政府审计 课件 第九章 政府绩效审计

第九章

政府绩效审计1、扫描课程链接二维码：超星学银在线课程《政府审计理论与实务》

蒋秋菊、田冠军、石恒贵、谢继蕴《政府审计》（第1版）

超星学银在线：课程《政府审计理论与实务》登录方式（选择如下其一即可）2、网页进入并查询

打开超星学银在线网址/，搜索

“政府审计理论与实务”

或

“蒋秋菊”，可查询到最近一期开设的课程备注：在线课程里的内容按照32学时来设计，教材的教学内容在该在线课程的基础上有一定的扩展。3、直接打开2025年春季课程的链接：/detail/249798618第九章

政府绩效审计

学习目标：1.掌握我国政府绩效审计的概念2.了解政府绩效审计的发展3.掌握政府绩效审计的内容和评价的指标体系4.熟悉政府绩效审计的方法和程序4目录Contents第一节政府绩效审计概述第二节政府绩效审计的主要内容和评价指标第三节政府绩效审计的基本程序和方法6引例：残疾人保障专项资金审计

2010年南京市下关区审计局对该区2008年度和2009年度的残疾人联合会（以下简称下关区残联）残疾人保障专项资金的使用情况进行了审计。审计组将街道和社区对资金的使用情况作为了审计的重点。审查了开办费的使用是否合理、有无挤占挪用；人员工资的发放是否及时，发放标准是否符合规定，是否存在克扣工资现象；是否存在虚报冒领，截留专项资金的情况；审查了每个项目每个街道是否都制定了专门的管理制度及考核办法，执行是否有效；是否建立相应的人员管理档案，人员录用手续是否合规完整，录用的人员是否符合规定，程序是否规范，是否公平；残疾人员对项目是否满意，项目是否达到了预期效果。7案例引入：残疾人保障专项资金审计审计小组针对审计中发现的残疾人保障专项资金会计核算不规范、配套资金不到位、违规发放补贴等问题，提出了建立统一的残疾人保障专项资金专户，将全部资金纳入专户管理，按具体用途进行分账核算等加强财务管理的建议。建议区残联制定聘用人员岗位工作考核标准与奖惩办法，激发了残疾人就业管理所人员的工作热情。在财务管理、采购和公务招待方面加强财务管理，完善审批程序。同时，建议各街道组建一个残疾人保障项目综合管理机构，改变原来的项目主管部门牵头管理的模式，统一对残疾人保障项目和人员进行专项管理，启动具有区域特点的残疾人保障项目，让更多的残疾人得到更多的照顾和就业机会。8案例引入：残疾人保障专项资金审计将绩效审计与财务审计相结合，真实性、合法性和效益性相统一开展。审计内容既包括反映财务收支方面，也包括效益、效果方面。由于没有有效利用绩效审计方法，绩效评价的标准和指标不明确，当然还有审计人员主观上对绩效审计不重视，对绩效审计的开展存在畏难情绪，所以导致审计实施只突出了合法性内容，对政策分析关注不够，政策效果审计调查点到为止，绩效审计的目标未能完全实现。9案例引入：残疾人保障专项资金审计01第一节政府绩效审计概述一、政府绩效审计的产生与发展二、政府绩效审计的含义三、政府绩效审计的特点一、政府绩效审计的产生与发展

国外政府绩效审计萌芽于二十世纪四十年代，但各国绩效审计开展并没有得到法律明确规定，实践中也只有零星开展。而真正现代意义的绩效审计形成于二十世纪六七十年代，以各国法律赋予审计机关进行绩效审计的职责为标志。

尤其是在20世纪70年代以后，政府绩效审计在美国、加拿大、英国等国家得到了广泛的应用。11发展历程（美国）12

40年代：尝试推行

70年代：

准则化、法定化

60年代：转向3E审计50年代末：集财务审计、经济性审计、效率性审计为一体

80年代：完善90年代：成熟发展历程（美国）40年代：尝试推行50年代末：集财务审计、经济性审计、效率性审计为一体1945年:美国国会要求会计总署按照民间审计的原则和程序审查政府公司，要求报告公司的财务状况、资本损失，并对政府资本报酬和股利支付提出建议，进一步对公司是否按照既定目标有效经营进行判断。

会计总署成立了公司审计部（科尔曼.安德鲁斯）实行财务审计与效益审计，受到国会的强烈支持，“政府绩效审计之父”

60年代：转向3E审计（空军海军的维护费支出审计，不动产管理审计、邮件业务收益审计、人事管理审计）70年代：准则化、法定化1972年：会计总署制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，正式确立了3E审计师的地位，首次提出了效益审计。（目的：检查财务活动和遵循现行法律和规定的情况；评价管理工作的经济性和效率性；评价在实现预期成果过程中的项目成果）1974年：国会通过了《预算与充公法》，要求会计总署的审计范围超越财务事项，转向项目评估，标志绩效审计走向法制化。发展历程（美国）80年代：完善1981年：会计总署发布第二份“政府审计准则”1988年：第三份“政府审计准则”，并将经济性、效率性审计准则和项目结果审计准则合并，形成“绩效审计准则”90年代：成熟（进一步修订，绩效审计就是包括经济性、效率性和项目审计）2004年：具有83年历史的美国审计总署改变了其机构名称的用词，从GeneralAccountingOffice变为GovernmentAccountabilityOffice,体现了美国审计工作重心由会计审计向责任审计的变更。发展历程（美国）发展历程:中国

自1983年我国建立社会主义审计制度至今，政府绩效审计从其思想萌芽、经历试点探索直至现在的全面推进，成效显著。思想萌芽阶段（1991-2001）1991年，审计署首次提出：“在开展财务审计的同时，逐步向检查有关内部控制制度和效益审计方面延伸”试点探索阶段（2001-2006）审计署对一些项目实施了绩效审计。2004年审计署组织了对河口清淤工程效益审计，从“经济性、效率性、效果性、适当性、环境性”五个方面，对项目的建设效益进行了评价。2006年，在审计署统一组织的22个项目中，绩效审计项目有14个。全面推进阶段（2006年至今）审计署在《2006至2010年审计工作发展规划》中提出，将“全面推进效益审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金使用效益和资源利用效率、效果，建设资源节约型和环境友好型社会”作为审计工作的主要任务，从审计内容和审计方式上坚持“两个并重”作为完成该项任务的保障。它标志着政府绩效审计已经成为今后审计工作的重点内容和发展方向，政府绩效审计进入了全面推进阶段。17二、绩效审计的含义关于绩效审计名称的由来：从国际范围来看（1）早期有诸多叫法，如“综合审计”“效率审计”“货币价值审计”“效果审计”“经营审计”“管理审计”等。（2）1986年世界审计组织第十二届国际会议发表悉尼总声明以后，绩效审计成为通用的叫法。（3）1988年美国修订《政府审计准则》改用“绩效审计”18二、绩效审计的含义

关于绩效审计名称的由来：从中国来看

（1）我国早期一般称为“经济效益审计”，即使在2008年以前，“绩效审计”的称谓也仅限于经济特区制定的审计监督条例，或者一些年轻学者的论文之中，而官方和老一辈学者仍在用“经济效益审计”的叫法。

（2）2008年审计署制定的工作计划中明确使用“绩效审计”。19二、绩效审计的含义

绩效审计是指对对公共机构的财政经济管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查，并做出独立、客观、系统的评价，以检查公共资源责任和提高绩效为目标的一种独立的经济监督活动(也称三E审计)

“3E”审计已发展至“5E”审计（经济性economy、效率性efficiency、效果性effectiveness、环境性environment、适当性equity）经济性审计效率性审计效果性审计

绩效审计的基本内涵21三、政府绩效审计的特点1.审计目的在于提高绩效2.审计对象具有广泛性3.审计方法具有科学性和综合性4.审计作用侧重于建议5.审计标准具有多样性02第二节政府绩效审计的主要内容和评价指标一、政府绩效审计的主要内容二、政府绩效审计的评价指标23一、政府绩效审计的主要内容1.公共财政资金绩效审计2.公共投资项目绩效审计3.国有企业经营绩效审计4.公共政策执行绩效审计24二、政府绩效审计的评价指标1.公共财政资金绩效审计2.公共投资项目绩效审计3.国有企业经营绩效审计4.公共政策执行绩效审计25（一）公共财政资金绩效审计

公共财政资金绩效审计在实践中主要表现为项目支出绩效审计和预算部门（单位）整体支出绩效审计。26（一）公共财政资金绩效审计项目支出绩效审计评价指标体系表一级指标二级指标三级指标成本指标经济成本1.单位成本2.资金节约或超支率社会成本实施项目对社会发展、公共福利等方面可能造成的负面影响生态环境成本实施项目对自然生态环境可能造成的负面影响产出指标数量指标1.建设规模；2.营运能力质量指标1.设备故障率；2.项目竣工验收合格率时效指标工程按时完工率效益指标经济效益1.预期收益率；2.预期年化收益率；3.预期直接经济效益；4.预期引领行业带来的间接经济效益；5.预期投资回收期社会效益1.预期就业贡献率；2.预期财政贡献率生态效益预期生态效益27（一）公共财政资金绩效审计预算部门绩效审计评价指标体系表一级指标二级指标三级指标经济绩效指标资金使用的经济性1.经费的结余和自给：经费结余率、财政补助比率2.经费支出：人均经费、单位工作经费、公共经费支出比率、公共经费支出结构比例、人员工资下降率3.资产使用：人均资产4.预算执行：支出预算完成率、收入预算完成率、预算收支平衡率公共管理的效率性1.内设机构合规率2.人员精简率3.工作完成情况：人均完成工作指数、计划期内工作完成率4.公共资源使用成果率项目效果性1.项目资金：项目资金到位率、项目资金使用率、项目超支率、未完工程设施占用率2.工程完工进度：项目实施进度、平均建设工期3.工程成本：支出项目成本收益率、项目成本降低率、项目质量优质品率、项目质量合格率社会绩效指标公共服务1.基础设施建设；2信息公开程度；3.公民满意度管理绩效指标组织结构与人员配备1.组织结构设置的合理性；2.人员的编制及超缺编情况；3.人员的业务水平以及职业道德水平内部控制单位的内部控制制度的建设和执行情况业务流程业务流程制度的合法合理性以及执行效果28（二）公共投资项目绩效审计

公共投资项目绩效审计指标体系主要从经济绩效、社会绩效、管理绩效、生态环境绩效和可持续发展绩效5各方面来设置1.经济绩效评价指标

经济绩效是对项目建成投产（或交付使用）后实际取得的经济效益进行综合评估、评价。

主要指标有:成本控制指标、财务收益指标、投资回收指标和财政贡献指标四个方面29（二）公共投资项目绩效审计2.社会绩效评价指标

社会绩效评价是在调查和预测拟建项目产生的社会效益时，分析项目所在地社会环境的适应性与可接受程度

主要指标有:就业效益指标、资源利用指标、社会和谐程度指标3.社会绩效评价指标

项目管理活动主要包括立项审批、管理和监督、招投标和采购、项目实施、竣工验收等

主要指标有:资金管理指标、工程质量指标、建设工期指标30（二）公共投资项目绩效审计4.生态环境绩效和可持续发展绩效评价指标

生态环境绩效和可持续发展绩效是指投资项目要符合国民经济、资源、环境和社会的稳定协调发展，在资源和环境得到合理利用和保护的条件下，取得最大的经济效益和社会效益。

生态环境绩效主要指标有:环境影响指标、生态影响指标、资源开发利用指标

可持续发展绩效主要指标：经济增长可持续指标、环境与资源可持续指标31（三）国有企业绩效审计

结合5E绩效审计目标，国有企业绩效审计指标体系可以在结合企业战略发展规划的基础上从以下三个方面进行构建

1.管理绩效指标

管理绩效评价包括企业发展战略的确立与执行、经营决策、发展创新、风险控制、基础管理、行业影响等方面

2.经济绩效评价指标

经济绩效是对企业经营者的业绩评价

主要指标有:盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力四个方面

3.社会责任绩效

是指企业履行社会责任的能力和效果，即企业在一定时期内履行社会责任所创造的社会价值，主要通过社会评价指标来反映

主要指标：承担环保责任、支持地方和社会发展、对利益相关者的责任32（四）公共政策执行绩效审计

公共政策执行的绩效审计主要是检查政策执行的效果和效率情况。

一是检查政策执行所花费的成本是否超出预定的预算限制，即政策执行的经济性。

二是检查政策执行是否收到预期效果，即政策执行的效果性。

三是结合成本和收益两个方面，综合评价政策执行的绩效，即政策执行的效率性。33（四）公共政策执行绩效审计

1.经济性指标：是指在公共政策执行过程中所投入的各项资源的质与量以及分配状况。2.效果性指标：是指公共政策结果是否实现公共政策的预期目标及其实现程度、是否解决公共政策问题等。重点审查公共政策目标的实现程度，以及公共政策投入的资金效益、生态效益和社会效益。3.效率性指标：是指政策投入产出比率，最有效的政策是以最低成本获得最大收益的政策。主要在于评价公共政策是否以最低成本、最有效地实现公共政策的预期目标。34（四）公共政策执行绩效审计

4.公平性指标：是指公共政策所投入的工作量，以及产生的绩效在社会不同群体间公平分配的程度。公共政策的类型不一样，所反映的公平性的角度与观点也不一样。

5.适当性指标：是指公共政策目标和所表现出的价值偏好，以及所依据