,贷记“发出商品”科目。

（综合题））与B公司签订协议，委托代销商品一批，根据代销协议,B公司按代销

商品协议价5%收取手续费，并直接从代销款中扣除.该批商品的协议价位50000

元实际成本36000元，商品已运往B公司，本月末收到B开来的代销清单，列明

已售商品的50%同时收到已售出代销商品的代销款（已扣手续费）

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借：发出商品-委托代销商品36000

贷：库存商品36000

借：银行存款28000（25000+4250-1250）

销售费用-代销手续费1250（25000x0.05）

贷：主营业务收入25000（50000x50%）

应交税费-应交增值税（销项税额）425（）（2.5wXO.17）

借：主营业务成本18000

贷：发出商品-委托代销商品18000

第四节存货清查的核算

（名词解释）（简答）“实地盘存制”又称“定期盘存制”是指企业平时只在

账簿中登记存货的增加数，不记减少数，期末根据清点所得的实存数，计算本

期存货的减少数。

（简答）永续盘存制的概念及优缺点。

“永续盘存制”又称“账面盘存制”，是指企业设置各种数量金额的存货明

细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金

额，随时结出账面结存数量和金额。采用永续盘存制，可随时掌握各种存货的

收、发、结存情况，有利于存货管理。

二、存货清查的账务处理

（单选）盘盈的各种存货,借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记“待

处理财产损益——待处理流动资产损溢”科目。

1.盘盈的各种存货：

借：原材料

库存商品等

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

19

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

2.盘亏、毁损的各种存货：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：原材料、库存商品等（自然灾害国家同情不用转出）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

借：管理费用（定额内损耗）

其他应收款（保险公司或责任人赔偿）

营业外支出（非常净损失）

贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢

（计算分析题）例：某公司采用实际成本法对存货进行计价，期末盘点存货时

发现10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元。经批准的处理意见是:

由保管员赔偿10%,其余部分计入本期损益。该公司应作的会计分录如下：

（1）盘出原材料毁损时：

借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700

（2）经批准处理时：

借：其他应收款1170

管理费用10530

贷：待处埋财产损益——待处埋流支资产损溢1170（）

第玉节存货减值的核算

一、存货发生跌价的判断

（简答）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为冬：

20

（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值的转让价值的存货。

二、存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

（名词解释）成本与可变净值孰低法,是指对期末存货按照成本与可变现净值

两者之中较低者计量的方法。

（简答）简述不同存货可变现净值的确定。

（1）产成品，商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产

经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金

额确定其可变现净值。

（2）需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成

品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税

费后的金额确定其可变现净值。

（3）资产负债表日，同一项存货，货中一部分有合同价格约定、其他部分不存

在合同价格的，企业应分别确定其可就现净值，并与其相对应的成本进行比较，

分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。

（单选）按照存货类别计提存货跌价准备时，同类存货中部分存货已经销售或

用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。

三、存货减值的账务处理

（计算分析题）例：某公司自2007年起采用成本与可变现值孰低法对期末某

类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2007年至

2010年年末该类存货的账面成本均为200000元。

（1）假设2007年年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提

21

的存货跌价准备为20000元。会计分录为：

借：资产减值损失20000

贷：存贷跌价准备20000

（2）假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存

货跌价准备为10000元。会计分录为：

借：资产减值损失100（）0

贷：存货跌价准备10000

（3）假设2009年11月30日，因存货用于债务重组而转出已提货跌价准备5000

元。会计分录为：

借：存货跌价准备5000

贷：营'业外支出5000

（4）假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为

194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备19000元（=30000-5000-6000）。

会计分录为：

借：存货跌价准备19000

贷：资产减值损失19000

（5）假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢豆，预计可变现净值为

205000元，则应冲减己计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备

为限）。会计分录为：

借：存货跌价准备6000

贷：资产减值损失6000

第44章投资

第一节投资概述

・、投资的概念和特点

22

（单选）财务会计中的投资一般指狭义投资，不包括固定资产投资、存货投资

等对内投资。

二、投资的分类

（多选）按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现的投资和不易变现

的投资两类。

（多选）按照投资的性质分类，可以分为权益性投资（普通股）、债权性投资、

（债券）混合性投资（优先股、可转债）等。

（多选）按照投资者的意图分类，又以分为交易性金融资产、持有至到期投资、

可供出售金融资产、长期投权投资等。

（单选）交易性金融资产是企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债

券、基金等。

第二节交易性金融资产的核算

一、金融济产及分类

（多选）%融资产，包括企业的下列资产：

（I）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产

和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）持有至到期投资。

（3）贷款和应收款项。

（4）可供出售金融资产。

（注意：此处分类无长期股权投资）

二、交易性金融资产的划分

（名词解释）交易性金融资产

取得的目的是为了近期内出售，其价值变动计入当期损益的金融资产。

23

（简答）金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资

产或金融负债。

（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企

业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生工具，但是被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保

合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益

工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

（多选）活跃市场，同时具有下列特征的市场：

（1）市场内交易的对象具有同质性；

（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；

（3）市场价格信息是公开的。

三、交易性金融资产的账务处理

（单选）（计算）（♦交易性金融资产初始确认金额=买价-未领利息）

交易费单独做，应当在发生时计入投资收益。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或

已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

详细内容看金融资产汇总

第三节持有至到期投资的核算

一、持有至到期投资及其划分

（名词解释）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且

企业有意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（简答）持有至到期投资具有以下特征：

1、到期日固定，回收金额固定或可确定。2、持有至到期投资属于非衍生金

24

融资产.3、介业有明确卷图和能力将该投资持有至到期C

二、持有至到期投资的账务处理

（名词解释）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的

更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使

用的利率。

三、持有至到期投资的减值

（单选）持有至初始确认金额=买价+交易费用-未领利息

交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额

企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券

利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额.

详细内容看金融资产汇总

（简答）表明持有至到期投资发生减值的客观证据包括下列各项：

（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿

付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考

虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财

务重组；（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交

易；（6）其他表明发生减值的客观证据。

第四节可供出售金融资产

（名词解释）可供出售金融资产。企业初始确认时即被指定为可供出售，而且

没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投

资、贷款和应收款项的金融资产。

（计算）可供初始确认金额=买价+交易费用•未领利息

交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额

25

支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为

应收项目。

详细内容看金融资产汇总

小提示：交易、持有至、可供

1）取得

只有交易不算交易费，其他初始金额都算交易费

2）持有

①公允价值与账面余额差额（涨跌差额）

交易：公允价值变动损益

可供：资本公积持有至：无

②持有至票面和实际差额：持有至到期投资-利息调整

③宣告发放利息股利：全部投资收益

④减值：交易性金融资产无减值持有至和可供有

3）出售：借贷差额都走投资收益

第玉节长期股投资的核算

一、长期股权投资及其划分

（简答）简述长期股权投资的四种类型。

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的

投资。

（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益

性投资，即对合营企业投资。

（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营

企业投资。

（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中

26

没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

（多选）对被投资单位实施控制的投资是指：

①投资企业直接拥有被投资企业50%以上（不含50%）的表决权资本。②投资

企业虽然直接拥有被投资企业50%或50%以下的表决权资本，但具有实质控制

权的。

二、长期股权投资的账务处理

（单选）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担

债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价

值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（计算分析题）例：乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，2007年1月2日，

乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款50（X）0000元作为对价，取得

同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为

48000000三。假定乙公司合并时•“资本公积——股本溢价”科目的余额为

5000000元。

根据以上资料、乙公司应作如下会计分录：

借：长期股权投资——丙公司（成本）48000000

资本公积—股本溢价2000000

贷：银行存款50000000

（单选）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日：

A、B公司为达成合作协议。2015年4月1日，A公司以银行存款35万元作为

对价，取得对B公司80%的控股股权，相关手续已办理。合并当日，B公司所有

者权益在其最终控制方合并财务报表中的账面价值为40万元，公允价值为38。

借：长期股权投资38

贷：银行存款35

27

营业外收入3

总结合并方式长股投取得

1）同一控制

成本：所有者权益账面价值x比例

差额：走资本公积，不够往下顺延

2）非同一控制

成本：公允价值+相关税费（没提公允就付的钱）

差额：走营业外，营业外支出/营业外收入

（简答）企业持有的长期股权投资，应采用成本法核算的情况有：

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；

（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场

中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（单选）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应

当采用权益法核算。

（单选）长出股权投资采用权益法核算的，企业应按根据被投资单位实现的净

利润或经调整的净利润计算应享有的份额。

（计算分析题）例：假设丙公司将持有的对乙公司的长期股权投资予以出售，

出售前按权益法核算，“长期股权投资”各明细科目均为借方余额，分别为：

成本250000元，损益调整50000元，其他权益变动20000元，计提的长期投权

投资减值准备15000元。出售实际得到的价款为380000元，已存入银行。根据

以上资料编制如下会计分录：

借:银行存款380000

长期股权投资减值准备15000

贷：长期股权投资一成本250000

28

——损益调整50000

——其他权益变动20000

投资收益75000

同时将原计入“资本公积一其他资本公积”的部分转为出售当期的投资收益：

借：资木公积——其他资木公积20000

贷：投资收益20000

三、长期股权投资的减值

（多选）在活跃市场中有报价的长期股权投资是否应计提减值准备，可以根据

下列迹象判断：

（1）市价持续2年低于账面价值；（2）该项投资暂停交易1年或1年以上；（3）

被投资单位当年发生严重亏损；（4）被投资单位持续两年发生亏损；（5）被

投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

第55章固定资产

第一节固定资产的确认与计量

一、固定资产的概念

（多选）固定资产持有目的是企业为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。

二、固定资产的分类

（多选）按固定资产的经济用途分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产

经营用固定资产。

Z多选）赢定资产使用情况分类，可以分为使用中的固定资产、未使用的固

定资产、不需用的固定资产和租出的固定资产。

（多选）按固定资产所有权分类，可以分为自有固定资产、租入固定资产。

（简答）按固定资产的经济用途和使用情况综合分类，分为七大类：

（1）生产经营用固定资产。（2）非生产经营用固定资产。（3）租出固定资产，

29

指在经营性租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。（4）不需用固定资产。

（5）未使用固定资产。（6）土地。（7）融资租入固定资产。

三、固定资产的初始计量

（单选）固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期

的折旧额以及减值的确定。

（单选）外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定

可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人

员服务费等。（买价+各种税、费直接进成本，中财07版任性）。

（单选）非货币性资产交换取得的固定资产

具有商业性质且公允价值能够可靠计量的（♦笑笑说：以得到的资产公允价+

相关税费）

不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入存货的公允价值不能可靠计量的

（♦笑笑说：换出的账面价值+相关税费）

（简答）盘盈的固定资产，如何确定其入账价值？

（1）如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场

价格，减去按该项资产的新IH程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；

（2）如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未

来现金流量现值，作为入账价值。

四、固定资产的信息披露

（简答）根据企业会计准则的规定，企业应当在附注披露与固定资产有关的信

息；

（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。（2）固定资产的使

用寿命、预计净残值和折旧率。（3）固定资产的期初和期末原价、累计折旧额

及固定资产减值准备累计金额。（4）当期确认的折旧费用。（5）对固定资产

30

所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。（6）准备处置的固定

资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等v

第二节固定资产增加的核算

一、自行建造固定资产

（单选）企业采用出包方式进行的自建固定资产工程，企业将与承包单位结算

的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

（单选）企业自制生产专用设备，领用本企业生产的一件产品，该产品的生产

成本为1600元，正常售价为2000元，增值税率17%,则相应的在建工程成本

为（）__一一

A.1600元B.1940元C.2000元D.2340元

【答案】B

【解析】1600+2000x17%=1940

自建工程首先按照成本价入账，因为自用不可销售了所以自己承担税费部分。

此时在建工程成本应该为材料成本+售价算出的增值税额部分。

（计算分析题）例：四海公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资

280000元，支付的增值税额为47600元，实际领用工程物资（含增值税）234000

元，剩余物资转达作企业存货。另外，领用了企业生产用的原材料一批，实际

成本为40000元，应转出的增值税进项税额为6800元。企业辅助生产车间为工

程提供有关劳务支出12000元。工程完工交付使用。有关会计处理如下：

（1）购入为工程准备的物资：

借：工程物资327600

贷：银行存款327600

（1）工程领用物资：

借：在建工程——建筑工程234000

31

贷：工程物资234000

（2）工程领用原材料：

借：在建工程——建筑工程46800

贷：原材料4000（）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）6800

（1）支付工程人员T资：

借：在建工程——建筑工程12000

贷：生产成本——辅助生产成本12000

（2）工程完工交付使用：

借：原材料80000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：工程物资93600

二、投资者投入的固定资产

（单选）投入的固定资产按合同或协议价值，借记“固定资产”科目,借记“实

收资木”或“股木”科目。

第三节固定资产折旧的核算

一、固定资产折旧的含义

（名词解释）折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧

额进行系统分摊。

二、计提固定资产折旧的原因

（单选）有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用、自然气候条件的侵蚀

及意外毁损事故引起的在使用价值和价值上的损失。

（名词解释）无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值的损失。它主

要是由于市场经济情况和生产经营情况的改变而引起的。

32

三、影响固定资产折旧的因素

（多选）影响固定资产折旧的因素主要包括：

（1）折旧基数；（2）预计净残值；（3）预计使用年限。

如有折旧方法也选

四、固定资产折旧的范围

（多选）企业对所有固定资产不计提折旧的情况：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资

产入账的土地。（3）未使用、不需用的固定资产照提折旧（4）处于更新改造过程

停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧

Ps：提前报废的资产也不提了、大修理停用的机器设备依然提折旧。

（当月增加X当月不提，当月减少，当月照提）

五、固定资产折I日的方法

（多选））固定资产计算折旧的方法，有年限平均法、工作量法、加速折旧法（双

倍余额递减法、年数总和法）等。

（单选）甲公司有一台机器设备，原价为610万元，预计使用10年，预计净

残值为10万元。计算该机器设备每月计提的折旧金额。（直线法）

月折旧额=（原值■预计净残值），使用年限72=（610-10）7072=5（万元）。

（单选）某项固定资产的原值6000（）元，预计净残值2000元，预计使用5年，

采用双倍余额递减法计提折旧，第2年的折旧额应是14400元。（♦双2法）

（单选）甲公司2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投

入使用。该设备价款为360万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采

用年数总和法计提折旧。该设备每年应计提的折旧为（）万元。

年份折旧率原值-残值折旧额

33

15/15360120

24/1536096

33/1536072

42/1536048

51/1536024

六、油气资产与累计折耗

（简答）折耗和折旧本质的区别是：

（1）折耗用于实体上不断受到直接消耗的油气资产，如煤矿、油田，其折耗量

直接与所消耗的实物量有关；折旧则用于始终保持实物形态（在耐用年限内）

的固定资产，它们在使用期间内实物形态几乎完好如初，但使用价值和经济价

值在逐年下降。（2）折耗主要与油气资产的被使用有关，而与时间的关系不大；

折旧则不限于固定资产的被使用，而与时间的长短有着更密切的关系。

（3）油气资产由于开采等而生产出的生产物，直接是企业可供销售或使用的存

货，因此折耗费成为存货成本的直接组成部分；而应提取折旧的固定资产属于

生产手段，只是有助于企业产品的生产，并不直接构成产品的一部分，因而折

旧费一般也只是产品成本的间接费有。（4）油气资产一般不能重置（多属不可

再生资源）；而应计折旧的固定资产大多可以重置。

第四节固定资产减少核算

一、对外捐赠转出的固定资产

34

例：四海公司将一台机器设备捐赠给甲福利工厂。该机器的账面原价45000元，

己提折旧12000元，己提减值准备3000元，以银行存款支付主相关税费1000

元。作如下会计分录：

借：固定资产清理30000

累计折旧12000

固定资产减值准备3000

贷：固定资产45000

借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000

借：营业外支出——捐赠支出31000

贷：固定资产清理31000

二、盘亏固定资产

（简答）简述固定资产盘点清查的作用。

通过固定资产的盘点清查，一方面，可以掌握固定资产的实有数及其分布情况，

检查账实是否相符，从而加强对固定资产的管理，保证企业财产的安全完整；

另一方面，可以了解固定资产的使用和维护修理情况，检查固定资产有无使用

不当或长期闲置等情况，以便充分挖掘企业固定资产的潜力。

第五节固定资产后续支出、减值的核算

一、固定资产后续支出的核算

（名词解释）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造

支出、修理费用等。

（计算分析题）例：四海公司对一台未使用设备进行技术改造，准备生产新产

品。该设备原价为52000元，已提折旧12000元，拆除部分部件变价收入5000

35

元，款项存入银行，支付的清理费用800元，领用工程物资10000元，支付安

装人员工资23000元。持改完工交付生产使用。作如下会计分录：

（1）将设备移交改造工程：

借：在建工程——技术改造工程40000

累计折旧12000

贷：固定资产——未使用固定资产52000

（2）收到变价收入:

借：银行存款5000

贷：在建工程——技术改造工程5000

（3）领用工程物资，支付工资和清理费用：

借：在建工程——技术改造工程33800

贷：工程物资1000（）

应付职工薪酬23000

银行存款800

（4）工程完工后，经验收合格交付使用：

借：固定资产——生产经营用固定资产68800

贷：在建工程——技术改造工程68800

第66章无形资产和其他资产

第一节无形资产的核算

一、无形资产的内容和特征

（名词解释）无形资产

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资。

36

（多选）无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、

物许权等.

（单选）无形资产具有如下共同特征：

1.无形资产不具有实物形态。

2.无形资产是可辨认的。

3.无形资产属于非货币性长期资产。

4.无形资产的可控制性。

二、无形资产的确认与计量

（多选）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。

三、无形资产的取得

（多选））企业自行进行的无形资产研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。

（简答）根据企业会计准则规定，企业内部研究开发项目发生的支出，按下列

规定处理：

（1）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（2）开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；（无形资

产）不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

（3）无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研究支出

全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（简答）开发阶段支出满足资本化条件

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出倍在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图：

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品

存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有

用性；

37

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并

有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

四、无形资产的摊销

（单选•计算）无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。

信:：管理费用

其他业务成本等

贷：累计摊销

五、无形资产的处置和报废

（计算）无形资产的出售

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

营业外支出（公允价值〈账面价值）

贷：无形资产

营业外收入（公允价值》账面价值）

（计算）无形资产的报废

借：营业外支出

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

（计算）无形资产的减值测试

使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会

计期末进行减值测试。

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借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【提示】无形资产减值准备一经计提以后各期不得转回。

六、无形资产的披露

（简答）企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的信息：

（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。（2）

使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资

产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。（4）用于担

保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期损益和确认为无形

资产的研究开发支出金额。

第二节商誉的核算

一、商誉的确认

（单选）企业自行培养形成商誉过程中所支付的各种款项，应于支付时作为当

期费用处理。

二、商誉的后续计量

（单选）商誉，应永久保留，但年末应进行减值测试。

笫三节投资性房地产的核算

一、投资性房地产及其划分

（名词解释）投资性房地产：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有

的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

（多选）投资性房地产主要包括：己出租的建筑物、已出租的土地使用权、持

有并准备增值后转让的土地使用权。

不属于投资性房地产的项目：

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1、自用房地产：①企业出租给本企业职工居住的房屋；②企业拥有并自行

经营的旅馆饭店；③企业自用的办公楼、生产车间和厂房等。

2、作为存货的房地产

二、投资性房地产的确认与计量

投资性房地产后续计量模式有成本和公允价值，企业通常应当采用成本模

式对投资性房地产进行后续计量。同一企业只能采用一种模式。

（简答）简述投资性房地产按照成本进行初始计量的方法。

（1）企业外购的投资性房地产应当以购买价款、相关税费和可直接归属于该

资产的其他支出入账。

（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前

所发生的必要支出构成。

（3）以其他方式取得的投资性房地产的成本，按照相关会计准则的规定确

认。

三、投资性房地产的账务处理

（计算分析题）例：2007色1月2日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得

时实际支付的价款为1500000元，已支付。假定该建筑物的预计净残值率为4%.

预计使用年限为50年，采用平均年限法计提折旧。

（1）购入建筑物时，作如下会计分录：

借：投资性房地产——XX建筑物1500000

贷：银行存款1500000

（2）2007年2月底应计提折旧为2400元[1500000X（1-4%）:50X2],作

如下会计分录：

借：其他业务成本2400

贷：累计折旧2400

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（单选）存货转换为投资性房地产

借：投资性房地产——成本（转换日账面价值）

存货跌价准备

贷：库存商品

同时，按该项房产在转换日的公允价值与其账面价值的差额

公允价值>账面价值

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

公允价值<账面价值

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

四、投资性房地产的信息披露

（简答）简述企业应当在附注中披露与投资性房地产有关的信息：

（1）投资性房地产的种类、金额和计量模式。（2）采用成本模式的，投资性房

地产的折旧或摊销以及减值准备的计提情况。（3）采用公允价值模式的，说明

公允价值的确定依据和方法以及公允价值变动对损益的影响。（4）房地产转换

情况、理由以及对损益或所有者权益的影响。（5）当期处置的投资性房地产及

其对损益的影响。

第四节长期待摊费用及其划分

一、长期待摊费用及其划分

（单选）长期待摊费用包括：租入固定资产的改良支出、企业在筹建期间发生

的费用等。

（单选）筹建期间费用应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当

月的损益。

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二、长期待摊费用的账务处理

例：四海公司在筹建期间共发生注册费、验资费、印刷费、差旅费、筹建期间

人员工资、办公费等开办费用600000元，假定都以银行存款支付。四海公司应