企业财务会计（第四版）课件 第十二章 利润

企业财务会计山西省财政税务专科学校第十二章利润的核算主讲人：XXX

利润的构成

利润的结转

利润的分配123利润的构成010203利润是企业在一定会计期间的经营成果营业利润＝营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益＋投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用

利润的构成——营业外收入企业接受捐赠产生的利得。企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的利得。与企业日常活动无关的政府补助盘盈利得捐赠利得因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理非流动资产产生的利得。非流动资产毁损报废利得营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项利得。营业外收入的账务处理发生的各项营业外收入期末结转后无余额营业外收入期末转入“本年利润”损益类账户

账户设置账务处理业务单据：固定资产报废清理审批单等借：固定资产清理待处理财产损溢贷：营业外收入（1）企业确认非流动资产毁损报废利得时：业务单据：政府补助申请书、银行收款通知单借：银行存款/递延收益贷：营业外收入（2）企业确认与其日常活动无关的政府补助：账务处理业务单据：现金盘点报告审批单、银行收款通知单等借：银行存款/待处理财产损溢等贷：营业外收入（3）企业确认盘盈利得、捐赠利得时：营业外收入的账务处理智云电器有限公司2022年7月份发生与营业外收入相关的业务如下：（1）10日，公司在6月将一台已丧失使用功能的生产设备转入报废进行清理，该设备清理后的净收益为1000元，结转清理损益，编制会计分录如下：借：固定资产清理1000贷：营业外收入1000举例营业外收入的账务处理（2）15日，公司在6月遭受严重冰雹造成严重损失，根据相关政策向政府申请财政补贴，于本月收到了政府补助资金60万元。

公司实际收到补助资金，采用总额法进行会计处理，编制会计分录如下：借：银行存款

600000贷：营业外收入

600000营业外收入的账务处理（3）20日，公司现金盘点盘盈300元，无法查明原因，经批准进行会计处理，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——现金盘盈

300贷：营业外收入

300营业外收入的账务处理（4）31日，将“营业外收入”账户的余额转入“本年利润”账户，编制会计分录如下：借：营业外收入

601300（1000+600000+300）贷：本年利润

601300

利润的构成——营业外支出企业对外进行捐赠发生的支出；企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。非常损失盘亏损失捐赠、罚款支出因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理非流动资产产生的损失。非流动资产毁损报废损失营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项损失。营业外支出的内容企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。……企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。公益性捐赠支出财税〔2018〕15号营业外支出的内容公益性捐赠支出新冠疫情发生以来，社会各界捐款捐物，为疫情防控作出了重要贡献。为鼓励捐赠，财政部、税务总局陆续出台了一系列税费优惠政策，从支持防护救治、支持物资供应、鼓励公益捐赠、支持复工复产等方面支持疫情防控、推动复工复产、服务经济社会大局。企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。……国家机关、公益性社会组织和承担疫情防治任务的医院接受的捐赠，应专项用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。财税〔2020〕9号营业外支出的内容公益性捐赠支出常规政策疫情期间税收优惠政策政策依据财税〔2018〕15号财税〔2020〕9号扣除比例年度利润总额12%以内部分，超过12%的部分，准予结转以后三年内扣除。全额扣除适用期间2017年1月1日起执行自2020年1月1日起施行，截止日期视疫情情况另行公告。

当前，全国疫情防控工作平稳有序，呈现持续向好的态势。但与此同时，疫情防控任务依然艰巨，在特殊时期国家出台的税收优惠政策，充分调动了社会资源，坚决扛牢落实支持疫情防控和经济社会发展税费优惠政策的政治责任，为经济社会稳步发展大局提供了坚实的后盾。营业外支出的账务处理期末转入“本年利润”期末结转后无余额营业外支出发生的各项营业外支出损益类账户

账户设置账务处理业务单据：捐款证明书、银行付款通知联等借：营业外支出贷：银行存款等（1）企业发生捐赠支出时：账务处理业务单据：财产损失明细清单、入库单、银行收款通知单等借：营业外支出贷：固定资产清理/待处理财产损溢（2）企业发生非常损失，按照发生的损失扣除保险公司赔偿、残料和残值后的净损失：账务处理业务单据：财产清查盈亏报告单等借：营业外支出贷：待处理财产损溢（3）盘亏资产发生的净损失，按管理权限报经批准后：业务单据：单位财务会议决议借：营业外支出贷：固定资产清理/无形资产等（4）企业确认非流动资产毁损报废发生的净损失，按管理权限报经批准后：账务处理业务单据：银行付款通知联借：营业外支出贷：银行存款/其他应付款等（5）企业发生罚款支出时：营业外支出的账务处理智云电器有限公司2022年6月份发生与营业外收入相关的业务如下：（1）10日，公司以银行存款向希望小学捐助500000元，编制会计分录如下：借：营业外支出——捐赠支出500000贷：银行存款500000举例营业外支出的账务处理（2）20日，因产品未及时交货，以银行存款支付销售合同违约金15000元，编制会计分录如下：

借：营业外支出——违约金支出

15000贷：银行存款

15

000营业外支出的账务处理（3）30日，在财产清查中盘亏未使用设备一台，原价40000元，已提折旧31000元，已计提固定资产减值准备4000元，经查系未办理手续而进行了报废，经批准，作为营业外支出列支。①发现盘亏设备时，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

5000累计折旧

31000固定资产减值准备

4000贷：固定资产

40000营业外支出的账务处理②经批准转账，编制会计分录如下：借：营业外支出——固定资产盘亏

5000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢5000营业外支出的账务处理（4）30日，将“营业外支出”账户的余额转入“本年利润”账户，编制会计分录如下：借：本年利润

520000（500000+15000+5000）贷：营业外支出

520000表结法企业在年终决算以外的月末、年末计算本期利润和本年累计利润时，将全部损益类账户的余额按利润表填制的要求，填入利润表的各项目中，在表中计算出本期利润和本年累计利润。每月月末不结转损益类账户的期末余额，年末时将全部损益类账户结转到“本年利润”账户。01账结法每个会计期末将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”账户外）的余额转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户结出当期利润和本年累计利润。0275%本年利润结转方法利润的结转注意：实务中企业更多采用账结法。

利润的结转——账结法将各项费用、损失类账户结转至“本年利润”账户将各项收入、利得类账户结转至“本年利润”账户年度终了时，将“本年利润”账户的本年累计余额全部转入“利润分配——未分配利润”账户

利润的结转——账结法收入类账户转入年末结转后无余额本年利润费用、损失类账户转入盈利亏损所有者权益类账户

账户设置账务处理借：主营业务收入其他业务收入其他收益营业外收入投资收益（余额在贷方）公允价值变动损益（余额在贷方）资产处置损益（余额在贷方）贷：本年利润（1）将各项收入、利得类账户结转至“本年利润”账户：账务处理借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用信用减值损失资产减值损失营业外支出所得税费用（2）将各项费用、损失类账户结转至“本年利润”账户：账务处理若“本年利润”账户为贷方余额：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润若“本年利润”账户为借方余额：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（3）年度终了时，企业还应将“本年利润”账户的本年累计余额全部转入“利润分配——未分配利润”账户。

利润的结转——账结法智云电器有限公司采用表结法年末一次结转损益类账户。2021年12月31日，该公司各损益类账户的年末余额见下表。举例账户名称借或贷结账前余额主营业务收入贷30000000其他业务收入贷2000000其他收益贷300000公允价值变动损益贷500000投资收益贷600000营业外收入贷800000主营业务成本借21000000账户名称借或贷结账前余额其他业务成本借1200000税金及附加借150000销售费用借2000000管理费用借1000000财务费用借450000营业外支出借550000所得税费用借1600000

利润的结转——账结法2021年12月31日，该公司结转本年利润，编制会计分录如下：（1）将各项收入、利得类账户结转至“本年利润”账户，编制会计分录如下：借：主营业务收入

30000000其他业务收入

2000000其他收益

300000公允价值变动损益

500000投资收益

600000营业外收入

800000贷：本年利润

34200000

利润的结转——账结法（2）将各项费用、损失类账户结转至“本年利润”账户，编制会计分录如下：借：本年利润

27

950000贷：主营业务成本

21000000其他业务成本

1200000税金及附加

150000销售费用

2000000管理费用

1000000财务费用

450000营业外支出

550000所得税费用

1600000

利润的结转——账结法（3）将“本年利润”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户，编制会计分录如下：借：本年利润6250000贷：利润分配——未分配利润6250000利润的分配提取法定盈余公积应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本或股本的普通股股利12345利润分配顺序利润分配的账务处理本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损利润分配分配到各方面的利润历年积存的未分配利润历年积存的未弥补的亏损所有者权益类账户

账户设置账务处理若“本年利润”账户为贷方余额：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润若“本年利润”账户为借方余额：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（1）结转本年利润：账务处理借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积（2）提取盈余公积：账务处理借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利（3）分配现金股利和利润：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本（4）分配股票股利：年末终了，应将“利润分配”所有各明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户，结转后，其他各明细账户无余额。利润分配的账务处理智云电器有限公司2022年实现净利润600万元，按规定从税后利润中提取10%的法定盈余公积，并根据股东大会决议，分派优先股股利50万元，提取任意盈余公积30万元，分派普通股现金股利100万元。举例利润分配的账务处理（1）结转本年利润，编制会计分录如下：借：本年利润6000000贷：利润分配——未分配利润6000000（2）提取法定盈余公积，编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积600000贷：盈余公积——法定盈余公积600000利润分配的账务处理（3）分配股利、提取任意盈余公积，编制会计分录如下：借：利润分配——应付现金股利或利润1500000

——提取任意盈余公积300000贷：应付股利——优先股股利