政府审计 课件 第六章 国有企业审计

第六章国有企业审计1、扫描课程链接二维码：超星学银在线课程《政府审计理论与实务》

蒋秋菊、田冠军、石恒贵、谢继蕴《政府审计》（第1版）

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国有企业审计学习目标：1.认识国有企业的范围以及国有企业审计的含义、内容和目标；2.加深对国有企业审计流程的了解；3.掌握各审计方法如何在业务流程中的应用。4目录Contents第一节国有企业审计概述第二节国有企业财务收支审计6引例：“简单”的企业，“复杂”的财务收支审计一、审前调查，梳理“简单”企业G企业是一家老牌国企，其下属各类企业共22家，其中国有及国有控股企业10家，集体企业10家，挂靠管理企业2家，G企业及其下属公司仍然采用较为原始的手工记账方式，整体的财务体量也不大。审计组结合上述情况，初步梳理出G企业“简单”的组织形式，决定采用手工查账为主，对G企业本部及其下属仍运营的8家企业进行财务收支审计，并对重要事项进行必要的追溯和延伸。7实例：“简单”的企业，“复杂”的财务收支审计二、延伸下属公司，发现“复杂”问题

截至审计日，其下属国有及国有控股企业只有一家坚持原有制造生产，其余7家企业均通过出租原有房产或资产获取收益。审计小组对G企业本部的整体情况逐项开展审计，然而并未发现问题。于是审计组决定将审计目光放在对G企业下属公司的审计上。S公司是G企业的下属国有全资公司，目前S公司已无实际经营业务，以出租房产为主。审计组在对S公司的账务审查过程中发现，S公司曾对一家H公司进行过注资，而且S公司与H公司存在多笔数额不等的往来款项挂账未清理，但部分财务资料已丢失无法核实。由于上述疑点，审计小组决定对这些往来款项进行详细追查，通过进一步调查得知，H公司是一家民营企业，但是其企业法人却是S公司的原法人代表，H公司已无实际经营业务，处于长期持续亏损和停业状态，这些情况进一步引起了审计人员的疑虑。

8实例：“简单”的企业，“复杂”的财务收支审计审计组随后前往S公司，与其主要负责同志进行访谈发现，S公司与H公司的多笔资金往来并未经过其上级G企业和区国资主管部门的审批。同时，由于H公司持续亏损，S公司与H公司之间的往来款难以及时收回，国有资产有流失风险。在审计组审计期间，陆续收到S公司内部的匿名举报信，检举S公司与H公司之间存在不正当利益分配情况，审计组顺藤摸瓜，在已有审计证据的基础上，结合群众举报，对H公司的有关账务进行了必要的审查，掌握了S公司主要负责人参与H公司私分钱款问题的有关线索。9实例：“简单”的企业，“复杂”的财务收支审计三、深挖审计线索，审计成果突显基于审计组在S公司获取的证据，审计组与G企业领导进行了沟通，G企业主要领导也承认对于下属企业并未建立合适的考核机制，导致部分下属企业侵吞国有资产。为防止国有资产流失，确保国有企业稳定经营，审计组决定将审计中发现的G企业及其下属公司问题移交给同级纪检监察部门及国资主管部门。针对审计组发现的问题，G企业召开相关会议，研究下属企业整改工作；同时邀请专业的社会审计机构辅助调查，对发生问题的企业，重新开展了系统的专项审计，并对下属企业制定合适的考核机制，弥补管理中的漏洞。10实例：“简单”的企业，“复杂”的财务收支审计01第一节

国有企业审计概述一、国有企业范围二、国有企业审计的含义和内容三、国有企业审计的目标四、国有企业审计的方法五、国有企业审计的程序一、国有企业范围国有企业是指政府代表国家履行出资人职责的国有独资企业、国有独资公司以及国有资本控股公司等，包括中央和地方国有资产监管机构和其他部门所监管的企业本级及其逐级投资形成的企业。理解这一概念需要从以下几个方面着手：1.投资对象

由政府代表国家投入，其全部资本或主要股份归国家所有。2.与民营企业的区别

民营企业等以营利作为从事生产经营活动的主要目的，国有企业同时具备商业性和公益性两种属性。12（一）国有企业审计含义国有企业作为国有资产公共资源的管理者，有义务就其公共资源履责情况向审计部门报告，并接受其监督。国有企业审计是审计机关依据法律、法规和政策规定，对国有以及国有资本占控股地位或主导地位的企业财务和经营管理的真实、合法和效益情况进行的审计监督。13二、国有企业审计的含义和内容二、国有企业审计的含义和内容（二）国有企业审计的内容国有企业审计主要审查国有企业开展各项活动的真实性、合法性和效益性。国有企业的活动可以分为业务活动、财务活动以及管理活动三类。业务活动主要是指国有企业使用国有资产时开展的各种活动；财务活动主要是为了支持业务活动的开展所进行的关于资金及财务管控方面的活动；业务活动、财务活动外的各种活动就是管理活动。国有企业审计的内容包括两个主要方面：

一是对国有企业财务活动进行审计；

二是对国有企业及国有控股企业主要领导人的经济责任审计。14（二）国有企业审计的内容1.财务收支审计财务收支审计是《审计法》赋予审计机关的重要职责，也是审计机关对国有企业实施审计监督的一项重要审计任务，其作用主要是揭露和处罚国有企业在财务收支方面的违规违纪违法行为，确保资金管理和使用的真实、安全、有效，促进财务收支行为的制度化、规范化、科学化。15（二）国有企业审计的内容16审计企业负债包括流动负债与长期负债的情况审计企业损益包括收入、成本、费用和利润审计会计资料包括会计报表、会计账簿和会计凭证审计所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实性、合法性审计企业资产资产的安全完整、保值增值1.财务收支审计（二）国有企业审计的内容2.经济责任审计对象包括：国有和国有资本占控股地位或者主导地位的企业的法定代表人或者不担任法定代表人但实际行使相应职权的主要领导人员。作用在于：对国有企业领导人的工作进行全面评价，以决定并兑现奖惩；划清经济责任的界限。17（一）财务收支审计的目标对国有企业开展业务活动而使用国有资产进行效益性评估，对其业务活动的合法性进行督查，对围绕业务活动而开展的财务活动进行真实性审计。（二）经济责任审计的目标加强对国有企业领导人员的管理和监督，进而提高领导干部积极履职尽责的能力及强化廉洁自律监管。主要体现：①对领导人员经济责任的履行情况作出正确评价；②促进国有企业加强自身经营管理能力；③将审计结果同干部考核、监督相结合。18三、国有企业审计的目标四、国有企业审计方法

(一)财务收支审计方法国有企业财务收支审计方法，是指审计机关在整个财务收支审计过程中采用的各种手段，包括了解被审计单位行业背景及其环境、评估被审计单位内部控制建立和运行是否有效以及进行实质性测试所采取的相应方法。(二)经济责任审计方法国有企业领导人经济责任审计以财务收支审计为基础进行，因此国有企业财务收支审计的方法在经济责任审计中也适用。此外，还需要使用线索筛选等其他审计方法。19五、国有企业审计程序（一）现代风险导向审计的内容国有企业财务审计取证模式与上市公司财务审计取证模式应保持一致，采用现代风险导向审计模式（郑石桥，2021）。审计机关可根据现代风险导向审计的特点，对被审计国有企业的内部控制和各业务循环流程进行审计。在现代风险导向审计模式下，审计人员更关注企业整体的经营环境（包括内外部环境），同时通过“自上而下”“自下而上”两种不同的审计视角（郑子远，2011），对被审计单位进行风险识别、风险判断，评价被审计单位的重大错报风险，确定剩余风险和检查风险，然后实施进一步的审计程序，将审计风险降低到可接受的水平。20五、国有企业审计程序21对凌驾企业内控的关注更易发现串通舞弊等内控风险，并以此为导向设计和执行后续的风险应对程序。以风险评估程序为中心按照“战略分析-经营分析-财务报表剩余风险分析”的基本思路来评价被审计单位财务报表的重大错报风险审计视角不同“自上而下”“自下而上”两种不同的审计视角（二）现代风险导向审计的特点五、国有企业审计程序22了解被审计单位及其环境帮助确定审计重要性水平、选择和应用合适的政策,为后续审计程序提供重要依据了解被审计单位的内部控制判断国有企业内部控制设计的合理性和运行的有效性评估重大错报风险对国有企业进行风险评估，就可以在识别、分析、评价的过程中发现和解决风险针对重大错报风险进行实质性测试根据内部控制测试的结果，为取得直接证据，运用检查、监盘等方法进行的测试（三）现代风险导向审计的具体应用（四）经济责任审计程序1.经济责任审计的内容（八个方面）2.经济责任审计的主要程序在审计准备阶段，审计机关应成立审计组，了解被审计单位情况，同时还应根据审计目标和内容重点编制审计项目计划；向被审计单位和被审计人送达审计通知书，提前告知其应准备的资料。五、国有企业审计程序23（四）经济责任审计程序在审计实施阶段，进驻被审计单位，收集与经济责任相关的资料；评价被审计单位的内部控制；针对已掌握的情况对凭证、账簿等会计资料进行审阅和检查；沟通问题，并对获取的审计证据进行汇总。在审计终结阶段，审计组负责人对所取得的审计证据和编制的审计底稿进行审核；根据审计底稿和与被审计单位的沟通情况撰写审计报告；书面征求被审计单位领导干部及其所在单位对审计报告的意见；审计机关根据《审计法》及其他相关规定对审计报告进行复核，最终定稿。五、国有企业审计程序2402第二节国有企业财务收支审计一、国有企业财务收支审计内容二、销售与收款循环审计三、采购与付款循环审计四、生产与存货循环审计五、筹资与投资循环审计六、货币资金循环审计七、审计案例分析与思考一、国有企业财务收支审计内容研究和开展国有企业财务收支审计，揭露和反映国有企业资产、负债、损益情况，对国有企业财务收支的合法性、真实性以及制度健全有效性等作出评价，揭露国有企业财务收支方面存在的问题。根据审计情况和审计结果提出合理化建议，促进被审计单位强化财务管理，提高资金使用效益。本节主要探讨如何在国有企业各业务循环流程中开展财务收支审计。26二、销售与收款循环审计（一）销售与收款循环审计的目标1.核实国有企业在此业务循环中营业收入的真实性、完整性以及其计价分类的正确性。2.核实应收账项的真实性、计价与分类的正确性、记录截止期的正确性、坏账损失的真实性、过账和汇总的正确性以及销售退回、折让与折扣的合法性等。27二、销售与收款循环审计（二）销售与收款循环的内部控制

1.适当的职责分离；

2.合理的授权审批；

3.凭证的正确编号；

4.按月寄出对账单；

5.内部审查程序。28二、销售与收款循环审计（三）销售与收款循环的内部控制测试

1.订单处理。检查是否所有的销售单据均附有对应的客户订购单，并抽取一定数量的销售发票进行检查。

2.发运商品。询问并观察发运时有关人员的放行检查，确保已发出的商品已向客户及时开具发票，避免出现销售收入漏记以及虚假发货等情况。

3.开具发票。审查系统的访问控制机制，对系统中数据的完整性和准确性进行测试，评估系统的内部控制流程。

4.记录赊销。检查赊销业务是否有信用部门相关人员核准赊销的审批签字，确认赊销额度是否与被审计单位的记录符合等。

5.应收账款收款。检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人签名等。

其他还包括坏账准备计提及坏账核销、现金销售管理等。29二、销售与收款循环审计（四）销售与收款循环的实质性测试

1.主营业务收入审计。审计小组应该重点关注报表中所记载的收入是否是按权责发生制在当期取得，是否存在虚假的销售收入。

2.应收账款和其他应收款审计。重点关注企业应收账款账户是否存在虚构债权以及虚增应收账款等情况。

3.坏账准备审计。审计小组应取得或编制坏账准备明细表，复核加计正确，并核对坏账准备明细账合计数是否与总账一致等。30三、采购与付款循环审计（一）采购与付款循环审计的目标核实被审计单位的采购与付款业务记录的完整性、真实性和正确性，确定应付账款的归属方以及相关业务的分类、表达和披露的恰当性等。（二）采购与付款业务中的风险1.内部风险（1）采购计划风险；（2）采购过程风险；（3）验收入库与存储风险。31三、采购与付款循环审计（二）采购与付款业务中的风险2.外部风险

比如：（1）缺乏充分的市场调研导致实际成交价格高于市场价格的风险；（2）采购人员接受供应商商业贿赂导致采购质劣价高商品的风险；（3）由于市场信息的不对称，企业对于供应商的询价比选可能出现失误；（4）对供应商缺少相应的约束及黑名单体系管理等；（5）除此之外，还可能存在一些意外风险（暴雨、泥石流等）导致损毁等。32三、采购与付款循环审计（三）采购与付款循环的内部控制

1.恰当的职务分离；

2.采购申请与审批控制；

3.釆购过程控制；

4.验收环节控制；

5.质量检验控制；

6.付款控制。33三、采购与付款循环审计341.所涉及凭证的审核和检查。抽取一定数量的采购合同与付款凭单进行核对等。2.货物验收的内部控制测试。实地检查货物入库程序，确保被验收人员正确记录等。3.应付账款的内部控制测试。抽查部分购货发票，注意有关人员是否在现金折扣期限内按原发票价格支付货款，然后从供货方处取得退款支票或现金等；4.固定资产和在建工程内部控制测试。（四）内部控制测试三、采购与付款循环审计（五）采购与付款循环实质性测试

1.应付账款审计检查应付账款的金额和账户方向是否正确，如果存在借方余额，审计组应查明其原因，视情况要求被审计单位作调整；结合预付账款的明细余额，查明是否存在应付账款和预付账款两边同时挂账的问题等。

2.固定资产审计审计组应实地观察购入的固定资产，重点审查本年新增加的较重要的固定资产，检查其会计计量、记录是否准确；确定被审计单位估计的固定资产使用期限和净残值是否合理、合规，折旧是否计提正确等。35四、生产与存货循环审计（一）生产与存货循环审计的目标

生产与存货循环主要涉及企业生产经营过程中的产品生产与存货管理环节，其审计目标是核实所生产产品成本构成的真实性，成本计算方法是否合理、准确，存货增减变动情况以及期初期末结余情况的真实性、合法性等。36四、生产与存货循环审计（二）生产与存货循环内部控制

1.编制领料单；

2.产成品入库；

3.核算产成品成本；

4.存货保管；

5.计提存货跌价准备。37四、生产与存货循环审计（三）生产与存货循环内部控制测试

1.关注原材料发出的授权情况。选取领料单，检查其是否有生产部门主管的签字授权。

2.关注产品成本的计算。选取产品成本计算表及相关资料，询问复核情况，检查财务经理的复核记录。

3.关注存货的安全存放和时效。可抽样进行实地考察，确保存货的安全存放，检查存货存放情况和时间，分析库存账龄。

4.关注产成品入库情况及入库后的相关记录。主要是检查存货的验收和结存情况，观察存货盘点的过程，检查存货盘点记录。

5.关注存货跌价准备。询问被审计单位如何识别存货减值风险和确定存货减值准备的过程，检查管理层的复核批准记录。38四、生产与存货循环审计392存货截止期审计，查明有无提前入账或延期入账的问题；413存货监盘，将盘点结果与存货账面数量进行核对，调查差异并进行适当调整；（四）实质性程序存货跌价准备审计，获取或编制存货跌价准备明细表，继而审查其真实性、转销的合理性等。检查“材料采购”“生产成本”“主营业务成本”等账户五、筹资与投资循环审计（一）筹资与投资循环审计的目标

筹资与投资循环审计的目标是核实筹资与投资业务的真实性、合法性以及准确性，相关记录是否完整，金额是否正确，披露是否恰当，所记录的筹资是否全部应由被审计单位承担，所筹集资金的使用是否符合相关法律法规，已记录的投资是否属于被审计单位等。（二）筹资与投资循环的内部控制

筹资与投资循环业务涉及资金筹集、资金投入与使用等过程，其业务流程具体包括确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利、选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理、收回投资本息等。

筹资与投资循环的内部控制涉及职责分工、授权、文件和记录、审核制度和实物控制等。40五、筹资与投资循环审计（三）筹资与投资循环内部控制测试1.相关审批环节

审计组需要查阅被审计单位筹资与投资相关的内部管理规定、合同记录，确保企业的筹资与投资符合企业相关章程、制度、文件资料以及相应的法律法规；筹资必须得到有关负责人的批准并安排专人进行定期复核，筹集的资金必须用于规定合法用途。2.相关记录环节

审计组应该审核企业筹资和投资过程中经办人员与记录人员是否相互独立，抽查投资和筹资项目的文件记录和会计记录，关注相关计算、记录过程是否真实准确，人员分工是否恰当。41五、筹资与投资循环审计（四）相关账户的实质性测试

1.实收资本审计；

2.资本公积审计；

3.盈余公积审计；

4.未分配利润审计；

5.长期股权投资审计；

6.投资收益审计。42六、货币资金循环审计（一）货币资金循环审计的目标

货币资金循环审计的目标是核实企业账面上的货币资金是否真实存在，其收支记录是否完整，是否为被审计单位拥有或控制，余额是否正确（包括外币计价的准确性），